淺析財務(wù)在高新企業(yè)申報、維護中的作用

張培

（江蘇長江機械化基礎(chǔ)工程有限公司，江蘇 南京 210046）

高新技術(shù)企業(yè)（以下簡稱“高企”）是最近幾年的熱門話題，很多技術(shù)企業(yè)都積極申報高企，財務(wù)部門和財務(wù)人員在申報、維護高企的過程中發(fā)揮了重要的作用，關(guān)鍵時候是決定性的作用。

一、為什么要申報高企

高新技術(shù)企業(yè)是指在《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)注冊一年以上的居民企業(yè)。高企的申報成功對企業(yè)有很多有形和無形的政策、稅收優(yōu)惠，宏觀上是國家轉(zhuǎn)型發(fā)展需要，微觀上是企業(yè)科技實力的象征。

以江蘇省2019年的政策為例，高企認定獎勵50萬元，設(shè)區(qū)的市獎勵金額另行規(guī)定；企業(yè)所得稅稅率由25%降為15%；研發(fā)支出加計75%扣除。比如企業(yè)一年利潤總額1000萬元，所得稅節(jié)省10%就是100萬元，三年就是300萬元，企業(yè)要想在市場上賺300萬現(xiàn)金可不是件容易的事。一個建筑企業(yè)一個項目賺多少現(xiàn)金，一個制造企業(yè)賣一臺設(shè)備掙多少現(xiàn)金？

無形的優(yōu)惠更是數(shù)不勝數(shù)。高企優(yōu)先納入政府采購體系；更容易獲得銀行的貸款和投資；更容易獲得政府專項資金；更容易吸引人才的加入等等。高企是企業(yè)科技實力的象征，企業(yè)在市場開拓、資金獲得、人才引進、品牌價值等方面會有大幅度的提升。相比申報成本，高新企業(yè)資質(zhì)取得的回報收益是巨大的。

二、財務(wù)在申報中的作用

要了解財務(wù)在申報過程中的作用，必須知道哪些財務(wù)指標是申報成功的硬條件。

首先，近三個會計年度研究開發(fā)費用要占收入的比例不低于3%，收入規(guī)模越小比例越高。

研發(fā)費用的申報資料主要由研發(fā)支出臺帳組成，會計科目設(shè)置規(guī)范的企業(yè)直接用多欄帳代替臺帳，達不到要求的企業(yè)根據(jù)會計帳簿手工填報臺帳。由于很多企業(yè)三年前沒有申報高企的規(guī)劃，所以帳簿設(shè)置達不到要求，往年帳套已經(jīng)結(jié)帳，年報已經(jīng)出具，這時怎樣填報臺帳很關(guān)鍵。既要符合高企的要求，又要與幾年前的帳簿吻合，不能出現(xiàn)臺帳與帳簿明顯的不一致，要解釋的合理，很考驗財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力。

一家年收入幾億元的企業(yè)，一年的研發(fā)費用要幾百萬，三年就要上千萬，怎么核算很重要，不僅是內(nèi)部管理需要，監(jiān)管部門也有核查的權(quán)力，核查是否達到比例，核查是不是屬于研發(fā)支出的范疇，不能一筆糊涂帳。一般企業(yè)的做法是在一級科目“研發(fā)費用”下按照研發(fā)項目或研發(fā)課題設(shè)置費用科目，如材料費、人工費、勞務(wù)費、折舊、差旅費、辦公費等等，符合無形資產(chǎn)確認條件的轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)支出的即費用化轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方攤銷。

就已立項的科研項目來說，研發(fā)費用最重要的是核算依據(jù)，即區(qū)分哪些費用是研發(fā)費用，哪些是生產(chǎn)經(jīng)營費用。以人工費為例，高企研發(fā)費用的人工費必須是研發(fā)人員為研發(fā)項目而發(fā)生的工資。首先必須是研發(fā)人員，非研發(fā)人員的工資不能列入，具體名單由技術(shù)部門的項目立項文件列示，勞資部門根據(jù)名單出具工資表；其次，工資列支的時間必須是研發(fā)項目存續(xù)期間，因為研發(fā)項目不一定持續(xù)全年；第三，在職研發(fā)人員必須交納社保；第四，研發(fā)人員必須在崗183天以上，尤其注意臨時人員和外聘人員；第五，工資總額要與項目類型匹配，不能出現(xiàn)占比過高或過低的情況（例如網(wǎng)絡(luò)公司與汽車制造公司的研發(fā)項目工資總額占總成本的比例一定不相同）；第六，研發(fā)人員是高技術(shù)人員，人均工資要高于公司平均工資，不能出現(xiàn)研發(fā)人員月工資低于普通工人的情況。最終，以上核算要求體現(xiàn)在原始憑證上，即工資表。財務(wù)部門要督促勞資、技術(shù)部門及時提供合理的工資表，嚴把審核關(guān)。其他會計科目也有類似要求，材料費的具體材料類型要與研發(fā)項目相關(guān)，折舊費不能列支不動產(chǎn)折舊，等等。

高新技術(shù)產(chǎn)品收入（下稱“高品收入”）要高于總收入的60%，由具有資質(zhì)的中介機構(gòu)出具鑒證報告。

高品收入是指應(yīng)用了申報企業(yè)的高新技術(shù)，形成的銷售收入。申報材料中必須包括高品收入鑒證報告，該報告要列出高品收入的清單。高品收入總額一定要超過60%，因為監(jiān)管部門審核申報材料時會剔除不相關(guān)收入，申報企業(yè)要給自已留有余地。

高品收入的關(guān)鍵是證明，不是核算，所以技術(shù)部門要對照本企業(yè)申報的高新技術(shù)，證明某一筆收入是應(yīng)用了某項技術(shù)的收入。目前國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域有8個，分別為：電子信息、生物和新醫(yī)藥、航空航天、新材料、高技術(shù)服務(wù)、新能源與節(jié)能、資源與環(huán)境、先進制造與自動化。

要提供近三年的經(jīng)中介機構(gòu)審計的年報。

一般企業(yè)都可以提供三年的年報，也有特殊情況。企業(yè)成立不到三年只需提供成立以后的年報；小微企業(yè)往年的年報沒有經(jīng)過中介機構(gòu)審計，可以補充審計并出具報告；有分公司的企業(yè)納稅申報口徑與中介機構(gòu)審計的年報口徑不一致，可以調(diào)整合并口徑出具報告。年報主要內(nèi)容包括報表、會計附注、財務(wù)情況說明書。

要提供近三年的企業(yè)所得稅申報表。

企業(yè)的納稅申報表需要填報營業(yè)范圍，必須與企業(yè)申報高企的技術(shù)領(lǐng)域一致。申報表中的研發(fā)費用和高品收入要與申報資料一致。

以上四條是申報高企的基本要求，需要向監(jiān)管部門提供紙制和掃描兩種證明材料。申報資料上報之后，監(jiān)管部門（一般是當?shù)乜萍季郑┙M織評審專家進行評審。評審組的評審依據(jù)有一項是“成長性”，對“凈資產(chǎn)增長率”和“銷售收入增長率”進行評價打分，申報企業(yè)可以在不違反國家政策的前提下，根據(jù)本企業(yè)的具體情況，改善相關(guān)指標。例如把欠母公司的借款轉(zhuǎn)為實收資本，改變利潤分配政策等等。

監(jiān)管部門組織的高企認定評審組不少于5人，其中技術(shù)專家不少60%，并至少有1名財務(wù)專家。這意味著如果打分的話，財務(wù)專家有20至40分的權(quán)重，如果失去這幾十分很難申報成功，很難保證100%拿到技術(shù)專家的打分，更何況財務(wù)專家有沒有一票否決權(quán)，會不會影響技術(shù)專家的打分？

申報高企是一項綜合性工作，配合部門多，申報資料多，企業(yè)必須早做打算，早做準備，應(yīng)當成立專門的工作組開展申報工作。

三、財務(wù)在高新技術(shù)企業(yè)存續(xù)期的維護作用

高企申報成功不是一勞永逸的，有效期是三年，從申報成功當年開始執(zhí)行。三年之后要重新申報高企，如果不達標，將取消高企資格。很多企業(yè)認為三年之前已經(jīng)是高企了，申報成功應(yīng)該很容易。不然。國家對高企的要求每年都在提高，認定標準每年都有變化，材料審核的側(cè)重點經(jīng)常變化，對以前年度認定工作都有總結(jié)，提出新要求，淘汰一些不符合新標準的企業(yè)。

高企每個季度都要上報高企季報，每年上報高企年報和高企發(fā)展年報，監(jiān)管部門從這些報表中可以看出疑問或問題，在重新申報的過程中有針對性的重點審查、檢查。當然，這些報表的填報也督促我們對照標準審視企業(yè)，是不是符合高企的要求，及時整改，這樣才不至于造成因財務(wù)核算原因復(fù)檢審核不能通過或要求整改的情況出現(xiàn)。

很多企業(yè)由于怕提交資料、怕檢查，三年不申報研發(fā)支出加計扣除，這種做法是不符合常規(guī)的。既然有研發(fā)支出，為什么不能申報，監(jiān)管部門會產(chǎn)生疑問，在重新申報時會重點關(guān)注這一類企業(yè)。

一部分企業(yè)有研發(fā)團隊，有研發(fā)設(shè)備，有技術(shù)成果，符合高新技術(shù)企業(yè)的大部分要求，但是財務(wù)部門不重視或者財務(wù)人員自身素質(zhì)不高，不能按照高企申報的標準提供財務(wù)資料，享受不到高企的優(yōu)惠和品牌價值的提升，造成企業(yè)隱性損失，這是我們工作中必須避免的。在申報和維護過程中，財務(wù)部門要主動作為，融入其中，既滿足高企的要求，又不能打亂正常的核算體系，還要遵守財經(jīng)法規(guī)，維護公司財務(wù)的可持續(xù)發(fā)展。