征稅權(quán)憲法控制的內(nèi)涵與必要性研究

曾宇涵

湖南大學(xué)法學(xué)院，湖南 長(zhǎng)沙 410000

國(guó)家征稅權(quán)的設(shè)立和規(guī)范行使，不僅影響著國(guó)家稅收收入、公共產(chǎn)品的實(shí)現(xiàn)供給，還影響著公民基本權(quán)利的實(shí)現(xiàn)保障。在國(guó)家權(quán)力體系中，征稅權(quán)作為國(guó)家的一項(xiàng)重要公權(quán)力，其與私權(quán)利有著十分緊密的聯(lián)系，所以尤為需要得到憲法的規(guī)范控制。對(duì)征稅權(quán)的憲法控制某種意義上可作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)憲政的有力著手點(diǎn)，為增強(qiáng)公民的法律意識(shí)，實(shí)現(xiàn)我國(guó)法治經(jīng)濟(jì)乃至最終實(shí)現(xiàn)憲政課堂提供有力借鑒。

一、征稅權(quán)憲法控制的內(nèi)涵

征稅權(quán)憲法控制的內(nèi)涵主要涉及征稅權(quán)憲法控制的基本原則、征稅權(quán)憲法控制的基本方式、征稅權(quán)憲法控制的根本途徑等多個(gè)方面。

一是征稅權(quán)憲法控制的基本原則。征稅權(quán)憲法控制的基本原則包括稅收法定原則和稅收公平原則，該兩項(xiàng)原則為征稅權(quán)形式及實(shí)質(zhì)控制提供了有力支撐。即便征稅權(quán)的行使受到了多種不同因素的影響，但從憲法角度來(lái)說(shuō)，稅收法定原則和稅收公平原則在征稅權(quán)控制中扮演著至關(guān)重要的角色。其中，稅收法定原則基于控制國(guó)家權(quán)力、保障公民基本權(quán)利應(yīng)運(yùn)而生，進(jìn)入現(xiàn)代社會(huì)，該項(xiàng)原則的功能主要表現(xiàn)為公民對(duì)國(guó)家征稅權(quán)的認(rèn)同，立足于公眾認(rèn)同層面，制定稅收法律，進(jìn)一步保障稅收課征的合法性。

二是征稅權(quán)憲法控制的基本方式。征稅權(quán)憲法控制的基本方式即對(duì)征稅權(quán)的合理劃分，基于對(duì)征稅權(quán)憲法控制基本原則的確立，為征稅權(quán)設(shè)立行使提供了法律支撐，在此基礎(chǔ)上，憲法還應(yīng)對(duì)征稅權(quán)在國(guó)家職能部門(mén)相互間予以調(diào)配劃分，基于權(quán)力限制權(quán)力的方式，對(duì)征稅權(quán)進(jìn)行深入高效控制［1］。依據(jù)征稅權(quán)具體內(nèi)容及行使主體的差異，可分別對(duì)其進(jìn)行橫向、縱向劃分。其中，橫向劃分指的是在相同層級(jí)不同類(lèi)型的國(guó)家職能部門(mén)間的劃分，縱向劃分指的是在不同層級(jí)相同類(lèi)型的國(guó)家職能部門(mén)間的劃分。為此，憲法在對(duì)中央、地方事權(quán)范圍和大小進(jìn)行確立的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)對(duì)中央、地方相互間的征稅權(quán)進(jìn)行劃分調(diào)配，尤其是為避免征稅權(quán)太過(guò)于集中在中央，影響地方性公共產(chǎn)品的供給，所以應(yīng)賦予地方必要的征稅權(quán)。

三是征稅權(quán)憲法控制的根本途徑。對(duì)征稅權(quán)憲法控制的根本途徑而言，即為憲法要想實(shí)現(xiàn)對(duì)征稅權(quán)的根本控制，就務(wù)必要對(duì)納稅人的主體地位進(jìn)行確立。納稅人是在國(guó)家產(chǎn)生后，經(jīng)過(guò)人民不斷反抗斗爭(zhēng)使私有財(cái)產(chǎn)得到國(guó)家認(rèn)可所出現(xiàn)的，這一主體的誕生，為國(guó)家征稅權(quán)控制提供了可靠力量。納稅人對(duì)于國(guó)家征稅權(quán)的約束，主要表現(xiàn)于納稅人在國(guó)家征稅權(quán)設(shè)立、行使的各個(gè)環(huán)節(jié)始終扮演著十分重要的角色?？偟膩?lái)說(shuō)，稅收領(lǐng)域的最高權(quán)利即源自納稅人的讓渡，國(guó)家通過(guò)行使征稅權(quán)獲得稅收收入是為了創(chuàng)造納稅人所需的公共產(chǎn)品。納稅人對(duì)自身權(quán)利的維護(hù)是自然人所具備的本能?；诖?，納稅人對(duì)征稅權(quán)的控制與行使，可發(fā)揮重要的主體作用。

二、征稅權(quán)憲法控制的必要性

傳統(tǒng)意義上而言，稅收是隨著國(guó)家的產(chǎn)生而形成的，稅收收入對(duì)于國(guó)家而言發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。財(cái)產(chǎn)權(quán)是公民的基本權(quán)利，讓渡些許財(cái)產(chǎn)權(quán)給國(guó)家，是為了讓國(guó)家保護(hù)自身的財(cái)產(chǎn)及公共利益。而征稅權(quán)作為國(guó)家的一項(xiàng)不可或缺的權(quán)力，并不意味著它是無(wú)限的，正好相反，要想保障征稅權(quán)的合理運(yùn)行，必須對(duì)其進(jìn)行有效控制。對(duì)于征稅權(quán)憲法控制的必要性，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。

一是征稅權(quán)憲法控制有利于約束國(guó)家權(quán)力。國(guó)家政府的職責(zé)主要在于結(jié)合議會(huì)建立的法律向納稅人征稅，并向納稅人提供公共產(chǎn)品。倘若立法職能部門(mén)在稅收立法上不作為，將過(guò)多權(quán)力賦予行政職能部門(mén)，則會(huì)導(dǎo)致政府征稅權(quán)的非合理變動(dòng)、議會(huì)征稅權(quán)的非正常縮小等現(xiàn)象［2］。因此，有必要借助憲法對(duì)征稅權(quán)進(jìn)行控制，以避免政府的不合理擴(kuò)權(quán)及稅收立法的不合理放權(quán)，保障憲政的分權(quán)與制衡。

二是征稅權(quán)憲法控制有利于保證納稅人基本權(quán)利。公民的基本權(quán)利包括有人身權(quán)、政治權(quán)、私有財(cái)產(chǎn)權(quán)等多方面內(nèi)容，其中以私有財(cái)產(chǎn)權(quán)為核心內(nèi)容。私有財(cái)產(chǎn)權(quán)在公民基本權(quán)利體系中發(fā)揮著基礎(chǔ)性作用，倘若私有財(cái)產(chǎn)權(quán)難以得到憲法的承認(rèn)、保護(hù)，則公民基本權(quán)利將會(huì)因?yàn)槿狈ξ镔|(zhì)基礎(chǔ)而喪失實(shí)質(zhì)意義。私有財(cái)產(chǎn)權(quán)通常會(huì)受到私人侵?jǐn)_、國(guó)家公權(quán)力侵害兩方面的威脅，所以，對(duì)于私有財(cái)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)，憲法是全面法律體系中至關(guān)重要的一環(huán)。

三、構(gòu)建健全征稅權(quán)憲法控制機(jī)制的策略

（一）加大對(duì)私有財(cái)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)力度

結(jié)合全球眾多國(guó)家稅收立憲的制度，稅收法定原則是實(shí)現(xiàn)征稅權(quán)憲法控制的基礎(chǔ)前提。在稅收法定原則看來(lái)，其要求基本稅收要素應(yīng)當(dāng)通過(guò)立法進(jìn)行確定。但對(duì)于稅收基本要素的具體界定，全球各國(guó)憲法的規(guī)定各不相同，不過(guò)大部分稅收立憲國(guó)家所規(guī)定的稅收基本要素主要有稅收種類(lèi)、稅率及稅收減免等［3］。除此之外，還應(yīng)當(dāng)將征稅權(quán)的行使范圍、主體等內(nèi)容納入稅收基本要求，并借助公開(kāi)立法、立法聽(tīng)證、專(zhuān)家論證等制度，賦予憲政意義上的參政權(quán)，實(shí)現(xiàn)對(duì)民意全面充分、客觀公正的把握，切實(shí)防止征稅權(quán)對(duì)納稅人私有財(cái)產(chǎn)權(quán)構(gòu)成侵犯。

（二）明確納稅人的基本權(quán)利

隨著憲法運(yùn)動(dòng)的不斷推進(jìn)，公民不斷提高了對(duì)民主、法治等憲政理念的有效認(rèn)知，這些理念也對(duì)現(xiàn)代稅收法律帶來(lái)了極大沖擊，為納稅人基本權(quán)利提供保障成為實(shí)現(xiàn)憲政的必由之路。納稅人基本權(quán)利唯有在憲政條件下方可獲得保護(hù)，換言之，憲政是納稅人權(quán)利實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)意義的前提基礎(chǔ)和法治保障。為此，憲法應(yīng)對(duì)納稅人的基本權(quán)利進(jìn)行確立，將納稅人基本權(quán)利上升至憲法層面。一些發(fā)達(dá)國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)公共管理目標(biāo)，紛紛出臺(tái)了用以明確納稅人權(quán)利的法律，比如英國(guó)的《納稅人權(quán)利憲章》、日本的《納稅者權(quán)利宣言》等［4］?？偟膩?lái)說(shuō)，憲法所需明確納稅人基本權(quán)利，應(yīng)包括納稅人生存保障權(quán)、稅法決策參與權(quán)、知情權(quán)以及監(jiān)督權(quán)等。

（三）建立獨(dú)立的稅收授權(quán)立法規(guī)范

為適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)的不斷發(fā)展，全球各國(guó)紛紛實(shí)行授權(quán)立法的模式，該項(xiàng)模式儼然也成為全球各國(guó)立法發(fā)展趨勢(shì)的重要特征。為了防止授權(quán)立法出現(xiàn)不合理或隨意立法的情況，我國(guó)應(yīng)建立獨(dú)立的授權(quán)法，以對(duì)稅收的授權(quán)立法行為進(jìn)行有效規(guī)范。在開(kāi)展授權(quán)立法過(guò)程中，應(yīng)對(duì)授權(quán)立法的權(quán)限范圍予以充分明確，也就是被授權(quán)機(jī)關(guān)在具體范圍內(nèi)可行使被授予的立法權(quán)，超出范圍則授權(quán)立法行為視為無(wú)效。而對(duì)于授權(quán)立法范圍的界定，應(yīng)將授權(quán)立法的一系列要素明確納入授權(quán)立法文件，并注重對(duì)政府稅收立法行為及內(nèi)容進(jìn)行有效監(jiān)控，未經(jīng)授權(quán)或不在授權(quán)范圍內(nèi)的稅收立法應(yīng)視為無(wú)效［5］。所以，憲法在建立稅收立法授權(quán)程序過(guò)程中，首先應(yīng)當(dāng)明確授權(quán)立法的主體及被授權(quán)主體，其次應(yīng)當(dāng)明確可授權(quán)的事項(xiàng)范圍，再次應(yīng)明確可授權(quán)立法的情形，最后應(yīng)明確違法授權(quán)立法程序的后果等。

四、結(jié)語(yǔ)

總而言之，征稅權(quán)憲法控制是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，對(duì)于現(xiàn)代文明的憲政國(guó)家而言，唯有控制好征稅權(quán)的運(yùn)行，方可保障共鳴的權(quán)利不受侵犯，保障社會(huì)的和諧穩(wěn)定。因此，相關(guān)人員應(yīng)圍繞如何有效建立完善憲法在征稅權(quán)運(yùn)行中的控制機(jī)制進(jìn)行探索研究，有效認(rèn)識(shí)征稅權(quán)憲法控制的內(nèi)涵與必要性，加大對(duì)私有財(cái)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)力度、明確納稅人的基本權(quán)利、建立獨(dú)立的稅收授權(quán)立法規(guī)范等，從多方面入手實(shí)現(xiàn)對(duì)我國(guó)公民財(cái)產(chǎn)權(quán)的有力保障，以促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)健康發(fā)展。