個人所得稅匯算清繳現(xiàn)存問題及完善建議

甘靜璇

【摘 要】2020年是新修訂的《個人所得稅法》出臺后進行匯算清繳工作的元年，實踐中發(fā)現(xiàn)相關(guān)工作的開展存在稅務(wù)征收信息管理不夠深入、納稅人對個稅匯算清繳缺乏有效認(rèn)知和個稅匯算清繳中有關(guān)獎懲制度不完善等問題。本文將淺析基于預(yù)扣預(yù)繳制度下匯算清繳的這些現(xiàn)存問題，并提出改進預(yù)扣預(yù)繳方法、強化納稅人涉稅信息共享和系統(tǒng)構(gòu)建、完善個稅匯算清繳工作有關(guān)獎懲制度和強化納稅人的個稅匯算清繳制度認(rèn)知及四點針對性完善建議。

【關(guān)鍵詞】個人所得稅;匯算清繳;問題與建議

一、引言

2018年8月底召開的第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第五次會議通過了關(guān)于個人所得稅法修改的決定。2019年，最新修訂版的《個人所得稅法》正式施行，我國個人所得稅法發(fā)生重大變革：將個稅的免征額從每月3 500元提升為每月5 000元;新增六項專項附加扣除;調(diào)整了適用稅率的檔次級距;個稅的計征方式也發(fā)生了實質(zhì)性改革，從分類征收模式變?yōu)榱朔诸惻c綜合相結(jié)合的征收模式，綜合所得包括工資、薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得共四項，并將綜合所得改為按月預(yù)扣預(yù)繳、按年核算進行匯算清繳的方式進行征收。但由于今年是我國第一個個人所得稅匯算清繳工作的年度，在此之前并沒有相關(guān)的工作經(jīng)驗可以借鑒，同時我國的個稅匯算清繳制度具有較高的復(fù)雜性，這就使得個稅匯算清繳工作在實際實施過程中出現(xiàn)了很多問題，因此需要進一步分析并提出完善建議。

二、個稅匯算清繳工作中的現(xiàn)存問題

1.預(yù)扣預(yù)繳方法存在問題。

個稅的預(yù)扣預(yù)繳和匯算清繳制度僅適用于納稅人的綜合所得，即工資、薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得。由于個體工作性質(zhì)的差異，有不同綜合所得來源的納稅人在年度匯算清繳中會面臨不同的退稅或補稅情況。其中，對于僅有工資、薪金所得這一單一收入的納稅人來說，預(yù)扣預(yù)繳十分便捷。因為預(yù)扣預(yù)繳所累計繳納的稅款與匯算清繳計算出的需繳納的稅額幾乎一致，所以無需再辦理匯算清繳，只需要對全年應(yīng)納稅額進行核對即可。但對于綜合所得來源方式較多的納稅人來說，由于勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費這三項所得的預(yù)扣預(yù)繳方法和舊稅法的扣繳方法基本一致，而通過預(yù)扣預(yù)繳的方式可能會造成預(yù)扣預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額出現(xiàn)較大偏差，需要在第二年匯算清繳時進行退稅或者補稅，使得納稅人對其實際稅負(fù)產(chǎn)生不一樣的認(rèn)識和理解，稅源及“稅收管轄權(quán)”的劃分上也可能存在問題。

2.稅務(wù)征收信息管理不夠深入。

受新推出的個人所得稅法下分類與綜合相結(jié)合的征收模式影響，信息化改革對個稅征管的意義越來越重大。稅務(wù)機關(guān)需將納稅人的真實收入信息與自行申報信息整合、分析，但實踐表明，由于稅務(wù)機關(guān)在分析稅源、掌握稅務(wù)信息方面能力不足且和其他有關(guān)部門之間聯(lián)系不緊密、協(xié)調(diào)機制還存在漏洞，稅務(wù)機關(guān)的信息管理技術(shù)能力目前仍較低。在我國當(dāng)前的個稅匯算清繳工作中，納稅人涉稅信息不全、不對稱問題是一個普遍存在的現(xiàn)象，納稅人在上報個人收入的時候有低報收入的傾向，而稅務(wù)部門對于納稅人的個人收入并沒有足夠的信息進行查證和參考，如此就會降低稅收的征收率。而稅務(wù)機關(guān)和財政、工商等其他有關(guān)部門之間配合度不高，在一定程度上限制了稅務(wù)機關(guān)和各部門之間信息交換，使得稅務(wù)機關(guān)和納稅人對于納稅信息的掌握很大可能存在不對稱現(xiàn)象，嚴(yán)重限制和擾亂個稅匯算清繳工作的開展。

3.納稅人對個稅匯算清繳缺乏有效認(rèn)知。

由于大部分的納稅人還是缺乏一定的稅務(wù)專業(yè)知識，且稅務(wù)部門在納稅人自行繳納稅款方面的監(jiān)管較為松散，在舊制度下，納稅人的稅務(wù)意識就相對薄弱，也缺乏主動性;而新稅法推出全新的個稅計征方式，用分類綜合所得稅制取代原來的分類征收模式，帶來新的預(yù)扣預(yù)繳制度和匯算清繳制度，這更是大部分納稅人從未接觸過的。部分納稅人對新的匯算清繳制度缺乏有效認(rèn)知，如可能會將匯算清繳誤解為是由于預(yù)扣預(yù)繳的稅款不準(zhǔn)確才進行的調(diào)整。或者對于一些人員流動性較強、員工文化素質(zhì)不夠高的企業(yè)，如代理加工工廠、建筑行業(yè)的企業(yè)等，由于人員數(shù)量多、變動頻繁且大部分都是農(nóng)民工，對相關(guān)軟件操作不熟練，他們的匯算清繳工作其實就落在了企業(yè)的財務(wù)人員身上，這會在一定程度上加大企業(yè)相關(guān)財務(wù)人員的工作量。這些問題的存在就會導(dǎo)致當(dāng)前我國個稅匯算清繳工作的開展難度較大。因此需要有效提升有關(guān)納稅人對個稅匯算清繳制度的認(rèn)知，從而提高匯算清繳的工作質(zhì)量和效率。

4.個稅匯算清繳中有關(guān)獎懲制度不完善。

在我國當(dāng)前的個稅匯算清繳工作中，工作內(nèi)容和工作形式主要是以納稅人自行申報為主導(dǎo)，但相配套的獎懲制度不夠完善就導(dǎo)致了部分納稅人出現(xiàn)偷、逃稅和納稅積極性不高的現(xiàn)象，從而嚴(yán)重降低個稅匯算清繳工作的效率。盡管在我國個人所得稅法中有較為全面的關(guān)于逃避自主繳納稅款的處罰制度，但大多都以行政處罰代替刑罰，補繳稅款、加收滯納金和罰金就能解決問題。這顯然沒有使那些抱有僥幸心理的納稅人傷筋動骨，難以從源頭治理匯算清繳中存在的偷、逃稅問題。同時對于稅收遵從度高的納稅人并沒有出臺相關(guān)的獎勵制度，這會在一定程度上降低納稅人的納稅積極性，從而影響匯算清繳的工作開展。

三、個稅匯算清繳工作中問題的完善建議

1.改進預(yù)扣預(yù)繳方法。

建議在預(yù)扣預(yù)繳過程中將綜合所得中勞務(wù)報酬所得適用的《個人所得稅預(yù)扣率表二》和稿酬所得、特許權(quán)使用費所得適用的20%的扣除率改為與工資、薪金所得適用的相同的《個人所得稅預(yù)扣率表一》，同時規(guī)定，除工資、薪金所得的其他三項綜合所得一律以扣除20%費用后的余額作為收入額，不再以4 000元為收入額的臨界點。這樣可以使得納稅人按月累計預(yù)扣預(yù)繳的稅款與匯算清繳應(yīng)納稅額較為接近，減少納稅人的納稅成本，解決稅源或“稅收管轄權(quán)”重新劃分帶來的影響。

2.積極強化納稅人涉稅信息共享和系統(tǒng)構(gòu)建。

納稅人的涉稅信息是否全面、是否對稱是影響個稅匯算清繳工作質(zhì)量的主要因素，所以在具體的工作過程中稅務(wù)機關(guān)及有關(guān)部門需要及時地進行納稅人涉稅信息的共享?？梢栽诂F(xiàn)有征管信息系統(tǒng)中增加一個第三方信息交換平臺，將稅務(wù)部門個稅繳納監(jiān)控與政府其他有關(guān)部門進行有效的網(wǎng)絡(luò)對接，并定期和有關(guān)部門交換納稅人涉稅信息，保持積極主動的聯(lián)系，從而全面強化和完善涉稅網(wǎng)絡(luò)體系的構(gòu)建，有效防止稅款流失。與此同時，應(yīng)進一步完善相關(guān)征管信息系統(tǒng)的各項功能及應(yīng)用，確保獲得的第三方信息準(zhǔn)確無誤后再錄入系統(tǒng)，從而提高稅務(wù)信息使用率，降低稅務(wù)工作人員的工作量。如此，通過有效強化納稅人涉稅信息共享并完善系統(tǒng)建設(shè)能夠充分提升個稅匯算清繳工作的效率和質(zhì)量。

3.積極強化納稅人的個稅匯算清繳制度認(rèn)知。

納稅人對個稅匯算清繳制度的認(rèn)知不足問題對個稅匯算清繳工作會有較大影響，所以有關(guān)部門在進行個稅匯算清繳工作的時候要注重強化納稅人對個稅匯算清繳工作制度的認(rèn)知，做好政策的宣傳工作?？梢酝ㄟ^一些傳統(tǒng)媒體和新媒體的手段，如電視、報紙、網(wǎng)站、微信公眾號等對個稅的匯算清繳制度進行宣傳，向納稅人普及“稅商”相關(guān)知識，提高納稅人對匯算清繳制度的理解和認(rèn)識。同時，需做好有關(guān)的操作指引，提高納稅人的參與意識，使其充分理解匯算清繳的真正涵義，盡量減少納稅申報時信息錄入錯誤，從而活躍納稅人的納稅積極性和主動性，在整個社會體系和社會環(huán)境中形成一個良好的氛圍。

4.積極完善個稅匯算清繳工作有關(guān)獎懲制度。

我國當(dāng)前的個稅匯算清繳制度中缺乏一套系統(tǒng)、科學(xué)、細(xì)致、可操作性強的政策措施，所以有關(guān)部門需要積極完善個稅匯算清繳工作的有關(guān)獎懲制度。在實際操作過程中，可以面向納稅人設(shè)立一套信用體系，并加強各部門的通過相互配合來聯(lián)合激勵或懲戒的工作。對于稅收遵從度高的納稅人給予一定的政策獎勵，如落戶、購房的優(yōu)惠;加大對偷、逃稅行為的處罰力度，不但進行行政處罰還要追究其刑事責(zé)任，增加偷、逃稅者的違法成本，使納稅人對偷逃稅行為有畏懼，從源頭上解決偷、逃稅問題，從而有效促進個稅匯算清繳工作的高效進行。

四、總結(jié)

綜上所述，我國當(dāng)前的個人所得稅匯算清繳工作中還存在著諸多問題亟待解決。稅務(wù)部門可通過積極強化后續(xù)監(jiān)管工作以及稅務(wù)人員的素質(zhì)建設(shè)、積極強化納稅人的個稅匯算清繳制度認(rèn)知度、納稅人涉稅信息共享和系統(tǒng)構(gòu)建以及完善個稅匯算清繳工作有關(guān)獎懲制度等一系列措施來全面改善我國當(dāng)前的個稅匯算清繳工作現(xiàn)狀，從而不斷提高和改善其工作效率和質(zhì)量。

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（作者單位：江西財經(jīng)大學(xué)財稅

與公共管理學(xué)院公管172班）