全年一次性獎金個稅新政下的納稅籌劃

張曉紅

為在全國范圍內(nèi)實施減稅降費政策，2018年3月，李克強總理在十三屆全國人大一次會議上做的政府工作報告中提到了“提高個人所得稅起征點”的內(nèi)容。2018年8月，全國人大常委會第五次會議表決通過了關(guān)于修改個人所得稅法的決定，個稅免征額從3 500元提高到了5 000元。隨后，財政部和稅務總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號），對個人年終獎月度稅率表做了調(diào)整，準許3年過渡期內(nèi)，居民個人取得的全年一次性獎金，計稅方式可以是選擇單獨計算納稅，也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。

一、全年一次性獎金“納稅陷阱”和“納稅凹凸區(qū)間”的測算

（一）全年一次性獎金“納稅陷阱”

所謂“納稅陷阱”是指納稅人取得的全年一次性獎金剛剛超過納稅臨界點，適用下一級稅率，導致稅前收入增加但稅后收入反而減少的情形，使得稅收失去調(diào)節(jié)收入的作用，形成“納稅陷阱”。不過這種現(xiàn)象在獎金增幅達到一定數(shù)額時又會消失，重新回到多發(fā)獎金稅后也會多得的狀態(tài)。

表1 新稅率下“納稅陷阱”區(qū)間和“納稅凹凸”區(qū)間統(tǒng)計表

（二）全年一次性獎金“納稅凹凸區(qū)間”的測算

假設獎金的增加額為X，臨界點為A，適用的稅率分為B1、B2，速算扣除數(shù)分別為C1、C2，則可根據(jù)要求得出不等式：

當臨界點為36 000元時，可列出不等式為X>[（36 000+X）×10%-210］-（36 000×3%-0），解不等式可得X>2 566.67。這意味著當臨界點為36 000元時，只有增加的獎金數(shù)值超過了2 566.67元，才不會造成獎金額增加之后稅后所得反而減少的情況，此時全年一次性獎金的“納稅陷阱區(qū)間”為（36 000，38 566.67］。

同理，我們可以推算出其他臨界點所對應的“納稅陷阱區(qū)間”，具體“納稅陷阱區(qū)間”和“納稅凹凸區(qū)間”見前頁表1。

二、全年一次性獎金不同發(fā)放方式下納稅的對比分析

（一）低工資高獎金發(fā)放方式

為體現(xiàn)工效掛鉤，許多成長型、創(chuàng)投型等企業(yè)采用了低工資高獎金的薪酬發(fā)放形式，具體表現(xiàn)為按月發(fā)放基本工資薪酬，年終根據(jù)效益給予一次性獎金。目前航空類集團正是采取此類發(fā)放方式。

某航空制造業(yè)研究所管理人員A月收入5 000元，全年一次性獎金360 000元。新個稅法下，月收入5 000元為個稅免征額，A享受附加扣除項目為子女教育和贍養(yǎng)老人每月各1 000元，共計2 000元，按全年一次性獎金30%計征，需繳納108 000元的個稅；按綜合所得計征，適用25%稅率，需 繳 納[（5 000+360 000/12-2 000-5 000）*25%-2 660]*12=52 080元，由此可見，此發(fā)放方式按照綜合所得計征交稅較少。

（二）工資獎金均衡發(fā)放方式

許多企業(yè)為了吸引有專業(yè)技能或運銷能力的員工，采用高年薪高獎金的薪酬制度。目前金融類企業(yè)多采用此類發(fā)放方式。

某銀行信貸部經(jīng)理B月收入12 000元，全年一次性獎金150 000元。新個稅法下，假設B同樣享受附加扣除項目子女教育和贍養(yǎng)老人每月各1 000元，共計2 000元，將全年一次性獎金單獨計征適用25%稅率，年終獎需繳納13 080元的個稅，工資薪金按綜合所得計征，需繳納[（12 000-2 000-5 000）*10%-210]*12=3 480元；將全年一次性獎金并入綜合所得計征，適用20%稅率，需繳納[（12 000+150 000/12-2 000-5 000）*20%-1 410]*12=25 080元。工資薪金和全年一次性獎金分別計征所繳個稅較少。

（三）高工資低獎金發(fā)放方式

對于多數(shù)企事業(yè)單位采用的是傳統(tǒng)工資薪酬發(fā)放方式，員工的主要收入是工資薪酬和日?？己霜剟睿淮涡元劷鸢l(fā)放占比不是很高。

某國企高管C月收入30 000元，全年一次性獎金80 000元，新個稅法下，假設C同樣享受附加扣除項目子女教育和贍養(yǎng)老人每月各1 000元，共計2 000元，將全年一次性獎金單獨計征適用10%稅率，年終獎需繳納5 480元的個稅，工資薪金按綜合所得計征，需繳納[（30 000-2 000-5 000）*20%-1 410]*12=38 280元；將全年一次性獎金并入綜合所得計征，適用25%稅率，需繳納[（30 000+80 000/12-2 000-5 000）*25%-2 660]*12≈57 080元。工資薪金和全年一次性獎金分別計征所繳個稅較少。

三、全年一次性獎金與工資薪金的最優(yōu)分配建議

通過以上三種工資薪金與獎金發(fā)放方式下納稅金額的比較，我們可以粗略得出一個結(jié)論：獎金發(fā)放越高，就越適用按綜合所得合并計稅；工資發(fā)放越高，年終獎就越適用按全年一次性獎金單獨計稅。

假設X為工資薪金綜合所得，Y為全年一次性獎金，A1為工資薪金適用稅率，B1為工資薪金適用速算扣除數(shù)，同理，A2為全年一次性獎金適用稅率，B2為工資薪金適用速算扣除數(shù)，A3為工資薪金與年終獎合并計算綜合所得適用稅率，B3為工資薪金與年終獎合并計算綜合所得適用速算扣除數(shù)，N為月份。有公式：

得到：X=5 000*N+[B1-B3+（A3-A2）*Y/12+B2/12]/（A1-A3）

圖1 數(shù)據(jù)分布圖

根據(jù)新個人所得稅法規(guī)定，當X≤60 000且Y≤36 000時，采用綜合所得計稅和分開計稅金額一致；當60000

數(shù)據(jù)分布圖如圖1 所示，其中：橫坐標為年終獎金額Y，縱坐標為對應稅率，水平坐標為工資薪金綜合所得X。

綜上所述，企業(yè)可根據(jù)全年一次性獎金與工資薪金的最優(yōu)分配區(qū)間合理分配員工收入，在符合新稅法要求的基礎(chǔ)上，充分利用稅法惠民政策和國家減稅降費惠民舉措，做好個人收入的納稅籌劃。