大數(shù)據時代注冊會計師審計工作淺析

劉月彤，王曉澄

一、前言

隨著經濟的發(fā)展和時代的進步，企業(yè)經營規(guī)模不斷擴大，經濟財務數(shù)據體系也不斷完善，大數(shù)據技術大大豐富了數(shù)據的來源，給審計工作帶來了顛覆性變革。 國內外許多知名會計師事務所早已建有自己的數(shù)據系統(tǒng)， 在提供各項服務時， 發(fā)揮了重要作用。 注冊會計師也需要與時俱進，靈活運用大數(shù)據進行審計工作。

二、大數(shù)據技術簡介

麥肯錫全球研究所將“大數(shù)據”(big data)定義為一種規(guī)模大到在獲取、存儲、管理、分析方面大大超出了傳統(tǒng)數(shù)據庫軟件工具能力范圍的數(shù)據集合。

IBM 指出大數(shù)據具有“5V”特點：volume(大量)、velocity(高速)、variety(多樣)、value(低價值密度)、veracity(真實性)。

由此看來，“大數(shù)據”之所以“大”，除了大容量外，更重要的是通過大量數(shù)據的整合分析，獲取技術條件存在限制時無法得到的新知識、新結論，反映數(shù)據背后的現(xiàn)實情況與真實信息，這對注冊會計師對數(shù)據的分析解讀和應用能力要求都高于傳統(tǒng)審計模式。

三、大數(shù)據技術對審計工作的影響

(一)由抽樣審計向全面審計過渡

由大數(shù)據的特點“volume”(大量)和“variety”(多樣)可以看出，大數(shù)據技術增大了數(shù)據的覆蓋程度和多樣性，使得數(shù)據分析模式逐漸由樣本分析轉化為總體分析，樣本規(guī)模將無限趨近于整體。

而當前注冊會計師在審計工作中采用的抽樣調查方式具有較大的局限性，抽樣結果與實際審計可能具有偏差，審計風險相對較高，可能導致出具錯誤的審計意見。

因此，在大數(shù)據技術的幫助下，注冊會計師在搜集審計信息的過程中可以不再采用抽樣調查，而是采用全面調查的方式，從而降低抽樣誤差，使錯誤評價抽樣結果的可能性大大減小，最后在一定程度上避免注冊會計師出具錯誤審計意見。

(二)提高職業(yè)判斷準確性，升級審計服務模式

大數(shù)據同樣具有“veracity”(真實性)的特點，它所收集到的數(shù)據更加全面真實。

因此，基于大數(shù)據技術，注冊會計師不僅可以更加便捷地獲取云端上實時全面的被審計單位數(shù)據，還可以更加全面客觀地獲得被審計單位所處行業(yè)其他企業(yè)的公開信息，使注冊會計師基于行業(yè)情況做出更加精準的判斷，從而更加科學合理地制訂審計計劃，設計審計程序。 這一舉措降低人為因素的干擾，有助于注冊會計師得出正確的審計結論，提高審計的執(zhí)行效率。

同時，審計工作的目的之一就是向企業(yè)經營管理者提供被審計階段的經營發(fā)展狀況，使其能夠制訂下一階段的發(fā)展計劃。 定向的數(shù)據分析可以幫助注冊會計師的審計服務模式由傳統(tǒng)的審計鑒證模式向管理咨詢模式轉型，對未來經營狀況有更準確的預測，幫助管理者做出更合理決策。

(三)大數(shù)據技術威脅審計信息質量安全

雖然大數(shù)據技術為審計工作的技術分析提供了巨大便利，但數(shù)據信息逐漸豐富的同時，也帶來了信息質量安全方面的隱患。

云平臺使得企業(yè)的數(shù)據儲存與查找更加方便快捷，但目前企業(yè)間的聯(lián)系越來越密切，而且平臺的保密機制尚不完善，這種情況下，平臺數(shù)據難以確保不會被惡意篡改，其安全性和保密性得不到足夠保證，由錯誤審計信息得到的不切合實際的審計意見會對企業(yè)發(fā)展造成難以挽回的損失。

四、注冊會計師面臨的挑戰(zhàn)

(一)對注冊會計師的能力要求

大數(shù)據所帶來的信息數(shù)量之多、數(shù)據類型之雜使得信息之間的相關性和其在審計工作中的有效性就有了明顯差異。若是注冊會計師經驗尚淺，職業(yè)判斷能力較弱，不足以從龐雜的信息中篩選分析得到相對可靠的結論，那么大數(shù)據的應用無疑會為審計工作帶來困難。

此外，為了迎合大數(shù)據的發(fā)展需求，審計工作中對注冊會計師綜合素質的要求也在不斷提高，除專業(yè)審計技術外，龐雜的數(shù)據庫或數(shù)據共享使用的云空間平臺也對注冊會計師的綜合能力提出了更高要求。

(二)大數(shù)據審計的信息和技術風險

儲存在云計算平臺中的審計數(shù)據可能會受到來自網絡的攻擊，其信息安全程度會受到威脅，最終影響審計信息的真實性，審計結果的可靠性。

另外，技術應用水平的程度也影響注冊會計師審計工作的有效開展。 由于大數(shù)據技術屬于新興技術，其與審計工作的結合處于起步階段尚未成熟，目前一般企業(yè)采用的傳統(tǒng)財務信息軟件和業(yè)務部門數(shù)據系統(tǒng)還缺乏相應的審計數(shù)據系統(tǒng)與之匹配，缺乏統(tǒng)一的現(xiàn)代化審計工作平臺和適用的審計分析程序的模型……這些技術上的不足會給注冊會計師運用大數(shù)據開展工作增加難度。

(三)缺乏統(tǒng)一的制度規(guī)范標準

2016 年中注協(xié)發(fā)布了行業(yè)信息化“五年規(guī)劃”， 提出要打造互聯(lián)化、移動化、智能化的注冊會計師行業(yè)信息化體系。但目前為止注冊會計師尚未出臺明確的大數(shù)據審計工作準則，國家相關法律法規(guī)也不夠完善， 這限制了大數(shù)據技術在CPA 審計中的廣泛應用。

五、大數(shù)據背景下注冊會計師應對建議

(一)提高專業(yè)綜合能力

目前的AI 審計技術已經可以完成審計證據的收集、分析、整合等簡單的流程化的工作。 但是在需要注冊會計師發(fā)揮專業(yè)判斷、保持職業(yè)謹慎、堅守職業(yè)道德以及與被審計單位管理層溝通等關鍵審計領域， 人工智能在短時間內仍無法取代人類。

因此， 注冊會計師應該增強自信，把握信息化機遇， 在充分運用上述審計專業(yè)特長的同時加強對新數(shù)據知識、軟件運用分析能力以及數(shù)學模型的學習能力， 由傳統(tǒng)的注冊會計師升級為數(shù)據審計師，在更青睞復合型人才的當今社會，促進自身能力的轉型，迎接智能化的職業(yè)挑戰(zhàn)。

(二)善于將大數(shù)據融入實際應用

注冊會計師可以運用技術手段獲取、分析企業(yè)數(shù)據，對控制測試和實質性程序進行更加合理的安排， 擴大審計范圍， 提高審計程序執(zhí)行的效率。

在實際工作過程中，注冊會計師需要引入恰當?shù)哪Ｐ万炞C分析，識別出財務的風險點，發(fā)現(xiàn)財務信息的異常數(shù)據。在日常審計項目中，完善審計數(shù)據模型，提升數(shù)據分析效率，將采集的數(shù)據分門別類，立庫建表，優(yōu)化查詢語句，建立不同數(shù)據模型，從而提高數(shù)據查詢分析效率。

(三)增加審計輸出成果

目前注冊會計師審計采用風險導向審計， 審計成果主要是固定格式的審計報告。 注冊會計師采用新型技術獲得的成果除了審計報告外， 還有執(zhí)行審計程序中采集、挖掘的數(shù)據， 可以促進審計成果的多元化運用。

注冊會計師可以利用大數(shù)據中有價值的資料和數(shù)據，為客戶提高經營管理水平，完善內部控制，提供企業(yè)財務、制度設計和經營管理等方面的分析結果和改善建議，為被審計單位股東、債權人及其他利益相關者提供關聯(lián)數(shù)據與重大決策建議。

六、如何做好注冊會計師的培訓工作

大數(shù)據時代的到來，使得會計師事務所對同時具備計算機專業(yè)素養(yǎng)以及審計素養(yǎng)人才的需求增大。

為了應對這一需求，各單位可以開展多種形式的人員培訓，如各單位、各事務所組織專業(yè)人員進行內部培訓、機上實訓；IT 服務機構可以根據行業(yè)需要定制相關的信息化數(shù)據課程。

在培訓的內容方面，由于審計人員需要運用大數(shù)據云計算作為工具，所以信息技術的使用知識必不可少。 此外，還要注重培養(yǎng)注冊會計師采集、分析大數(shù)據的能力，提高其提取、梳理關鍵數(shù)據的能力，幫助審計人員熟練掌握審計操作系統(tǒng)，加強大數(shù)據在審計項目中的使用，提升利用大數(shù)據審計力度，培養(yǎng)復合型人才。

七、結論

大數(shù)據在審計工作中的應用已是大勢所趨，注冊會計師作為工作主體想要搭乘云時代的便捷快車，實現(xiàn)審計工作的低成本、高效率，就應當順應潮流，在不斷學習專業(yè)知識的同時，提升數(shù)據分析處理能力，才能穩(wěn)步前行。