淺談區(qū)塊鏈背景下經(jīng)濟責(zé)任審計的機遇與挑戰(zhàn)

摘?要：隨著經(jīng)濟的發(fā)展和時代的進步，區(qū)塊鏈技術(shù)也逐漸從幕后走到臺前，開始應(yīng)用于各行各業(yè)。如今，審計行業(yè)也在逐步引入該技術(shù)，并將其應(yīng)用于各類審計之中，以改善傳統(tǒng)審計過程中存在的問題。文章開篇介紹了區(qū)塊鏈技術(shù)的相關(guān)概念，通過分析傳統(tǒng)經(jīng)濟責(zé)任審計的現(xiàn)狀，探討當(dāng)前區(qū)塊鏈技術(shù)會給經(jīng)濟責(zé)任審計帶來哪些機遇與挑戰(zhàn)，并對經(jīng)濟責(zé)任審計的未來發(fā)展進行展望。

關(guān)鍵詞：區(qū)塊鏈技術(shù);經(jīng)濟責(zé)任審計;機遇與挑戰(zhàn)

一、 引言

區(qū)塊鏈（Blockchain）技術(shù)源于中本聰在2008年提出的電子貨幣比特幣，比特幣自面世以來就一直是萬眾矚目的臺前明星，而區(qū)塊鏈技術(shù)只是比特幣的基礎(chǔ)性技術(shù)框架。但隨著比特幣風(fēng)靡全球，區(qū)塊鏈技術(shù)不僅僅是負(fù)責(zé)在底層技術(shù)上提供信任機制的“幕后英雄”，開始脫離比特幣的范疇，從比特幣概念中獨立出來，形成獨立的區(qū)塊鏈技術(shù)平臺，并與全球的各行各業(yè)相結(jié)合，這也使該技術(shù)得到空前的發(fā)展，成為當(dāng)下炙手可熱的熱門話題之一。從2014年起，該技術(shù)就被我國眾多企業(yè)開始應(yīng)用，在2017年創(chuàng)業(yè)高峰期時，A股市場更是有超過百支的區(qū)塊鏈概念股，2018年，能提供區(qū)塊鏈專業(yè)技術(shù)相關(guān)服務(wù)的企業(yè)達(dá)到400多家，產(chǎn)業(yè)規(guī)模達(dá)到4億多。

二、 區(qū)塊鏈的特點

區(qū)塊鏈作為一個數(shù)據(jù)庫賬本，它記載了所有使用者的交易記錄，并通過設(shè)置密碼被安全保護，然后將交易記錄保存在數(shù)據(jù)庫中，最后進行加密封存，也因此它的安全性非?？煽浚瑤缀醪荒艽鄹?。它有以下幾種特點：

（一）去中心化

去中心化是在強調(diào)區(qū)塊鏈技術(shù)不存在一個固定的中心組織，而是通過各個節(jié)點之間的溝通和銜接進行信息數(shù)據(jù)的流通和傳遞，與其說其去中心化，其實只是將一個中心轉(zhuǎn)化為多個中心，相當(dāng)于每個節(jié)點都是一個中心。

（二）安全性高

安全性高體現(xiàn)在區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)加密保護，不易篡改上，雖然可能會遭到惡意攻擊，但是只要攻破率達(dá)不到百分之五十，節(jié)點就不會失效，數(shù)據(jù)就不會被篡改。不僅如此，使用者進行數(shù)據(jù)交換時身份和信息也都是加密的，也就是說使用者是進行匿名的交易，安全性得以保障。

（三）透明公開

雖然區(qū)塊鏈被加密密碼保護安全性極高，但是這并不影響其數(shù)據(jù)的流動，這些數(shù)據(jù)被放在公開的平臺上，所有人都可以查詢到，甚至可以復(fù)制到任意一臺電腦中，只是不能篡改而已。

（四）高度自治

高度自治除了體現(xiàn)在區(qū)塊鏈技術(shù)的可信性上，更多的是在強調(diào)每個節(jié)點的獨立性與自覺性，按照統(tǒng)一的規(guī)范，獨立自覺地進行屬于自己范圍內(nèi)的事情的正確操作，不得發(fā)生偏離。

三、 傳統(tǒng)經(jīng)濟責(zé)任審計的現(xiàn)狀

（一）經(jīng)濟責(zé)任界定不清晰

我國經(jīng)濟責(zé)任審計是伴隨經(jīng)濟體制改革發(fā)展而產(chǎn)生的，雖然經(jīng)歷了30多年的發(fā)展，但其評價體系和定性標(biāo)準(zhǔn)仍然處于不斷改善的階段，到目前為止，還沒有較為清晰地量化考核標(biāo)準(zhǔn)。而當(dāng)前的經(jīng)濟責(zé)任評價缺乏統(tǒng)一、科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)，審計人員在操作時極易受到被審計單位的影響，而且項目之間以及企業(yè)之間存在極大的差別，在沒有定量的考核標(biāo)準(zhǔn)的情況下，審計人員無法清晰、準(zhǔn)確的界定問題的性質(zhì)，無法做到“一事一議”，甚至可能在審計過程中夾雜過多的人為主觀因素，從而得出過于片面的審計結(jié)果，不利于被審計企業(yè)在管理上的改進。不僅如此，這種經(jīng)濟責(zé)任界定不清晰的情況會直接拖慢審計工作進度，降低審計工作的效率和效果，給審計人員帶來更多不必要的工作量。

（二）審計模式較為落后

目前，我國經(jīng)濟責(zé)任審計主要以離任審計為主，通常采用現(xiàn)場審計的方式進行，審計人員通過搜集相關(guān)資料、數(shù)據(jù)，進行匯總、提煉，最終通過不斷地分析得出審計結(jié)果。但這種傳統(tǒng)的審計模式較為落后，存在很多問題，比如，審計范圍不全面，沒有辦法做到審計全覆蓋，而僅僅是側(cè)重離任審計，側(cè)重事后審計，從而導(dǎo)致“后任不管前賬的”的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，不利于經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展。再如，在傳統(tǒng)經(jīng)濟責(zé)任審計實施的過程中，會耗費大量的人力、物力和時間去獲取證據(jù)資料，這無疑在一定程度上增加了審計成本。但即使是增加了審計成本，也不能保證審計人員能夠搜集到全面的審計證據(jù)，所以審計人員以此得出的審計結(jié)果具有一定的片面性，更多的是在揭示已經(jīng)發(fā)生的各類經(jīng)濟責(zé)任相關(guān)問題，大部分只能做到事后評價，對于事前的預(yù)防，該審計結(jié)果的可用價值還有待提高。

四、 經(jīng)濟責(zé)任審計面臨的機遇

（一）創(chuàng)新經(jīng)濟責(zé)任審計的模式

區(qū)塊鏈以及大數(shù)據(jù)等技術(shù)的結(jié)合為經(jīng)濟責(zé)任審計模式的發(fā)展提供了新的方向和思路。首先，經(jīng)濟責(zé)任審計不再僅僅以事后審計為主，開始向多方面發(fā)展，尤其是事前預(yù)防以及任中審計逐漸得以發(fā)展，并且利用區(qū)塊鏈等技術(shù)深層次的挖掘數(shù)據(jù)信息，分析數(shù)據(jù)之間隱匿的關(guān)系，從而得出更加精準(zhǔn)可靠的審計結(jié)果。不僅如此，區(qū)塊鏈技術(shù)還降低了審計成本，擴大了審計證據(jù)的獲取范圍，增加了審計證據(jù)的可靠性，使審計結(jié)果的運用更具有廣泛性和合理性，提高了審計結(jié)果的利用價值。

（二）提高審計人員的獨立性

區(qū)塊鏈技術(shù)公開透明和匿名性等特點為審計機構(gòu)以及審計人員的獨立性提供了更高的保障，審計人員可以利用新技術(shù)進行遠(yuǎn)程操作，不再拘泥于現(xiàn)場審計的范圍，而且區(qū)塊鏈技術(shù)可以隱匿審計機構(gòu)和審計人員的相關(guān)信息，從而降低被審計單位接觸賄賂審計人員的可能性，而且審計人員可以利用區(qū)塊鏈技術(shù)自行查找所需的資料信息，并把數(shù)據(jù)以及結(jié)果等信息公開在系統(tǒng)中，不僅提高了審計工作的獨立性也提高了審計的透明性，對審計工作進行了一個全方位的監(jiān)督，極大地降低了人為干擾審計工作的行為，在一定程度上排除了一些影響審計工作活動的因，對經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展具有推動性作用。

（三）保證數(shù)據(jù)信息真實可靠

首先，區(qū)塊鏈技術(shù)的不可篡改性不僅僅提高了審計工作的獨立性，更保證了數(shù)據(jù)的真實性，避免被審計單位的相關(guān)信息等被惡意更改;其次，區(qū)塊鏈技術(shù)采用的加密機制，確保了其系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)不會輕易被盜取，分布式賬本再加上加密機制的輔助，相當(dāng)于雙重保障，只有當(dāng)51%的節(jié)點被攻破時才有可能會導(dǎo)致數(shù)據(jù)信息出現(xiàn)安全問題，而傳統(tǒng)的互聯(lián)網(wǎng)審計只是將數(shù)據(jù)信息存儲在云端，極易被黑客攻破，但從目前區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展?fàn)顩r看，想要攻破一半以上的節(jié)點并不是一件容易的事情，所以區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性還是非常可靠的;最后，區(qū)塊鏈技術(shù)將信息公開透明化，這樣即使出現(xiàn)數(shù)據(jù)信息修改，也需要很多人共同參與其中，并且時間記錄非常清晰明確，提升了相關(guān)信息數(shù)據(jù)造假的難度和成本。

五、 經(jīng)濟責(zé)任審計面對的挑戰(zhàn)

（一）需要更高素養(yǎng)的審計人員

區(qū)塊鏈技術(shù)給經(jīng)濟責(zé)任審計帶來了機遇和發(fā)展的前景，但與此同時，也為審計人員帶來了更多的挑戰(zhàn)。區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用對于審計人員的職業(yè)能力有了更高、更嚴(yán)格的要求，因此，為了跟上新時代的發(fā)展步伐，審計人員必須注重對自己的專業(yè)能力的培養(yǎng)，以及職業(yè)道德的提升，不僅僅要能做基礎(chǔ)審計工作，更要做復(fù)合型的審計人才。因為，區(qū)塊鏈技術(shù)的引入不僅要求審計人員精通計算機相關(guān)知識，還需要熟知金融、證券、稅務(wù)、資產(chǎn)評估等相關(guān)行業(yè)的知識，所以審計人員的繼續(xù)深造和轉(zhuǎn)型變得尤為重要，這對審計人員以及行業(yè)來說都是不小的挑戰(zhàn)。

（二）需要更加完善的相關(guān)制度

雖然區(qū)塊鏈技術(shù)從2008年就被提出，但發(fā)展卻并沒有進入成熟階段，國家、社會以及各行業(yè)還缺乏一定的監(jiān)管制度。區(qū)塊鏈技術(shù)確實給經(jīng)濟責(zé)任審計帶來了很多便利，但也不可盲目樂觀。正如，區(qū)塊鏈技術(shù)公開透明的特點雖然能夠提高審計證據(jù)的可靠性和真實性，能夠為被審計單位提供更加精準(zhǔn)的審計結(jié)果及意見，但它的公開透明也可能會帶來信息泄露的風(fēng)險。雖然其安全性很高，但是若沒有明確的相關(guān)法律、法規(guī)等規(guī)章制度的保駕護航，也難免會造成風(fēng)險的出現(xiàn)。假如發(fā)生信息泄露，那么區(qū)塊鏈平臺的安全性將遭到嚴(yán)重的質(zhì)疑，相關(guān)企業(yè)將不再信任平臺，不愿公開數(shù)據(jù)，甚至公開虛假的數(shù)據(jù)資料，那么區(qū)塊鏈技術(shù)反而會給審計工作帶來更多困難，從而達(dá)不到提高工作效率，精確審計結(jié)果的作用。所以，要加強相關(guān)制度建設(shè)，起到真正的監(jiān)管監(jiān)督作用，為經(jīng)濟責(zé)任審計提供更好的安全環(huán)境，促進其進一步發(fā)展。

六、 結(jié)語

綜上所述，區(qū)塊鏈技術(shù)還尚未成熟，雖然為經(jīng)濟責(zé)任審計帶來了機遇和發(fā)展前景，但也為審計行業(yè)帶了一定的挑戰(zhàn)。面對機遇與挑戰(zhàn)，我們應(yīng)該辯證的、樂觀的去看待和接受，提高自身的職業(yè)素養(yǎng)，積極地學(xué)習(xí)新思想、新技術(shù)、新知識，規(guī)避新風(fēng)險，真正做到“取其精華，去其糟粕”，促使區(qū)塊鏈技術(shù)與經(jīng)濟責(zé)任審計相融合，推動經(jīng)濟責(zé)任審計向發(fā)展績效審計和管理審計方向發(fā)展。

作者簡介：王瓊宇，河北師范大學(xué)商學(xué)院會計專業(yè)，碩士研究生在讀。