COSO內(nèi)部控制框架下的民企內(nèi)控問題

【摘要】民營(yíng)企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中扮演著至關(guān)重要的角色，然而近年來民營(yíng)企業(yè)的生存發(fā)展遇到了不少問題，其中一個(gè)重要原因就是企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)了問題。本文將從內(nèi)部控制的概念入手，從COSO內(nèi)部控制框架視角分析企業(yè)所出現(xiàn)的內(nèi)控問題的現(xiàn)象和成因，并相應(yīng)地提出改善之法。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制? coso內(nèi)部控制框架? 民營(yíng)企業(yè)

一、概念

關(guān)于內(nèi)部控制，接受度最廣泛的是由1972年美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)下的定義：“內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營(yíng)效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法?！?/p>

COSO內(nèi)部控制框架，則是指COSO委員會(huì)（美國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì)）發(fā)布的《內(nèi)部控制整合框架》報(bào)告。報(bào)告里，內(nèi)部控制由扁平化變立體化，成為一個(gè)立體結(jié)構(gòu)，可以從三個(gè)維度去看它。第一個(gè)維度上劃分出五個(gè)內(nèi)部控制要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。第二個(gè)維度是運(yùn)營(yíng)效果和效率，財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠性，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的合法合規(guī)性。第三個(gè)維度是企業(yè)內(nèi)部的“單元”，例如各個(gè)職能部門，單位。

二、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制問題

（一）控制環(huán)境薄弱

控制環(huán)境是其他四要素的基礎(chǔ)，也是民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制最為致命的一個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部人員的意識(shí)有著重大影響。

良好的控制環(huán)境有利于內(nèi)部控制的進(jìn)行，二者相輔相成。理想的控制環(huán)境中，企業(yè)從管理層到基層員工都忠實(shí)于企業(yè)，誠(chéng)實(shí)守信，認(rèn)真履行職責(zé);董事會(huì)與治理層相互獨(dú)立，管理層結(jié)構(gòu)應(yīng)適宜于公司發(fā)展，不過于松散也不過于緊湊，制定相應(yīng)戰(zhàn)略目標(biāo)，啟用適合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式;各部門權(quán)責(zé)應(yīng)明確，對(duì)人員的任用、獎(jiǎng)懲應(yīng)有明確規(guī)定;董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制提供相應(yīng)的關(guān)注和方向，做到實(shí)時(shí)監(jiān)督，及時(shí)反饋。

當(dāng)一個(gè)企業(yè)的控制環(huán)境較為薄弱時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)任人唯“親”、權(quán)力邊界模糊等現(xiàn)象。在某些小企業(yè)中，表現(xiàn)為“人情味”很重，相較于有能力的“外人”，寧愿選擇關(guān)系更近的親戚、朋友，即使他們的能力可能稍有不足。在被曝出財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的公司中，也常表現(xiàn)為董監(jiān)高被架空，內(nèi)部審計(jì)完全失效。這些都能展現(xiàn)出控制環(huán)境的脆弱。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)將來要管理何種風(fēng)險(xiǎn)而對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而實(shí)施策略的過程中的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行辨認(rèn)和分析。不同的行為包含著不同種類的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須有預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)和能力。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序不足時(shí)，企業(yè)做的決策，步步都如履薄冰。因此風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足的企業(yè)，一旦跌跟頭，往往就一蹶不振。例如盛極一時(shí)的輝山乳業(yè)，他們的業(yè)務(wù)版圖一度遍布全國(guó)，但在大批量投資建設(shè)生產(chǎn)線等長(zhǎng)期資產(chǎn)時(shí)，挪用了大量的日常經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的、周轉(zhuǎn)次數(shù)較大的流動(dòng)資金，拆東墻補(bǔ)西墻，導(dǎo)致企業(yè)面臨資金鏈斷裂的危機(jī)時(shí)，除了向商業(yè)銀行貸款，還不得不選擇鋌而走險(xiǎn)，也向多達(dá)22家網(wǎng)貸P2P金融公司進(jìn)行了貸款，如此忽略風(fēng)險(xiǎn)的盲目擴(kuò)張，導(dǎo)致了輝山乳業(yè)從頂峰直接跌至谷底。這些企業(yè)一般都缺少專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。專門的部門和體系是用來對(duì)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)及其后果進(jìn)行評(píng)估、預(yù)警、提出合理備用方案的，這方面的缺失會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)在市場(chǎng)里“盲人摸象”。

（三）控制活動(dòng)缺失

控制活動(dòng)是具體的幫助執(zhí)行管理指令的手段和程序，它必須是可以有效實(shí)現(xiàn)的，能對(duì)降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)帶來收益的?？刂苹顒?dòng)應(yīng)該始終在監(jiān)督之下貫徹落實(shí)，保證從始至終的連貫性和在整個(gè)企業(yè)中的同一性?？刂苹顒?dòng)常見的有，授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。

最常見的，當(dāng)職責(zé)分離沒有做好的時(shí)候，就會(huì)發(fā)現(xiàn)本不可以兼職的崗位被兼職，例如出納兼任稽核，會(huì)計(jì)兼任審計(jì)等。其他則表現(xiàn)為，交易沒有在管理層授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行，缺少對(duì)現(xiàn)金、有價(jià)證券和存貨的定期盤點(diǎn)控制等。

三、內(nèi)部控制完善建議

（一）加強(qiáng)控制環(huán)境的建設(shè)

控制環(huán)境是其他要素生存的大前提，沒有控制環(huán)境也就沒有其他要素的存在。良好的控制環(huán)境是內(nèi)部控制有效執(zhí)行的必要基礎(chǔ)和保證，也是其他內(nèi)部控制活動(dòng)順利開展的基礎(chǔ)?？梢哉f，沒有控制環(huán)境，就沒有內(nèi)部控制可言。

因此整治管理結(jié)構(gòu)，確切落實(shí)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的正常運(yùn)作，保證對(duì)公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和檢查，將經(jīng)營(yíng)管理權(quán)交給專業(yè)的經(jīng)理人是首要步驟，這樣才能首要保證控制環(huán)境的完整。

其次要加強(qiáng)人力資源的管理，合理聘用所需的專業(yè)崗位人員。人力資源管理部門應(yīng)該明確合理分配崗位，避免風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也應(yīng)該聘用專業(yè)的職業(yè)經(jīng)理來運(yùn)營(yíng)、管理公司，附加給予適當(dāng)?shù)男匠昙?lì)。

（二）建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

企業(yè)應(yīng)該重視風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)可能帶來的創(chuàng)傷和機(jī)遇，做好應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施。首先要提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，居安思危，創(chuàng)立風(fēng)險(xiǎn)部門，或者專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，明確經(jīng)營(yíng)過程中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)的類型，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)和收益的對(duì)比幾率做出下一步的合理決策。對(duì)于無法避免的風(fēng)險(xiǎn)，則要提前做出預(yù)警和防范，盡量降低企業(yè)損失。 其次企業(yè)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)避雷，對(duì)P2P產(chǎn)品、網(wǎng)貸等風(fēng)險(xiǎn)極高的邊緣領(lǐng)域，盡量不去涉及。

（三）嚴(yán)格執(zhí)行控制活動(dòng)

首先最基本的是，對(duì)不相容的職位必須分開，嚴(yán)格禁止不合規(guī)兼職的現(xiàn)象存在。然后還需要內(nèi)部機(jī)構(gòu)的嚴(yán)格監(jiān)督，涉及現(xiàn)金收支、實(shí)物進(jìn)出的，必要時(shí)需要嚴(yán)格的據(jù)實(shí)記錄，紙質(zhì)記錄應(yīng)進(jìn)行定期檢查是否符合事實(shí)，并錄入計(jì)算機(jī)存檔保管;涉及管理層授權(quán)的交易，關(guān)注重大資本支出和股票發(fā)行等是否有特別授權(quán)。

參考文獻(xiàn)：

[1]閻達(dá)五，楊有紅.內(nèi)部控制框架的構(gòu)建[J].會(huì)計(jì)研究，2001（02）：9-14+65.

[2]企業(yè)內(nèi)部控制研究[M]. 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社 ， 繆艷娟， 2009

[3]李心合.內(nèi)部控制研究的困惑與思考[J].會(huì)計(jì)研究，2013（06）：54-61+96.

[4]鄭石橋.內(nèi)部控制缺陷識(shí)別標(biāo)準(zhǔn)：理論框架和案例分析[J].會(huì)計(jì)之友，2017（19）：122-127.

[5]謝志華.內(nèi)部控制、公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理：關(guān)系與整合[J].會(huì)計(jì)研究，2007（10）：37-45+95.

作者簡(jiǎn)介：夷舒桐（1996-），女，漢族，江蘇南京人，研究生在讀，單位：南京信息工程大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)專碩。