我國旅游稅收制度設(shè)計研究

程杭菲 王欣雅 雷宇 石金霞

基金項目：本文系安徽財經(jīng)大學(xué)大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練計劃資助（項目編號：S201910378604）

摘 要：旅游業(yè)作為“無煙工業(yè)”，開征旅游稅在國際上逐漸盛行。旅游稅不僅能增加國家財政收入，加強旅游產(chǎn)業(yè)發(fā)展和對旅游環(huán)境保護，還對我國旅游業(yè)發(fā)展起到積極作用。本文在研究借鑒了國外開征旅游稅的成功經(jīng)驗后，提出了關(guān)于我國開征旅游稅的設(shè)想。

關(guān)鍵詞：旅游稅設(shè)計;思路影響

一、我國旅游業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

1978年改革開放至今，我國旅游業(yè)的發(fā)展格局逐步展開，從一無所有到如今三大市場全面兼顧，已然發(fā)生了翻天覆地的變化。由于2020年不可抗因素對旅游業(yè)的影響，這里選取2015年至2019年的旅游業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)進行分析。從近5年旅游收入數(shù)據(jù)來看：中國旅游業(yè)國內(nèi)外總收入持續(xù)穩(wěn)步增長，2019年已經(jīng)達到6.58萬億元。不難看出，近年旅游總收入增長保持旺盛但近兩年增速逐漸放緩，預(yù)測后期也將以10%左右的增速持續(xù)平穩(wěn)增長。

近五年旅游總?cè)藬?shù)的年均增速較為平穩(wěn)，2019年游客總?cè)藬?shù)首次突破60億人次;旅行社數(shù)量年均增速持續(xù)上升，2019年達到38943家，國內(nèi)游客人數(shù)和旅行社數(shù)量都不斷增加，供求的同步增長也推動中國旅游市場不斷擴大。

近年來，中國的旅游業(yè)發(fā)展迅速，規(guī)模不斷壯大，已經(jīng)成為世界上旅游業(yè)發(fā)展最快，帶動力最強的國家之一，發(fā)展前景不可限量。

二、開征旅游稅的必要性

目前在我國旅游業(yè)發(fā)展的過程中仍然存在著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理、過度的旅游開發(fā)使環(huán)境遭到破壞等比較嚴(yán)重的矛盾和問題。開征旅游稅對于彌補旅游業(yè)發(fā)展短板，緩解財政壓力以及促進經(jīng)濟增長的必要性便不言而喻。

（一）平衡政府財政和滿足游客需求的客觀要求

開征旅游稅在增加外匯和政府資金減輕財政壓力時，還能為旅游業(yè)增建設(shè)施建設(shè)籌集資金，將相關(guān)成本分?jǐn)偨o每一位游客。

（二）解決旅游業(yè)外部不經(jīng)濟的必要措施

旅游業(yè)最大成本即機會成本，政府可能因投資旅游業(yè)支付了超額的成本費用但又無法獲得相應(yīng)的補償，而征收旅游稅剛好可以與這一機會成本相互抵消。

（三）調(diào)節(jié)經(jīng)濟的有效杠桿

征收旅游稅既能加強政府對旅游市場的宏觀調(diào)控，又能將資金精準(zhǔn)合理利用從而優(yōu)化旅游經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，有效解決我國旅游經(jīng)濟地域發(fā)展失衡，城鄉(xiāng)旅游消費差距大，旅游收入出現(xiàn)逆差等問題。

（四）全球化使得開收旅游稅成為國際新趨勢

全球征收旅游稅的國家和地區(qū)持續(xù)增加，稅收方案不斷創(chuàng)新。在國際潮流影響下，旅游稅已經(jīng)慢慢被接受。從各國開征旅游稅現(xiàn)狀來看，征收旅游稅已然成為一種國際新趨向。2020年新型冠狀病毒疫情暴發(fā)，人員出行減少，勢必使2020年的旅游市場面臨較為嚴(yán)峻的局面。但我國可以借此機會針對旅游業(yè)存在的不足做出相應(yīng)的政策調(diào)整，探討并設(shè)計合理的旅游稅征收方案。當(dāng)疫情結(jié)束，國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展回歸正軌，便可以根據(jù)實際情況考慮對旅游稅征收方案先行試點并逐步完善。

三、我國旅游稅的設(shè)計思路

設(shè)計旅游稅，首先要明確其開征的主要目的，即以旅游養(yǎng)旅游（是一種抵押稅制）。其次明確其應(yīng)遵循的稅收一般規(guī)則，在此基礎(chǔ)上，還要考慮旅游業(yè)的特殊經(jīng)濟性質(zhì)。在明確上述條件的情況下，對征稅范圍和納稅人、征稅對象和計稅依據(jù)、稅率以及稅款的征收管理等旅游稅基本要素進行如下討論：

（一）稅制要素設(shè)計

1.征稅范圍和納稅人

開征旅游稅，確定征稅范圍和納稅人是首要任務(wù)。首先可以確定的旅游稅征稅范圍及相應(yīng)納稅人如下。

（1）在全國旅游地區(qū)征收。納稅人為全國旅游地區(qū)游客。

（2）在旅游熱點地區(qū)征收。納稅人為旅游熱點地區(qū)游客。

（3）在旅游系統(tǒng)內(nèi)部征收。納稅人為旅游系統(tǒng)內(nèi)的企事業(yè)單位和個人。其次，對于來訪的外國游客，以境外游客為納稅人向其征收旅游稅。來訪的外國游客進入我國旅游地區(qū)，視為旅游地區(qū)游客，履行相應(yīng)納稅義務(wù)。

2.征稅對象和計稅依據(jù)

在確定納稅人的基礎(chǔ)上，可以推斷征稅對象和計稅依據(jù)的確認(rèn)有多種情況。對應(yīng)上述具體征稅范圍和納稅人，確定的征稅對象和計稅依據(jù)為：

（1）在旅游地區(qū)對游客征收時，征稅對象為旅游地區(qū)門票，計稅依據(jù)為旅游地區(qū)門票費。

（2）在旅游系統(tǒng)內(nèi)對企事業(yè)單位和個人征收時（例如酒店、賓館等），征稅對象為納稅人的收益，可以納稅人繳納的產(chǎn)品稅、增值稅的稅額為計稅依據(jù)。

（3）當(dāng)旅游稅的征稅對象為進入中國境內(nèi)的外國居民個人時，計稅依據(jù)為入境的外國居民人數(shù)。

3.稅率

確定稅率，既要考慮旅游稅納稅人的負(fù)擔(dān)能力，也要保證稅收收入。需要在兩者之間尋找一個平衡點。結(jié)合國情，分析可采用稅率形式有三種。一采用差別比例稅率，按旅游景區(qū)質(zhì)量等級來劃分具體稅率。二采用單一比例稅率，附加在增值稅上確定合適稅率。三采用定額稅率，考慮到不同地區(qū)的自然資源、生產(chǎn)水平和利潤水平的差異，根據(jù)不同地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展情況制定不同的稅額。

4.稅款的管理和使用

旅游稅應(yīng)為中央地方共享稅，由中央和地方財政按照一定比例分享稅收收入、管理稅款。旅游稅是抵押稅，即“以旅游養(yǎng)旅游”。因此旅游稅的最終使用，應(yīng)主要集中在以下幾個方面：

（1）對國家整體的旅游形象進行宣傳推廣。

（2）培養(yǎng)旅游人才、建設(shè)旅游隊伍。

（3）保護旅游景點環(huán)境。

（4）根據(jù)旅游發(fā)展規(guī)劃，開發(fā)旅游資源。

（二）具體征管方案設(shè)想

1.復(fù)合計征

在旅游系統(tǒng)中，對全國從事與旅游行業(yè)相關(guān)的單位和個人以及進入中國境內(nèi)的外國居民個人進行征稅，對國內(nèi)從事旅游相關(guān)行業(yè)的單位和個人以稅后利潤實行從價征稅，按照差別比例稅率征收稅款。即以旅游獲得的利潤，繳納增值稅、城建稅及教育費附加等稅種之后剩余的利潤來征稅，并且分成幾檔稅率差別征稅，實質(zhì)上是屬于一種間接稅的性質(zhì)。對國外入境的外國居民個人，實行從量稅的辦法。在此種方案下，征稅范圍就是旅游系統(tǒng)以及國際范圍內(nèi)征收，旅游稅的納稅人就是全國旅游系統(tǒng)中從事旅游的企事業(yè)單位和個人以及進入我國境內(nèi)的外國居民個人，其中包括跟旅游行業(yè)直接相關(guān)的企業(yè)。對于計稅依據(jù)來說，從價計征就是納稅人的稅后利潤，從量計征入境的外國居民人數(shù)。其計算公式為：

應(yīng)納稅額=（旅游收益—應(yīng)繳納其他稅種的稅額）x適用稅率+入境的外國居民人數(shù)x定額稅率

稅率實行差別比例稅率，具體來說，我國把旅游景區(qū)分為了AAAAA、AAAA、AAA、AA、A級景區(qū)，根據(jù)此項分類，我們可以考慮對5A級景區(qū)實行一檔高稅率，對4A、3A級景區(qū)實行一檔較低稅率，對AA、A級景區(qū)實行零稅率。這只是本文對此的一種簡單的設(shè)想，可以根據(jù)具體情況再進行細(xì)化調(diào)整。從量計征這方面，可以根據(jù)實際情況確定一個合適的定額稅率計征。

2.方案的優(yōu)缺點

（1）優(yōu)點

征稅范圍小，稅收征收比較簡單快速。在旅游系統(tǒng)內(nèi)征收，納稅人是確定的，所以稅收收入穩(wěn)定性就高。采用差別比例稅率，體現(xiàn)稅收公平原則。計稅依據(jù)為納稅人的稅后利潤，有利于減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

（2）缺點

征稅范圍不夠廣會導(dǎo)致稅款的減少，達不到征稅的預(yù)期目標(biāo)，從而影響到后續(xù)事項的安排。

綜上所述，在這個方案中，存在或多或少的問題，這些問題只能通過更加細(xì)致的研究和不斷地調(diào)整才能得出更好的方案，在此就不再進行更加深入的探討。

四、開征旅游稅的影響

（一）開征旅游稅具體影響

1.完善旅游業(yè)的組織結(jié)構(gòu)

近年來，旅游業(yè)飛速發(fā)展的同時也形成了不合理的組織結(jié)構(gòu)。旅游稅可以通過稅收的使用而最終回到產(chǎn)生稅收的部門，最終用于開發(fā)旅游資源等，從而完善旅游業(yè)的組織結(jié)構(gòu)。

2.增加財政收入

稅收是國家財政收入的重要來源，通過征收旅游稅，可以增加國家財政收入。

3.有一定的抑制旅游業(yè)發(fā)展的可能性

若對旅游征稅，那么旅游的成本就會相對增加，納稅人可能考慮選擇其他娛樂項目替代旅游，即經(jīng)濟學(xué)上的替代效應(yīng)。抑制旅游業(yè)發(fā)展也有積極影響，例如可以調(diào)節(jié)網(wǎng)紅旅游地區(qū)過度旅游的現(xiàn)象。

4.加重行業(yè)相關(guān)者的稅收負(fù)擔(dān)

在旅游稅設(shè)計中，對各景點的經(jīng)營收入從價征稅，這無疑會增加旅游業(yè)相關(guān)單位和個人的稅收負(fù)擔(dān)，減少其利潤所得。

（二）開征旅游稅的困難

1.納稅人的抵制情緒

征稅減少了納稅人的實際收入，自然會引起納稅人的抵制情緒。

2.稅款征收困難

由于旅游稅涉及納稅人范圍廣，稅款征收也會存在一定困難。

（三）解決征稅困難的途徑

1.給予稅收優(yōu)惠政策和過渡性政策

在征收初期為了安撫納稅人的抵觸情緒，我們可以給予低稅率、全部免征和減半征收等政策，安排一定的過渡期，使得征收旅游稅能更易被大眾所接受。

2.開展宣講會

地方稅務(wù)機關(guān)可以開展宣揚開征旅游稅的必要性的宣講會，讓納稅人意識到旅游稅是平衡政府財政和滿足游客需求的客觀要求，是法治社會的必然結(jié)果。

總之，如果要開征旅游稅這樣一個新的稅種，那還有很長的路要走！

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作者簡介：程杭菲，女，漢族，安徽省黃山市人，安徽財經(jīng)大學(xué)財政與公共管理學(xué)院，2017級本科生。研究方向：稅務(wù)專業(yè)。