黃長(zhǎng)胤
【摘 要】本文分析了信息系統(tǒng)審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)融合的技術(shù)背景、內(nèi)外部動(dòng)因,并嘗試討論了融合的趨勢(shì),以期能為智能財(cái)務(wù)背景下的審計(jì)工作提供參考。
【關(guān)鍵詞】智能財(cái)務(wù);信息系統(tǒng)審計(jì);財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)
在會(huì)計(jì)信息化水平不高的階段,傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)在實(shí)踐中并不重視信息系統(tǒng)審計(jì),有可能出現(xiàn)被審計(jì)單位在系統(tǒng)數(shù)據(jù)中舞弊,而注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于這些數(shù)據(jù)進(jìn)行“假賬真審”的情況。隨著越來(lái)越多的智能技術(shù)應(yīng)用于被審計(jì)單位,財(cái)務(wù)工作也越來(lái)越依賴各類信息系統(tǒng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位信息系統(tǒng)的關(guān)注程度也在不斷提高。Braze和Agoglia(2007)的研究發(fā)現(xiàn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)(AIS)專業(yè)水平越高,其對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)的能力越強(qiáng),其審計(jì)判斷的水平也越高。隨著人機(jī)一體化程度的提高,信息系統(tǒng)審計(jì)師在信息系統(tǒng)審計(jì)中也更加需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)專業(yè)上的支持,特別是審查系統(tǒng)中與財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)相關(guān)的具體算法和模型等。智能技術(shù)的發(fā)展使得信息系統(tǒng)審計(jì)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的協(xié)作更加緊密,是否會(huì)促使信息系統(tǒng)審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的融合?本文就該問(wèn)題從融合的動(dòng)因和融合的趨勢(shì)等方面進(jìn)行分析。
一、信息系統(tǒng)審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)
根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》,在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)是:對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證,使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。凡是為實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)所進(jìn)行的審計(jì)工作都屬于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的范疇,即廣義的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。廣義的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)又可以細(xì)分為信息系統(tǒng)審計(jì)和狹義的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。后者主要指廣義的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中除信息系統(tǒng)審計(jì)以外的審計(jì)工作。本文主要討論的是信息系統(tǒng)審計(jì)和狹義財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的融合。
二、信息系統(tǒng)審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)融合的動(dòng)因
智能技術(shù)的應(yīng)用是信息系統(tǒng)審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)融合的技術(shù)背景。智能財(cái)務(wù)將人工智能為代表的“大智移云物區(qū)”等新技術(shù)運(yùn)用于財(cái)務(wù)工作,借助于智能機(jī)器和人類財(cái)務(wù)專家共同組成的人機(jī)一體化混合智能系統(tǒng),進(jìn)行策略生成、策略選擇和智能判斷,以完成企業(yè)復(fù)雜的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)(劉勤和楊寅,2018;韓向東和余紅燕,2018;劉梅玲等,2020)。人類專家和智能機(jī)器的協(xié)作程度越來(lái)越高,使得人機(jī)在財(cái)務(wù)工作中的作用難以嚴(yán)格區(qū)分。因此針對(duì)財(cái)務(wù)工作中人類專家的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和針對(duì)智能機(jī)器的信息系統(tǒng)審計(jì)也難以界定各自的邊界,甚至出現(xiàn)融合的趨勢(shì)。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的視角,信息系統(tǒng)審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)融合的動(dòng)因可以分為內(nèi)部和外部。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制是融合的內(nèi)部動(dòng)因。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)發(fā)表意見(jiàn)。這些舞弊或錯(cuò)誤的源頭可能隱藏在信息系統(tǒng)中。在財(cái)務(wù)智能化時(shí)期,這些舞弊或錯(cuò)誤可能更難被發(fā)現(xiàn)。但是無(wú)論審計(jì)工作是否進(jìn)行了信息系統(tǒng)審計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師都要對(duì)最終的審計(jì)結(jié)論承擔(dān)責(zé)任。這就迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在智能化時(shí)期更加關(guān)注信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。
財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者(包括審計(jì)業(yè)務(wù)的委托方)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的預(yù)期是融合的外部動(dòng)因。隨著智能技術(shù)的應(yīng)用,財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者要準(zhǔn)確地理解已經(jīng)實(shí)施智能財(cái)務(wù)的被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表,不僅需要財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí),還需要信息系統(tǒng)專業(yè)知識(shí)。這無(wú)疑加大了財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者利用信息的難度,他們將更加依賴于兼有財(cái)務(wù)和審計(jì)專業(yè)能力,又有信息系統(tǒng)專業(yè)素養(yǎng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
綜上,在智能化的技術(shù)背景下,在內(nèi)、外部動(dòng)因共同的作用下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師和信息系統(tǒng)審計(jì)師的協(xié)作會(huì)更加緊密,并可能進(jìn)一步出現(xiàn)信息系統(tǒng)審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)融合的趨勢(shì)。
三、信息系統(tǒng)審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)融合的趨勢(shì)
在會(huì)計(jì)信息化時(shí)期信息系統(tǒng)審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)界限清晰。而在財(cái)務(wù)智能化時(shí)期,在信息系統(tǒng)真實(shí)性審計(jì)階段,可能會(huì)出現(xiàn)信息系統(tǒng)審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)融合的趨勢(shì)(見(jiàn)圖1)。如果對(duì)信息系統(tǒng)真實(shí)性審計(jì)再行細(xì)分,則會(huì)發(fā)現(xiàn)其中的應(yīng)用控制審計(jì)是與財(cái)務(wù)真實(shí)性審計(jì)融合的節(jié)點(diǎn)。
1.對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估的制度依據(jù)。
雖然信息系統(tǒng)審計(jì)可以為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的控制測(cè)試提供支持,但是現(xiàn)階段的各種規(guī)范并沒(méi)有將信息系統(tǒng)審計(jì)作為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)必須的前提步驟。一方面信息系統(tǒng)審計(jì)會(huì)增加整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的成本,不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)市場(chǎng)上的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng);另一方面考慮到財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)信息系統(tǒng)的依賴程度可能還沒(méi)有那么高,信息系統(tǒng)審計(jì)的迫切性通常不高。只有在電信等特別依賴于信息系統(tǒng)的行業(yè),信息系統(tǒng)審計(jì)比較受到重視。
但是根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》及其應(yīng)用指南的要求,注冊(cè)會(huì)計(jì)師都需要從信息技術(shù)和人工系統(tǒng)的關(guān)系、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的各類交易、獲取除交易以外的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大的事項(xiàng)和情況、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制過(guò)程等方面了解被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)。即使不實(shí)施信息系統(tǒng)審計(jì),與信息系統(tǒng)相關(guān)的信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)在客觀上還是會(huì)影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的總體水平。所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)估被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)對(duì)舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響,并在接下來(lái)的審計(jì)過(guò)程中采取相應(yīng)的對(duì)策。這類評(píng)估在會(huì)計(jì)信息化時(shí)期相對(duì)比較容易,而在財(cái)務(wù)智能化時(shí)期則顯得越發(fā)困難。如果有專門的、由信息系統(tǒng)審計(jì)師實(shí)施的信息系統(tǒng)審計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師則可以在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)借鑒信息系統(tǒng)審計(jì)的相關(guān)結(jié)論,將信息系統(tǒng)的影響納入被審計(jì)單位的整體環(huán)境中進(jìn)行綜合評(píng)估。
2.融合的紐帶——信息系統(tǒng)真實(shí)性審計(jì)。
(1)會(huì)計(jì)信息化是實(shí)現(xiàn)融合的必要條件。
在會(huì)計(jì)信息化時(shí)期,信息系統(tǒng)審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的區(qū)分非常明確。除信息系統(tǒng)績(jī)效審計(jì)外,信息系統(tǒng)審計(jì)還包含兩個(gè)階段:信息系統(tǒng)安全性審計(jì)和信息系統(tǒng)真實(shí)性審計(jì)。這兩個(gè)階段都是針對(duì)系統(tǒng)和數(shù)據(jù)層面開(kāi)展的審計(jì)工作。信息系統(tǒng)安全性審計(jì)的主要目標(biāo)是審查被審計(jì)單位信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)的安全性、可靠性、可用性和保密性等。信息系統(tǒng)真實(shí)性審計(jì)的主要目標(biāo)是審核被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性和合法性等(陳耿等,2014)。一般情況下,前者具有更基礎(chǔ)性的作用,偏重于信息系統(tǒng)的硬件和軟件方面,主要考慮信息系統(tǒng)受到各種因素影響仍能正常運(yùn)行的概率、對(duì)數(shù)據(jù)泄密的預(yù)防和授權(quán)與訪問(wèn)等問(wèn)題,與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間存在間接關(guān)系。信息系統(tǒng)安全性審計(jì)可以為信息系統(tǒng)真實(shí)性審計(jì)提供依據(jù)(見(jiàn)圖1)。例如,當(dāng)信息系統(tǒng)的安全性較高時(shí),數(shù)據(jù)出現(xiàn)被侵入或篡改的概率也會(huì)較低。
信息系統(tǒng)真實(shí)性審計(jì)需要審查被審計(jì)單位信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)是否如實(shí)地反映了各類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng);信息系統(tǒng)對(duì)這些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的記錄和處理是否被刪除和篡改,從而使其不能從整體上反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的本質(zhì);信息系統(tǒng)對(duì)各類財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的記錄和處理是否符合相關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)范。只有經(jīng)過(guò)上述審查的信息系統(tǒng)才會(huì)被認(rèn)定為具有信息系統(tǒng)真實(shí)性。如果被審計(jì)單位在信息系統(tǒng)中進(jìn)行舞弊或者出現(xiàn)錯(cuò)誤,將直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤。信息系統(tǒng)真實(shí)性審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)直接相關(guān),特別是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的財(cái)務(wù)真實(shí)性審計(jì)。信息系統(tǒng)真實(shí)性審計(jì)可以為財(cái)務(wù)真實(shí)性審計(jì)提供依據(jù)。財(cái)務(wù)真實(shí)性審計(jì)的目標(biāo)就是審查財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)和公允。真實(shí)是指被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否與客觀事實(shí)相符。公允是指被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否與法定的反映要求(報(bào)表編制基礎(chǔ))相符(謝榮和吳建友,2011)。
在會(huì)計(jì)信息化時(shí)期,大部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都要通過(guò)信息系統(tǒng)處理。信息系統(tǒng)信息的真實(shí)性水平必然會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)和公允。被審計(jì)單位的信息化程度越高,信息系統(tǒng)這種影響就越大。在這個(gè)階段,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處理方法一般有兩種:一種是不實(shí)施信息系統(tǒng)審計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師主導(dǎo)(也可以借助IT專家的協(xié)助)對(duì)信息系統(tǒng)的評(píng)估,一般在控制性測(cè)試階段進(jìn)行,并基于測(cè)試和評(píng)估的結(jié)果進(jìn)行下一步的審計(jì)流程;另一種是先由信息系統(tǒng)審計(jì)師進(jìn)行信息系統(tǒng)審計(jì)(見(jiàn)圖1),包括信息系統(tǒng)安全性審計(jì)和真實(shí)性審計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師再基于信息系統(tǒng)審計(jì)的結(jié)果進(jìn)行財(cái)務(wù)真實(shí)性的審計(jì)。
(2)財(cái)務(wù)智能化是實(shí)現(xiàn)融合的充分條件。
隨著被審計(jì)單位財(cái)務(wù)工作逐步向智能化過(guò)渡,“大智移云物區(qū)”等更多的智能技術(shù)應(yīng)用于財(cái)務(wù)工作,使得人機(jī)一體化的水平逐步提升。財(cái)務(wù)工作中由智能機(jī)器自動(dòng)化處理的部分占比越來(lái)越高,財(cái)務(wù)工作對(duì)信息系統(tǒng)(智能機(jī)器)的依賴程度越來(lái)越高。財(cái)務(wù)報(bào)表及其數(shù)據(jù)真實(shí)性越發(fā)受到信息系統(tǒng)真實(shí)性的影響。在財(cái)務(wù)智能化時(shí)期,信息系統(tǒng)的真實(shí)性與財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性之間存在更加直接的關(guān)系,智能機(jī)器的處理能否如實(shí)地反映被審計(jì)單位的各類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)將直接關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)表是否與客觀事實(shí)相符。信息系統(tǒng)真實(shí)性審計(jì)中的合法性和財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性審計(jì)中的公允性具有較強(qiáng)的聯(lián)系。在較高的自動(dòng)化水平下,智能機(jī)器對(duì)各類財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的記錄和處理如果符合相關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)范,則在其他因素不變的情況下,財(cái)務(wù)信息的公允性也會(huì)相應(yīng)提高。信息系統(tǒng)真實(shí)性審計(jì)中的完整性對(duì)財(cái)務(wù)真實(shí)性中的真實(shí)性也會(huì)產(chǎn)生影響。例如,智能機(jī)器對(duì)各類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的記錄和處理如果沒(méi)有被錯(cuò)誤地刪除或篡改,那么在其他因素不變的情況下,財(cái)務(wù)報(bào)表層面數(shù)據(jù)的真實(shí)性程度也會(huì)相應(yīng)提高。在自動(dòng)化程度最高的理想狀態(tài)下,利用人工智能中的感知智能并結(jié)合知識(shí)圖譜等技術(shù)實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表的自動(dòng)化生成,則信息系統(tǒng)的真實(shí)性審計(jì)和財(cái)務(wù)真實(shí)性審計(jì)可能完全融合。
由于人機(jī)一體化程度的提高,信息系統(tǒng)真實(shí)性審計(jì)和財(cái)務(wù)真實(shí)性審計(jì)的界限變得模糊。在初期,信息系統(tǒng)審計(jì)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的協(xié)作變得更加緊密。信息系統(tǒng)審計(jì)師要判斷人機(jī)一體化混合智能系統(tǒng)的真實(shí)性,需要更多地借助注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷,特別是在算法、模型等會(huì)計(jì)專業(yè)性較強(qiáng)的領(lǐng)域。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)真實(shí)性的判斷也將更加有賴于對(duì)人機(jī)一體化混合智能系統(tǒng)的總體評(píng)價(jià)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能發(fā)現(xiàn)單單直接使用信息系統(tǒng)審計(jì)師的評(píng)價(jià)結(jié)果還不足以有足夠的信心就財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性做出判斷。一方面注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以進(jìn)一步咨詢信息系統(tǒng)審計(jì)師有關(guān)人機(jī)一體化混合智能系統(tǒng)的更加詳細(xì)的信息,并結(jié)合財(cái)務(wù)領(lǐng)域的知識(shí)做出更加綜合的判斷。另一方面部分具有較高IT素養(yǎng)的復(fù)合型注冊(cè)會(huì)計(jì)師則開(kāi)始溯流而上,嘗試打開(kāi)信息系統(tǒng)這個(gè)“黑箱”,直接將信息系統(tǒng)架構(gòu)、流程、算法、模型等內(nèi)容與財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)進(jìn)行綜合的分析,以對(duì)由人機(jī)一體化混合智能系統(tǒng)“編制”的財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性做出更加全面的判斷。發(fā)展到這個(gè)階段,信息系統(tǒng)真實(shí)性審計(jì)既可以由信息系統(tǒng)審計(jì)師來(lái)完成,在一定程度上也可以由(持有信息系統(tǒng)審計(jì)資質(zhì)證書(shū)的)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)完成。在財(cái)務(wù)智能化時(shí)期,在信息系統(tǒng)真實(shí)性審計(jì)工作范圍內(nèi),信息系統(tǒng)審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可能開(kāi)始融合。
3.信息系統(tǒng)真實(shí)性審計(jì)中的一般控制審計(jì)和應(yīng)用控制審計(jì)。
將上文所述融合的紐帶——信息系統(tǒng)真實(shí)性審計(jì)再細(xì)分為一般控制審計(jì)和應(yīng)用控制審計(jì)兩部分。筆者認(rèn)為,根據(jù)兩個(gè)部分與前后各階段關(guān)聯(lián)的緊密程度,信息系統(tǒng)真實(shí)性審計(jì)的一般控制審計(jì)部分更傾向于信息系統(tǒng)審計(jì)階段;而應(yīng)用控制審計(jì)部分與財(cái)務(wù)真實(shí)性審計(jì)的關(guān)系更加緊密,更傾向于財(cái)務(wù)真實(shí)性審計(jì)階段。
(1)一般控制審計(jì)保留在信息系統(tǒng)審計(jì)階段。
信息系統(tǒng)真實(shí)性審計(jì)中的一般控制審計(jì)與信息系統(tǒng)安全性審計(jì)都要延伸到對(duì)人機(jī)一體化混合智能系統(tǒng)的整個(gè)生命周期,所以一并實(shí)施效率較高,效果較好。對(duì)于信息系統(tǒng)真實(shí)性審計(jì)中的一般控制審計(jì),在系統(tǒng)規(guī)劃階段的審計(jì)重點(diǎn)是審查信息系統(tǒng)是否考慮了財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者對(duì)信息真實(shí)性、完整性的認(rèn)知。在系統(tǒng)設(shè)計(jì)階段的審計(jì)重點(diǎn)是審查人機(jī)一體化混合智能系統(tǒng)是否符合財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)部門的需要,系統(tǒng)架構(gòu)和擬引入的各種智能技術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性的影響。在系統(tǒng)實(shí)施階段,需要重點(diǎn)審查和驗(yàn)證模型和算法的正確性、合規(guī)性及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性的影響。人機(jī)一體化混合智能系統(tǒng)的人機(jī)交互比較頻繁,系統(tǒng)的穩(wěn)定運(yùn)行也會(huì)影響數(shù)據(jù)的真實(shí)性,特別是對(duì)及時(shí)性要求較高的數(shù)據(jù)。系統(tǒng)處理數(shù)據(jù)并輸出結(jié)果的時(shí)點(diǎn)將把同樣的數(shù)據(jù)置于不同的上下文環(huán)境中,進(jìn)而影響財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的判斷。在系統(tǒng)運(yùn)行和維護(hù)階段,需要重點(diǎn)檢查運(yùn)行管理的制度及其執(zhí)行情況。對(duì)于異常記錄要區(qū)分異常和缺陷(普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所編寫(xiě)組,2018a),分別評(píng)估其對(duì)財(cái)務(wù)真實(shí)性的影響。在對(duì)每個(gè)階段的審計(jì)中,都需要評(píng)估這些要點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)真實(shí)性的影響以及對(duì)識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。
(2)應(yīng)用控制審計(jì)融入財(cái)務(wù)真實(shí)性審計(jì)階段。
在財(cái)務(wù)智能化時(shí)期,人機(jī)一體化混合智能系統(tǒng)中交易、賬戶、報(bào)表信息處理的真實(shí)性直接影響到財(cái)務(wù)真實(shí)性。信息系統(tǒng)真實(shí)性審計(jì)中的應(yīng)用控制審計(jì)與財(cái)務(wù)真實(shí)性審計(jì)有直接的關(guān)系,而且都對(duì)財(cái)務(wù)專業(yè)度具有較高的要求,兩者的融合具有一定的基礎(chǔ)?,F(xiàn)行的信息系統(tǒng)應(yīng)用控制一般思路是從財(cái)務(wù)報(bào)表科目追溯到業(yè)務(wù)流程和交易。在評(píng)估潛在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步映射到具體的應(yīng)用控制,然后初步確定所涉及信息系統(tǒng)的范圍(普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所編寫(xiě)組,2018b)。這個(gè)過(guò)程需要大量來(lái)自注冊(cè)會(huì)計(jì)師的協(xié)助。而具有較高IT素養(yǎng)的復(fù)合型注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在信息系統(tǒng)審計(jì)師的協(xié)助下逐漸主導(dǎo)該階段的應(yīng)用控制審計(jì)。在評(píng)估潛在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上,從財(cái)務(wù)報(bào)表科目追溯到業(yè)務(wù)流程和交易,并同步映射到人機(jī)一體化混合智能系統(tǒng)具體的應(yīng)用控制。然后以科目為單位一并進(jìn)行應(yīng)用控制和財(cái)務(wù)真實(shí)性審計(jì)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整體審計(jì)策略會(huì)影響應(yīng)用控制審計(jì)的范圍和重點(diǎn),應(yīng)用控制審計(jì)的發(fā)現(xiàn)也會(huì)影響財(cái)務(wù)真實(shí)性審計(jì)下一步實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能根據(jù)財(cái)務(wù)真實(shí)性審計(jì)的發(fā)現(xiàn),追加應(yīng)用控制審計(jì)的步驟,然后根據(jù)新的發(fā)現(xiàn),進(jìn)一步追加財(cái)務(wù)真實(shí)性審計(jì)的步驟,在一定程度上重復(fù)應(yīng)用控制審計(jì)和財(cái)務(wù)真實(shí)性審計(jì)的部分步驟,以提高其審計(jì)判斷的準(zhǔn)確性。
四、結(jié)語(yǔ)
在智能化的技術(shù)背景下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師和信息系統(tǒng)審計(jì)師的協(xié)作會(huì)更加緊密,并可能進(jìn)一步出現(xiàn)信息系統(tǒng)審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)融合的趨勢(shì)。這是一個(gè)漸進(jìn)式的過(guò)程,其中注冊(cè)會(huì)計(jì)師和信息系統(tǒng)審計(jì)師各自審計(jì)責(zé)任的劃分、相關(guān)審計(jì)規(guī)范的完善也是值得研究的問(wèn)題。另外,為了更好地適應(yīng)這個(gè)趨勢(shì),如何培養(yǎng)復(fù)合型注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才也同樣需要進(jìn)一步地探索。
參考文獻(xiàn)
[1]韓向東,余紅燕.智能財(cái)務(wù)的探索與實(shí)踐[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2018,(17):11-13.
(作者單位:上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院教研部)