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    基于公立醫(yī)院現(xiàn)金流量表的分析使用研究

    2020-12-06 10:35:24張明強(qiáng)
    財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2020年32期
    關(guān)鍵詞:現(xiàn)金流量表公立醫(yī)院

    張明強(qiáng)

    摘要:本文強(qiáng)調(diào)了公立醫(yī)院現(xiàn)金流量表的分析使用價(jià)值,并提出了公立醫(yī)院現(xiàn)金流量表分析應(yīng)用的優(yōu)化路徑。同時(shí),結(jié)合某公立醫(yī)院現(xiàn)金流量表的分析實(shí)例,從現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)分析、現(xiàn)金流量比率分析、現(xiàn)金流量表的趨勢(shì)分析三方面入手,闡述了現(xiàn)金流量表分析使用的主要內(nèi)容。

    關(guān)鍵詞:公立醫(yī)院;現(xiàn)金流量表;現(xiàn)金流量凈額

    引言

    在新醫(yī)改制度深入推行的背景下,報(bào)表編制成為醫(yī)改推行的重點(diǎn)內(nèi)容,特別是現(xiàn)金流量表的編制與使用,其能夠反映出公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀、經(jīng)營成果等。依托對(duì)現(xiàn)金流量表的分析,可以明確公立醫(yī)院的投資活動(dòng)、業(yè)務(wù)活動(dòng)、融資活動(dòng)狀態(tài),并實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院收益質(zhì)量的評(píng)價(jià),為形成合理決策提供參考。

    一、現(xiàn)金流量表的概述

    現(xiàn)金流量表(賬務(wù)狀況變動(dòng)表)作為財(cái)務(wù)報(bào)表的三個(gè)基本報(bào)告之一,主要體現(xiàn)出了在一固定期間(通常是每月或每季)內(nèi),公立醫(yī)院的現(xiàn)金(包含現(xiàn)金等價(jià)物)的增減變動(dòng)情形。相比于傳統(tǒng)的損益表來說,現(xiàn)金流量表在評(píng)價(jià)公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)收益、財(cái)務(wù)狀況及財(cái)務(wù)治理方面有著更好的效果。

    二、公立醫(yī)院現(xiàn)金流量表的分析使用價(jià)值分析

    第一,為公立醫(yī)院管理者決策提供參考。依托現(xiàn)金流量表的分析使用,公立醫(yī)院中的管理人員能夠切實(shí)把握醫(yī)院當(dāng)前的現(xiàn)金流入與流出情況,強(qiáng)化醫(yī)院現(xiàn)金流管控力度。此時(shí),可以迅速確定現(xiàn)金管理中的弱項(xiàng),并及時(shí)形成、落實(shí)應(yīng)對(duì)方案,推動(dòng)公立醫(yī)院資金管理、安排與使用不斷向著合理化的方向發(fā)展。同時(shí),醫(yī)院管理人員還可以明確現(xiàn)階段的實(shí)際經(jīng)營情況、支付能力、債務(wù)償還能力,以此完成公立醫(yī)院未來發(fā)展方向、投資的確定,形成合理決策。

    第二,為新項(xiàng)目可行性判定提供參考。對(duì)于公立醫(yī)院來說,醫(yī)療服務(wù)為其主要業(yè)務(wù)活動(dòng),而展開投資活動(dòng)與融資活動(dòng)的核心目標(biāo)在于推動(dòng)醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)的升級(jí)。因此,公立醫(yī)院的投資活動(dòng)一般為醫(yī)療設(shè)備的采購、基本建設(shè)等,在投資前,必須落實(shí)可行性研究。依托現(xiàn)金流量表的分析使用,能夠?yàn)橥顿Y項(xiàng)目的可行性研究提供有力支持,實(shí)現(xiàn)投資回收期、凈現(xiàn)值、項(xiàng)目內(nèi)部收益等項(xiàng)目的計(jì)算。在此基礎(chǔ)上,參考經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益,可以確定出公立醫(yī)院在該投資項(xiàng)目中的償債能力與盈利能力,實(shí)現(xiàn)更為科學(xué)合理的投資決策。

    第三,為公立醫(yī)院預(yù)算管理提供參考。對(duì)于預(yù)算管理來說,其核心在于現(xiàn)金流量的管控。在編制公立醫(yī)院的預(yù)算報(bào)表時(shí),需要依托前一年醫(yī)院經(jīng)營收支情況,并參考當(dāng)前的實(shí)際情況、市場(chǎng)與行業(yè)變化趨勢(shì)等內(nèi)容完成,并依此預(yù)測(cè)公立醫(yī)院在本年度(下一年)業(yè)務(wù)活動(dòng)、投資活動(dòng)以及融資活動(dòng)??傮w來說,現(xiàn)金流量是公立醫(yī)院展開預(yù)算管理工作的基礎(chǔ)內(nèi)容,而現(xiàn)金流量表則為公立醫(yī)院預(yù)算管理表編制的參考依據(jù)。

    三、公立醫(yī)院現(xiàn)金流量表分析應(yīng)用的優(yōu)化路徑探究

    (一)構(gòu)建公立醫(yī)院現(xiàn)金流量表的指標(biāo)分析體系

    結(jié)合公立醫(yī)院的現(xiàn)實(shí)情況完成現(xiàn)金流量表的指標(biāo)選擇,包括獲取現(xiàn)金能力、盈利能力、債務(wù)償還能力等,并實(shí)現(xiàn)相應(yīng)指標(biāo)分析體系的構(gòu)建。此時(shí),需要重點(diǎn)確定的指標(biāo)及其計(jì)算方法如下:

    第一,現(xiàn)金流負(fù)債比。使用公立醫(yī)院活動(dòng)(業(yè)務(wù)、投資、融資)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額與流動(dòng)負(fù)債之間的比值完成計(jì)算。第二,現(xiàn)金債務(wù)總額比。使用公立醫(yī)院活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額與負(fù)債總額之間的比值完成計(jì)算。該指標(biāo)聯(lián)合現(xiàn)金流負(fù)債比,可以確定公立醫(yī)院債務(wù)償還能力,為融資活動(dòng)決策的形成提供支持。通常來說,當(dāng)兩指標(biāo)得到的數(shù)值越大,醫(yī)院的債務(wù)償還能力就越強(qiáng),但是并不意味著相應(yīng)指標(biāo)數(shù)值越大越好[1]。第三,現(xiàn)金流量資本支出比率。使用公立醫(yī)院活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額與資本性支出額之間的比值完成計(jì)算。該指標(biāo)可以完成公立醫(yī)院現(xiàn)金流是否能夠維持醫(yī)院日常經(jīng)營的判斷,當(dāng)指標(biāo)數(shù)值越大,表明醫(yī)院產(chǎn)生現(xiàn)金流的能力越強(qiáng)。第四,醫(yī)療盈余現(xiàn)金率。使用公立醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額與醫(yī)療盈利之間的比值完成計(jì)算。第五,現(xiàn)金醫(yī)療收入比率。使用公立醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額與醫(yī)療收入之間的比值完成計(jì)算。該指標(biāo)聯(lián)合醫(yī)療盈余現(xiàn)金率,可以確定公立醫(yī)院的獲取現(xiàn)金能力。第六,盈余現(xiàn)金率。使用公立醫(yī)院活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額與本期盈余之間的比值完成計(jì)算。該指標(biāo)也被用于完成公立醫(yī)院獲取現(xiàn)金能力的判斷中。

    (二)推動(dòng)現(xiàn)金流量表標(biāo)準(zhǔn)化編制

    在編制公立醫(yī)院的現(xiàn)金流量表中,需要重點(diǎn)完成三方面內(nèi)容的編制,包括業(yè)務(wù)活動(dòng)、投資活動(dòng)以及融資活動(dòng)。其中,編制由于公立醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí),應(yīng)將財(cái)政補(bǔ)助現(xiàn)金、藥品銷售收入現(xiàn)金、提供醫(yī)療服務(wù)所獲取的現(xiàn)金等均納入現(xiàn)金流入范圍內(nèi);將藥品采購支出、職工薪酬、稅費(fèi)、保險(xiǎn)繳納等納入現(xiàn)金流出范圍內(nèi)。編制由于公立醫(yī)院投資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí),應(yīng)將資產(chǎn)處置收入、投資所獲收入等納入現(xiàn)金流入范圍內(nèi),但是在新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》中,由于對(duì)公立醫(yī)院的對(duì)外投資進(jìn)行了更為嚴(yán)格的管控,所以公立醫(yī)院一般不會(huì)展開對(duì)外投資,所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入通常為0;將資產(chǎn)與設(shè)備購置、基本建設(shè)支出等納入現(xiàn)金流出范圍內(nèi)。編制由于公立醫(yī)院融資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí),應(yīng)將財(cái)政資本性項(xiàng)目補(bǔ)助現(xiàn)金、借貸等納入現(xiàn)金流入范圍內(nèi);將債務(wù)償還現(xiàn)金、償付利息等納入現(xiàn)金流出范圍內(nèi)。

    四、當(dāng)前公立醫(yī)院現(xiàn)金流量表的分析實(shí)例

    本文選取某公立醫(yī)院2018年與2019年的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行現(xiàn)金流量表的分析探究,具體如下:

    (一)現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)分析

    在現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)分析中,主要完成了公立醫(yī)院現(xiàn)金流入主體來源以及流出方向的分析,并實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入流出對(duì)凈現(xiàn)金流影響的評(píng)價(jià)[2]。某醫(yī)院現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)如下:在2018年,業(yè)務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)金流入占比94.33%、融資活動(dòng)的現(xiàn)金流入占比5.67%、業(yè)務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)金流出占比87.1%、投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出占比4.93%、融資活動(dòng)的現(xiàn)金流出占比7.97%;在2019年,業(yè)務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)金流入占比97.55%、融資活動(dòng)的現(xiàn)金流入占比2.45%、業(yè)務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)金流出占比91.17%、投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出占比4.21%、融資活動(dòng)的現(xiàn)金流出占比4.59%。

    總體來說,該公立醫(yī)院在2018年與2019年的現(xiàn)金流入主要來源為業(yè)務(wù)活動(dòng),其次為融資活動(dòng),并未發(fā)現(xiàn)來源于投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入;對(duì)比兩年的數(shù)據(jù)能夠發(fā)現(xiàn),來源于業(yè)務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)金流入占比呈現(xiàn)出逐年增長的態(tài)勢(shì),但是19年的現(xiàn)金流出比例增高(衛(wèi)生材料支出與人員經(jīng)費(fèi)上升);基于投資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流出占比呈現(xiàn)出下降的趨勢(shì),證實(shí)當(dāng)前該公立醫(yī)院中擁有的業(yè)務(wù)用房、醫(yī)療設(shè)備等能夠基本滿足醫(yī)院發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需求。

    上述分析結(jié)果說明了該公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)活動(dòng)符合新的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》的規(guī)定,且醫(yī)療業(yè)務(wù)收入穩(wěn)定,現(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)合理;需注意的是,醫(yī)院存在流出大于流入的問題,雖然該公立醫(yī)院的整體運(yùn)行狀態(tài)良好,但是還需要引入增收節(jié)支等措施控制現(xiàn)金流出。

    (二)現(xiàn)金流量比率分析

    依托現(xiàn)金流量比率分析,可以確定公立醫(yī)院的收益質(zhì)量、獲取現(xiàn)金能力、債務(wù)償還能力[3]。某醫(yī)院現(xiàn)金流量比率數(shù)據(jù)如下:在2018年,醫(yī)院現(xiàn)金到期債務(wù)比為156.97%、現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比為30.13%、收入現(xiàn)金比為13%、總資產(chǎn)現(xiàn)金回收率為12.21%;在2019年,醫(yī)院現(xiàn)金到期債務(wù)比為-34.2%、現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比為-4.68%、收入現(xiàn)金比為-1.75%、總資產(chǎn)現(xiàn)金回收率為-1.88%。

    總體來說,該公立醫(yī)院使用現(xiàn)金償還到期債務(wù)的能力較強(qiáng);受到業(yè)務(wù)活動(dòng)的影響,在2019年該醫(yī)院的業(yè)務(wù)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為負(fù)數(shù),表明醫(yī)院無法完全依托經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量實(shí)現(xiàn)債務(wù)償還,需要前期的資金積累;在2018年,該公立醫(yī)院所表現(xiàn)出現(xiàn)金獲取能力較強(qiáng),但是受到人員經(jīng)費(fèi)增加的影響,在2019年相應(yīng)能力有所下降。

    上述結(jié)果說明了該公立醫(yī)院需要進(jìn)一步增強(qiáng)管理水平與醫(yī)療業(yè)務(wù)能力,依托業(yè)務(wù)活動(dòng)的強(qiáng)化以及人員經(jīng)費(fèi)的有效控制創(chuàng)造出更多的現(xiàn)金凈流量。

    (三)現(xiàn)金流量表的趨勢(shì)分析

    在現(xiàn)金流量表趨勢(shì)分析的支持下,能夠明確公立醫(yī)院現(xiàn)金流入與流出、凈額的變化趨勢(shì),判斷相應(yīng)變化對(duì)醫(yī)院所造成的影響(積極影響、消極影響)。在此基礎(chǔ)上,相關(guān)人員可以了解公立醫(yī)院財(cái)務(wù)現(xiàn)狀、變化趨勢(shì)、變化原因,實(shí)現(xiàn)醫(yī)院未來財(cái)務(wù)情況的預(yù)測(cè),形成科學(xué)合理決策[4]。某醫(yī)院現(xiàn)金流量變動(dòng)表數(shù)據(jù)如下:

    在2018年,醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入為79043萬元、業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出為69469萬元、業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為9574萬元、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出為3931萬元、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為-3931萬元、融資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入為4748萬元、融資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出為6354萬元、融資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為-1606萬元、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額為4039萬元。

    在2019年,醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入為83463萬元、業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出為84864萬元、業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為-1401萬元、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出為3944萬元、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為-3944萬元、融資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入為2100萬元、融資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出為4275萬元、融資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為-2175萬元、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額為-7521萬元。

    對(duì)比兩年的數(shù)據(jù)可知,醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入增長率為5.59%、業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出增長率為22.16%、業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額增長率為-114.63%、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出增長率為0.33%、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額增長率為0.33%、融資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入增長率為-55.77%、融資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出增長率為-32.72%、融資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額增長率為35.43%、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額增長率為-286.21%。

    總體來說,在2018年,該醫(yī)院的現(xiàn)金流量凈增加額全部來源于業(yè)務(wù)活動(dòng),雖然年終利潤表現(xiàn)為負(fù)值,但是現(xiàn)金流的充足性保障了醫(yī)院順利經(jīng)營,確保醫(yī)院能夠一直支撐經(jīng)營至盈利;在2019年,該醫(yī)院業(yè)務(wù)收支結(jié)余為負(fù)值,造成這一狀況的原因在于18年醫(yī)院部分補(bǔ)繳的養(yǎng)老金、年金、住房公積金以及職工工資均在2019年完成,即人員經(jīng)費(fèi)的增長。

    (四)分析結(jié)果

    從該公立醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量情況來看,在2019年,該公立醫(yī)院的現(xiàn)金流量凈額相比于2018年有所降低,收入增長遠(yuǎn)低于支出增長,容易導(dǎo)致業(yè)務(wù)活動(dòng)現(xiàn)金流凈額無法為公立醫(yī)院日常運(yùn)營提供保障;從該公立醫(yī)院投資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量情況來看,在2018年與2019年,現(xiàn)金流量凈額表現(xiàn)為基本持平的狀態(tài),此時(shí),醫(yī)療設(shè)備采購、基本建設(shè)為該醫(yī)院投資活動(dòng)現(xiàn)金流出的主要原因;從該公立醫(yī)院融資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量情況來看,相比于2018年,2019年的現(xiàn)金流量凈額呈現(xiàn)出下降的趨勢(shì),現(xiàn)金主要被用于債務(wù)償還,而現(xiàn)金流入的主要來源為借款。分析結(jié)果表明,該公立醫(yī)院想要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展,可以從人員經(jīng)費(fèi)控制、增收節(jié)支等方面入手,推動(dòng)醫(yī)院現(xiàn)金流量凈額增加。

    結(jié)語

    綜上所述,依托現(xiàn)金流量表分析應(yīng)用,能夠確定公立醫(yī)院的現(xiàn)實(shí)經(jīng)營狀況,為決策、新項(xiàng)目可行性判斷、預(yù)算管理提供支持。在制定標(biāo)準(zhǔn)化現(xiàn)金流量表、確定分析指標(biāo)的基礎(chǔ)上,通過現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)分析、現(xiàn)金流量比率分析、現(xiàn)金流量表的趨勢(shì)分析,實(shí)現(xiàn)了公立醫(yī)院現(xiàn)金流量凈增加額來源的判斷,并為醫(yī)院更好發(fā)展指明方向。

    參考文獻(xiàn)

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