稅收優(yōu)惠政策對(duì)小微企業(yè)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的影響分析

摘 要 雖然現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策能夠給予小型微利企業(yè)一定程度上的經(jīng)濟(jì)支持，但由于小型微利企業(yè)的管理較為松散，人員素質(zhì)不高，稅務(wù)核算不夠完善等缺點(diǎn)的存在，使得小型微利企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠政策時(shí)存在局限性，甚至影響企業(yè)今后長(zhǎng)足的發(fā)展。企業(yè)一定要貫徹落實(shí)所得稅優(yōu)惠政策，加強(qiáng)企業(yè)各方面的建設(shè)，充分利用稅收優(yōu)惠政策帶來(lái)的福利。

關(guān)鍵詞 企業(yè)所得稅 小型微利企業(yè) 經(jīng)濟(jì)效益

作者簡(jiǎn)介：鄧一，湖北理工學(xué)院。

中圖分類(lèi)號(hào)：D922.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2020.11.201

一、小型微利企業(yè)的概念

小型微利企業(yè)是指符合稅法規(guī)定條件的一些特定的企業(yè)，以從事國(guó)家合法的，支持的，以及非限制的，非禁止的行業(yè)，同時(shí)要求符合企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額不能超過(guò)300萬(wàn)元、且企業(yè)的從業(yè)人員總數(shù)不能超過(guò)300人、企業(yè)的資產(chǎn)總額也不允許超過(guò)5000萬(wàn)元，同時(shí)具備以上三個(gè)條件的為小型微利企業(yè)。

二、企業(yè)所得稅現(xiàn)行優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容

在2019年，我國(guó)的財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局都推出多項(xiàng)有關(guān)于企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。其中主要針對(duì)于小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面，小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件放寬;另外一方面，小型微利企業(yè)的減稅政策。目前，被認(rèn)定為的小型微利企業(yè)，大約有1798萬(wàn)戶(hù)。在全部的納稅企業(yè)總體中，所占份額接近95%。民營(yíng)企業(yè)所占小型微利企業(yè)的份額為98%。認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整后，95%以上的納稅人都將會(huì)是小型微利企業(yè)。我國(guó)對(duì)于小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額這一方面先后進(jìn)行了6次擴(kuò)圍，到77號(hào)文件公布的上限為100萬(wàn)元，一次性提高了50萬(wàn)元之多。

小型微利企業(yè)的減稅政策具體體現(xiàn)在，引入了超額累進(jìn)計(jì)算方法，加大企業(yè)所得稅減稅優(yōu)惠力度。

舉例說(shuō)明：某農(nóng)業(yè)公司，在2019年的年應(yīng)納稅所得額為300萬(wàn)元，小王作為公司財(cái)務(wù)在財(cái)務(wù)作業(yè)中發(fā)現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策出臺(tái)后，繳納的所得稅變化較大，試問(wèn)在政策出臺(tái)前后該公司的企業(yè)所得稅分別為多少？會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生什么影響？

解答：我們可以知道此前該公司并不屬于小型微利企業(yè)范圍，那么該公司就需要按照25%的法定稅率來(lái)繳納企業(yè)所得稅。即300×25%=75萬(wàn)，但是根據(jù)新出臺(tái)的優(yōu)惠政策，企業(yè)所需要繳納的企業(yè)所得稅則為：100×25%×20%+ 200×50%×20%=25萬(wàn)，由此得出政策調(diào)整后應(yīng)繳企業(yè)所得稅所得稅減少，減少了50萬(wàn)。所以使該公司經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)大幅減輕，能夠購(gòu)進(jìn)先進(jìn)的設(shè)備，提高產(chǎn)量，擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，擁有更大經(jīng)濟(jì)利益。

三、現(xiàn)行政策的實(shí)施情況

據(jù)統(tǒng)計(jì)，截止到2019年12月31日，僅中央層面已經(jīng)停征、減免、取消了累計(jì)465項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)，每年可以減輕企業(yè)及個(gè)人的負(fù)擔(dān)將近1000多億元。稅務(wù)部門(mén)對(duì)于重點(diǎn)的特殊就業(yè)群體所實(shí)施的稅收優(yōu)惠政策，所帶來(lái)的稅收減免將近200億元。為了準(zhǔn)確落實(shí)降稅減費(fèi)政策，打造和諧共贏的企業(yè)關(guān)系，我國(guó)各省市都出臺(tái)了有關(guān)于各項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的實(shí)施措施。例如：山東省稅務(wù)局等單位實(shí)行的“銀稅互動(dòng)”，繼續(xù)拓寬服務(wù)領(lǐng)域，創(chuàng)新服務(wù)手段，持續(xù)內(nèi)部挖潛，通過(guò)加強(qiáng)部門(mén)合作，從而支持小微企業(yè)發(fā)展。各地稅務(wù)局都因此轉(zhuǎn)變服務(wù)態(tài)度與宗旨，創(chuàng)新服務(wù)，扶持我國(guó)越來(lái)越多的企業(yè)健康快速地發(fā)展。[1]

四、現(xiàn)行政策實(shí)施中存在的問(wèn)題

（一）稅收優(yōu)惠政策不穩(wěn)定

從目前的支持創(chuàng)新，創(chuàng)業(yè)的企業(yè)的有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策來(lái)看，大多數(shù)的優(yōu)惠政策普遍都存在一年一定的狀況，因此對(duì)于優(yōu)惠政策的預(yù)期無(wú)法做出穩(wěn)定的判斷。比如說(shuō)，假設(shè)去年在稅收優(yōu)惠政策的支持下，企業(yè)由于少繳納稅費(fèi)，而帶來(lái)了現(xiàn)金流量的流入。因此，企業(yè)很可能減少今年的財(cái)務(wù)費(fèi)用支出預(yù)算，但如果，今年的稅收優(yōu)惠政策突然有所改變，那么企業(yè)很可能面臨預(yù)算不足所帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)或是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這些不穩(wěn)定性都不利于企業(yè)的創(chuàng)新和創(chuàng)業(yè)的發(fā)展。

（二）相關(guān)部門(mén)政策執(zhí)行不到位

首先，小型微利企業(yè)的稅源戶(hù)數(shù)很多，并且由于小型微利企業(yè)自身的會(huì)計(jì)核算體系也不夠完善，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中所產(chǎn)生的收入和成本，很難進(jìn)行有效的核實(shí)。由于小型微利企業(yè)的規(guī)模較小，企業(yè)的主管及人員的依法納稅的意識(shí)薄弱，甚至有的企業(yè)妄想逃稅漏稅。這些因素的存在都使得稅務(wù)部門(mén)的征稅難度加大，征稅成本提高，征稅收益減小。

小型微利企業(yè)雖然稅源戶(hù)數(shù)居多，但是具體到每一個(gè)單獨(dú)的小型微利企業(yè)自身的繳納稅額來(lái)講，稅收收入的貢獻(xiàn)是較小的。大企業(yè)的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)完善，應(yīng)納稅額方便計(jì)算與核定。對(duì)于稅務(wù)部門(mén)來(lái)講付出的征收管理的成本較低，但獲得的稅收來(lái)源卻是小型微企業(yè)數(shù)倍。因此，對(duì)于小型微利企業(yè)的管理很可能僅僅只是浮于表面，并沒(méi)有進(jìn)行深入的管理，也沒(méi)有把小型微利企業(yè)作為稅收管理的重要著力點(diǎn)上。

（三）企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠政策的觀望

在新的稅收優(yōu)惠政策出現(xiàn)之時(shí)，有很多企業(yè)多半是報(bào)以觀望的態(tài)度。企業(yè)害怕跟進(jìn)了新的稅收優(yōu)惠政策后，在往后的優(yōu)惠政策變更之后，會(huì)因?yàn)橄碛辛爽F(xiàn)在的優(yōu)惠政策而錯(cuò)失了其他優(yōu)惠政策。因此企業(yè)寧愿舍去面前良好的優(yōu)惠政策，繼續(xù)循規(guī)蹈矩。但企業(yè)不知道的是，如果企業(yè)享受目前的稅收優(yōu)惠政策將會(huì)帶來(lái)多大的稅收優(yōu)惠力度，為企業(yè)減少多少稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。

五、稅收優(yōu)惠政策對(duì)小型微利企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的影響

（一）對(duì)企業(yè)資源配置的影響

所謂資源配置，是指對(duì)將有限的資源在各種不同用途上加以比較作出的選擇。資源配置即在一定的范圍內(nèi)，社會(huì)對(duì)其所擁有的各種資源在其不同用途之間分配。

而企業(yè)資源配置，就是根據(jù)企業(yè)長(zhǎng)期的戰(zhàn)略目標(biāo)，從事的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，以及確立競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的要求，從而將企業(yè)的全部資源進(jìn)行量與質(zhì)的分配。以便獲得更高的收益，形成戰(zhàn)略所需要的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。對(duì)小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施，有利于企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)優(yōu)化。同時(shí)，稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施從根本上減少了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，那么企業(yè)就有更多的可配置資源，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可以具有更多的靈活性?；蚴琴?gòu)買(mǎi)機(jī)器，雇傭大量人工，進(jìn)行擴(kuò)大規(guī)模生產(chǎn)獲得短期內(nèi)的收益，或是投入資金進(jìn)行技術(shù)研究，為企業(yè)的差異化發(fā)展做好充足準(zhǔn)備，有利于企業(yè)的資源配置的調(diào)節(jié)。

（二）對(duì)企業(yè)規(guī)模經(jīng)濟(jì)的影響

企業(yè)規(guī)模經(jīng)濟(jì)是指企業(yè)自身通過(guò)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，從而引起企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增加。規(guī)模經(jīng)營(yíng)具有優(yōu)越性。隨著企業(yè)產(chǎn)量的增加，平均總成本下降，減少企業(yè)的生產(chǎn)成本提交經(jīng)濟(jì)效益。但是企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模并不是越大越好，因?yàn)橐?guī)模經(jīng)濟(jì)追求的是最佳經(jīng)濟(jì)效益的生產(chǎn)規(guī)模。如果企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模一味盲目的擴(kuò)大，擴(kuò)大規(guī)模的同時(shí)企業(yè)的固定成本和變動(dòng)成本也會(huì)相應(yīng)增加。邊際貢獻(xiàn)率卻會(huì)逐漸下降，甚至有可能跌為零或是成為負(fù)數(shù)，反而引起規(guī)模不經(jīng)濟(jì)。因此，企業(yè)究竟決定多大的生產(chǎn)規(guī)模都需要結(jié)合企業(yè)的方方面面來(lái)分析抉擇。

小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策的實(shí)施，為企業(yè)帶來(lái)了更多的稅后利潤(rùn)。稅后利潤(rùn)的增加，企業(yè)在進(jìn)行合理的留存與開(kāi)支下，將更多的資金用于生產(chǎn)設(shè)備的投資，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，開(kāi)拓副產(chǎn)品以及更多的產(chǎn)業(yè)鏈，推動(dòng)企業(yè)向規(guī)模經(jīng)濟(jì)的方向發(fā)展。規(guī)模經(jīng)濟(jì)又反作用于成本減少，收益增加，形成良性循環(huán)。這樣企業(yè)也就不斷健康發(fā)展。稅收優(yōu)惠政策中減少的企業(yè)所得稅費(fèi)，即為減少的成本，既為企業(yè)形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)所發(fā)生的人力，設(shè)備，以及相關(guān)的支出提供了資金來(lái)源。有利于企業(yè)形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)，擴(kuò)大再生產(chǎn)。也為企業(yè)規(guī)模經(jīng)濟(jì)減少了成本支出，降低了單位平均成本，形成經(jīng)濟(jì)效益。

（三）對(duì)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的影響

對(duì)于小型微利企業(yè)來(lái)講，他們本身可能就具備一些獨(dú)特的技術(shù)水平。但是，為了企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)差異化發(fā)展的競(jìng)爭(zhēng)力，不在激烈的市場(chǎng)環(huán)境之下被無(wú)情的淘汰，并且具備較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力滿(mǎn)足日益變化的市場(chǎng)需求，這就要求企業(yè)具有不斷更新技術(shù)的精神與實(shí)力。

企業(yè)有創(chuàng)新就一定會(huì)有支出。政府現(xiàn)在推廣與實(shí)施的小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策，正在努力引導(dǎo)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，為企業(yè)創(chuàng)新帶來(lái)更多的資源，減少企業(yè)創(chuàng)新技術(shù)的成本。[2]提高企業(yè)的盈利收入。其次，稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行可以減少企業(yè)稅費(fèi)的支出，增加企業(yè)凈利潤(rùn)?？晒┢髽I(yè)支配的資金也就增加了。這也為小型微利企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新提供了資金源泉。最后，稅收優(yōu)惠政策在推動(dòng)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的同時(shí)，也可以提高企業(yè)的預(yù)期收益率。企業(yè)創(chuàng)新的過(guò)程不僅僅只是發(fā)展自家企業(yè)的核心科技，而且有利于推動(dòng)整個(gè)行業(yè)的發(fā)展，填補(bǔ)行業(yè)的戰(zhàn)略空間的缺陷。

（四）對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理的影響

一個(gè)完善的內(nèi)部管理體系可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)效益最大化。反之，如果企業(yè)只是一味地最求利潤(rùn)最大化，而忽視了的企業(yè)的內(nèi)部管理很容易讓企業(yè)陷入無(wú)序的狀態(tài)。所以，小型微利企業(yè)應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的自身特征與當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，建立一套科學(xué)完善的內(nèi)部控制，內(nèi)部管理的制度。只有將企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)狀況規(guī)范后，企業(yè)才可以實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。小型微利企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策給企業(yè)直接帶來(lái)的就是稅費(fèi)的減免，而稅費(fèi)的減免在一定程度上可以影響企業(yè)的債務(wù)管理，稅費(fèi)管理，成本費(fèi)用管理以及信息技術(shù)的管理。

從企業(yè)籌資角度來(lái)分析，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策減少了企業(yè)的稅費(fèi)，供應(yīng)企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)的資金也就變多了，那么企業(yè)自然而然就可以減少籌資金額，減少企業(yè)由于籌資而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用以及利息成本，減少資金的占用。企業(yè)的內(nèi)部管理機(jī)制是否完善可以直接影響稅收優(yōu)惠政策的享受狀況。而稅收優(yōu)惠政策的實(shí)行與落實(shí)，也會(huì)直接作用于企業(yè)在內(nèi)部管理中的債務(wù)管理，稅費(fèi)管理以及成本管理之中，兩者相輔相成。

當(dāng)今時(shí)代，面對(duì)如此激烈的市場(chǎng)環(huán)境，小型微利企業(yè)正在努力的生存與發(fā)展。我國(guó)政府一直都在努力采取積極有效的措施來(lái)幫助小型微利企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。其中最為直觀輔助措施就是所得稅政策的不斷更新。這些優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益與影響是不容忽視的。為了更好地貫徹與落實(shí)這些優(yōu)惠政策，獲得更大的收益，不僅僅需要政府的政策引導(dǎo)，同時(shí)，相關(guān)部門(mén)也應(yīng)該加強(qiáng)執(zhí)行，落實(shí)到位。[3]使得小型微利企業(yè)在這復(fù)雜多變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境之下?lián)碛懈嗟幕盍Γ龠M(jìn)企業(yè)健康持續(xù)的發(fā)展。

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