關(guān)于職工福利費(fèi)實(shí)務(wù)問(wèn)題的探討

（中國(guó)石化集團(tuán)共享服務(wù)有限公司東營(yíng)分公司，山東 東營(yíng) 257000）

職工福利費(fèi)，因其核算的內(nèi)容即涉及企業(yè)每個(gè)職工的切身利益，涉稅問(wèn)題又涉及到每一戶納稅人，國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部于2009年11月發(fā)布《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》財(cái)企[2009]242號(hào)，于2014年7月發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》予以規(guī)范。但由于上述兩文件在一些具體問(wèn)題上不夠明確或操作上的困難，使財(cái)務(wù)人員掌握起來(lái)頗有些“雜而亂”“棘手”的感覺(jué)，因此，我們有必要對(duì)職工福利費(fèi)的開(kāi)支范圍、應(yīng)遵循的合理性要求、賬務(wù)處理疑難點(diǎn)及入賬的票據(jù)等日常財(cái)務(wù)工作中遇見(jiàn)的問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)的歸納、總結(jié)，以幫助我們?cè)诠ぷ髦旭{輕就熟地處理好這些問(wèn)題。

一、職工福利費(fèi)的開(kāi)支范圍

企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出。

根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》財(cái)企[2009]242號(hào)（以下簡(jiǎn)稱財(cái)企[2009]242號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)具體包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利：

一是為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等。

二是企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用。

三是職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出。

二、企業(yè)核算現(xiàn)狀

如何判定一項(xiàng)支出是屬于職工福利費(fèi)支出還是其他的支出，無(wú)論是在企業(yè)所得稅的稅前扣除方面，還是可能涉及的個(gè)人所得稅的繳納等方面，都會(huì)得出不同的處理結(jié)果。而由于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的多樣性和復(fù)雜性，一項(xiàng)支出是否屬于真實(shí)的職工福利費(fèi)支出，極易引起納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的爭(zhēng)議。本文以銷售企業(yè)為例，就企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)務(wù)中的幾個(gè)與職工福利費(fèi)相關(guān)的問(wèn)題展開(kāi)討論。

（一）私車公用費(fèi)用

銷售企業(yè)車改后，企業(yè)因公使用員工個(gè)人的私人車輛，按職級(jí)報(bào)銷列支租賃費(fèi)，或因此為職工報(bào)銷私車公用發(fā)生的汽油費(fèi)或支付補(bǔ)貼，列支差旅費(fèi)、車輛使用費(fèi)或銷售服務(wù)費(fèi)。

（二）列表發(fā)補(bǔ)貼列支福利費(fèi)

如企業(yè)自有食堂按人頭按標(biāo)準(zhǔn)造表發(fā)放伙食補(bǔ)，或者過(guò)節(jié)補(bǔ)貼造表發(fā)放，列支食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼。此外還有造表發(fā)放防寒補(bǔ)貼、借用人員生活補(bǔ)貼、上井伙食補(bǔ)貼、職業(yè)病補(bǔ)助、司機(jī)出車補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼列支福利費(fèi)的情況。

（三）交通費(fèi)問(wèn)題

一是公司租車用于職工上下班的費(fèi)用，列支福利費(fèi)。二是報(bào)銷員工上下班交通費(fèi)、員工探親路費(fèi)和住宿費(fèi)列支差旅費(fèi)。

三、支出性質(zhì)的判斷原理

判斷一項(xiàng)支出在稅務(wù)上是列支職工福利費(fèi)還是列支職工工資，一項(xiàng)基本原則是除相關(guān)稅收政策或法規(guī)有明確規(guī)定外，看該支出的受益對(duì)象是全體員工“普惠制”還是特殊的少數(shù)群體或個(gè)體。如是前者，一般列支職工工資；如是后者，則列支職工福利費(fèi)。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]155號(hào)）第二條第二款明確規(guī)定：從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助。這里強(qiáng)調(diào)了一個(gè)詞—“人人有份”，即雖然企業(yè)將支出列支職工福利費(fèi)或工會(huì)經(jīng)費(fèi)，但如果是人人有份的，在稅務(wù)上也應(yīng)列入職工工資。但本文認(rèn)為，這里的“人人有份”不能簡(jiǎn)單地理解為企業(yè)里的每一個(gè)員工“一個(gè)都不能少”，而應(yīng)理解為企業(yè)員工人數(shù)的“絕大多數(shù)”（即一般不應(yīng)低于員工人數(shù)比例的50%），且至少應(yīng)是在一個(gè)納稅年度的時(shí)間期限內(nèi)。如果在一個(gè)納稅年度內(nèi)，企業(yè)分季度、分批次在全體員工之間輪流“享受”“職工福利”，變相實(shí)現(xiàn)“普惠制”，這樣的職工福利也應(yīng)作為職工工資計(jì)征個(gè)人所得稅。

四、對(duì)企業(yè)核算問(wèn)題的建議

依據(jù)財(cái)企[2009]242號(hào)的核算要求，按支出性質(zhì)的判定分析企業(yè)目前的核算問(wèn)題，給出以下幾點(diǎn)建議：

（一）私車公用問(wèn)題

企業(yè)因公使用員工個(gè)人的私人車輛，如支付的是合理的租賃費(fèi)，并有租賃協(xié)議的，則可列作“管理費(fèi)用—租賃費(fèi)”，但需取得稅務(wù)部門代開(kāi)的合法有效的票據(jù)；如為職工報(bào)銷汽油費(fèi)，則應(yīng)納入職工福利費(fèi)的范疇；如為支付補(bǔ)貼，具有普惠性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。對(duì)此問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司在《關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問(wèn)題的函》（企便函[2009]33號(hào)）中也有明確的規(guī)定：2008年1月1日（含）以后，企業(yè)為員工報(bào)銷的燃油費(fèi)，應(yīng)作為職工交通補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)中扣除。

（二）列表發(fā)補(bǔ)貼列支福利費(fèi)

列表發(fā)放的各類補(bǔ)貼，受益對(duì)象是全體員工，具有普惠性質(zhì)，故參照財(cái)企[2009]242號(hào)第二條規(guī)定，企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。

（三）交通費(fèi)問(wèn)題

企業(yè)職工提供交通發(fā)票，報(bào)銷上下班交通費(fèi)，應(yīng)列支福利費(fèi)核算；企業(yè)租車用于職工上下班的，屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)在管理費(fèi)用中核算，并不屬于福利費(fèi)支出。

職工回家探親途中發(fā)生的車費(fèi)和住宿費(fèi)，如果企業(yè)采取按相應(yīng)發(fā)票報(bào)銷的方式發(fā)放的，可以作為職工福利費(fèi)列支；但如果是以現(xiàn)金形式發(fā)放的，應(yīng)按工資、薪金支出來(lái)處理。