政府會計制度對高校內(nèi)部控制的影響

劉亭 張濤

（1.云南藝術(shù)學院，云南 昆明 650000）

（2.云南省第二人民醫(yī)院，云南 昆明 650000）

一、前言

全面實施新政府會計制度，可有力推動事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)，高校作為事業(yè)單位的重要組成部分，其內(nèi)部控制直接影響著高校運行質(zhì)量和人才培養(yǎng)效率，需要高校充分利用新政府會計制度實施期間的各種優(yōu)勢和特點，全面加強內(nèi)部控制工作。而當前很多高校在實施內(nèi)部控制期間，內(nèi)控環(huán)境基礎(chǔ)相對薄弱，制度體系不夠健全，內(nèi)控建設(shè)信息化程度有待提高，監(jiān)督評價力度也不足，急需相關(guān)管理人員結(jié)合新會計制度加快高校內(nèi)部控制的改進和完善。

二、新政府會計制度對高校內(nèi)部控制的影響

（一）讓內(nèi)部控制更有效地監(jiān)督高校資金活動

在實施新政府會計制度過程中，財務(wù)會計要以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)進行核算，在此核算方式下，可更高效、全面、動態(tài)地對資金使用過程進行監(jiān)督。比如在對項目資金進行核算期間，若此項目實際完成年度橫跨了多個會計期間，在通過傳統(tǒng)預(yù)算會計涉及的收付實現(xiàn)制進行核算期間，不能實現(xiàn)分次確認，也無法對資金流的實際動態(tài)實現(xiàn)準確、科學的反映。而權(quán)責發(fā)生制的落實，能夠明確資金流對應(yīng)責任體，使高校管理層對每筆資金流出和流入情況實現(xiàn)即時監(jiān)督，防止發(fā)生違反相關(guān)法律法規(guī)行為，促使內(nèi)部控制進一步強化監(jiān)督學校資金活動。

（二）讓內(nèi)部控制更有利的管理學校固定資產(chǎn)

在新政府會計制度實施過程中，會基于資產(chǎn)年限標準對固定資產(chǎn)計提折舊，資產(chǎn)負債表當中的資產(chǎn)凈值可以對資產(chǎn)價值實現(xiàn)較為精準的反映[1]。在此基礎(chǔ)上，高校管理層以及政府相關(guān)監(jiān)督部門可更加準確的判斷高校資產(chǎn)實際使用情況，并進行合理化監(jiān)督與管理。

（三）有助于提升內(nèi)部控制信息化程度

新政府會計制度的實施，以財務(wù)會計和預(yù)算會計為基礎(chǔ)進行并行記賬，同時在傳統(tǒng)會計科目基礎(chǔ)上添加了部分新會計科目，而高校之前的會計記賬流程和會計科目都以不能滿足新政府會計制度相關(guān)要求，所以高校要升級既有財務(wù)軟件，梳理并完善原會計科目以及會計流程。這些內(nèi)容屬于高校內(nèi)部控制范疇，所以這些改變的同時會對高校內(nèi)部控制產(chǎn)生積極影響，使高校內(nèi)部控制制度進一步完善和調(diào)整。同時在相關(guān)信息化財務(wù)軟件升級期間，會對內(nèi)控相關(guān)信息化系統(tǒng)進行升級，有利于提升內(nèi)控信息化程度。

三、高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）內(nèi)控環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

通過各種媒體的報道和互聯(lián)網(wǎng)新聞的傳播，我們可以發(fā)現(xiàn)，很多高校并未嚴格依據(jù)內(nèi)部控制的相關(guān)要求進行日常事務(wù)的處理和管理，還是會有人為因素參與到內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，導致內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)較為薄弱。同時，很多高校雖然按照有關(guān)規(guī)定，進行內(nèi)部控制有關(guān)制度的制定，但由于對內(nèi)部控制的重視不足，單位內(nèi)部缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境，人員參與內(nèi)部控制的意識不強，制度實際執(zhí)行力度較弱，落實效果不明顯[2]。

（二）制度體系不健全

當前高校大多是基于自身實際情況建立采購、資產(chǎn)、預(yù)算等相關(guān)管理制度，并基于這些制度構(gòu)建自身制度體系。但根據(jù)很多高校的制度運行情況、可以發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)部控制相關(guān)制度體系缺乏系統(tǒng)性和科學性。因為一些部門在進行制度制定過程中，過于看重自身業(yè)務(wù)開展和發(fā)展需求，并未考慮高校整體運行和發(fā)展需求，導致制度建設(shè)存在突出的部門化現(xiàn)象，更有甚者一些制度還存在相互矛盾等問題。另外，一些高校業(yè)務(wù)流程未體現(xiàn)在既有制度層面，所以相關(guān)業(yè)務(wù)管理者直接根據(jù)自身經(jīng)驗進行業(yè)務(wù)處理，存在比較突出的主觀性。同時，高校內(nèi)控制度體系沒有體現(xiàn)出良好的精細化程度，部分條例政策缺乏良好的可操作性，內(nèi)容也比較籠統(tǒng)，不能對實際內(nèi)控工作提供具體指導[3]。

（三）內(nèi)控建設(shè)信息化程度較低

近年來，諸多高校都積極投入大量資金和精力加強信息化建設(shè)，而實際建設(shè)期間一些高校的信息化建設(shè)缺乏統(tǒng)一的規(guī)劃，存在各個部門各自為政的現(xiàn)象。由于每個部門都結(jié)合自身業(yè)務(wù)采用信息化軟件，不過不同部門使用的軟件都不一樣，而不同軟件公司有差異化設(shè)計與維護，進而導致軟件中的信息接入端口缺乏統(tǒng)一化、標準化管理，難以構(gòu)建成有機化、整體化的信息系統(tǒng)。由于不同部門的信息化系統(tǒng)相互之間沒有設(shè)置統(tǒng)一化信息端口，所以在信息傳遞過程中就容易出現(xiàn)盲點，這樣在內(nèi)部控制制度實施期間，就不能實現(xiàn)高效監(jiān)督和管理。另外，由于統(tǒng)一化信息端口的缺失，內(nèi)部控制相關(guān)信息化系統(tǒng)不能對所有部門相應(yīng)信息化軟件實現(xiàn)全部銜接，使高校目前內(nèi)部控制建設(shè)中的信息化進程發(fā)展相對緩慢。

（四）監(jiān)督評價力度不足

目前高校缺乏健全的監(jiān)督評價體系，一方面是存在內(nèi)部監(jiān)督不到位的現(xiàn)象，當前主要由高校內(nèi)部審計部門負責內(nèi)部控制相關(guān)的檢查評價工作，而審計部門會由于自身業(yè)務(wù)水平不足、認識不到位以及人員力量不足等問題，使高校內(nèi)部控制實際運行情況的檢查評價工作流于形式，從而影響制度的進一步完善和有效落實。另一方面，高校內(nèi)部控制相關(guān)的外部監(jiān)督評價存在內(nèi)容缺失問題。當前主要是由政府財政部門以及相關(guān)審計機關(guān)對高校實施科研經(jīng)費審計、工程項目審計、經(jīng)濟責任審計等，對高校內(nèi)部控制管理以及內(nèi)控實施情況的檢查較少，造成外部監(jiān)督力度不足。

四、政府會計制度下高校內(nèi)部控制優(yōu)化策略

（一）注重營造良好的內(nèi)控環(huán)境

高校管理層要從思想認識層面，充分認識到內(nèi)部控制的重要價值，主動承擔起內(nèi)控體系建設(shè)的重要責任。由于目前高校具有越來越多樣化的資金來源途徑，在充分實施新政府會計制度過程中，要加強內(nèi)部控制，就需要結(jié)合自身實際情況，完整的設(shè)置內(nèi)部控制相應(yīng)職能部門，并對各部門做好崗位職能劃分，明確崗位職責。同時要立足宏觀角度對高校內(nèi)控體系進行建設(shè)，建立各部門相互之間的聯(lián)動和協(xié)調(diào)機制。高校內(nèi)部控制牽頭部門要與科研部門、資產(chǎn)部門、財務(wù)部門等部門進行各自職責的明確，各部門要做好業(yè)務(wù)控制工作。內(nèi)部控制相關(guān)職能部門要通過宣傳、培訓教育等形式，使高校各級管理層以及關(guān)鍵崗位人員對高校內(nèi)部控制建設(shè)具體背景、相關(guān)任務(wù)以及基本要求實現(xiàn)充分了解，使其建立正確的、科學的內(nèi)部控制理念，在思想引領(lǐng)下更有效地開展內(nèi)控工作[4]。

（二）優(yōu)化內(nèi)控制度，加強控制經(jīng)濟活動

高校在加強內(nèi)控建設(shè)過程中，要根據(jù)新政府會計制度相關(guān)要求以及內(nèi)部控制有關(guān)規(guī)范，同時以高校開展的各經(jīng)濟活動內(nèi)容為基礎(chǔ)，對高校內(nèi)部控制相關(guān)實施細則與制度進行梳理和分析，保證內(nèi)部控制相關(guān)職能部門的協(xié)調(diào)配合，在各部門溝通交流過程中，進一步細化并完善制度建設(shè)，使內(nèi)控制度具有更好的可操作性。在內(nèi)部控制制度優(yōu)化過程中，要注重對高校各經(jīng)濟活動相關(guān)業(yè)務(wù)流程進行細致分析，著重針對其中存在的問題，提出改進意見，系統(tǒng)化的形成業(yè)務(wù)流程，保證對各項經(jīng)濟活動具有更加細致化、有效化的管理控制。比如對高校預(yù)算管理進行流程控制，要著重對預(yù)算編制、預(yù)算批復(fù)、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算調(diào)整、支出決算、預(yù)算額度結(jié)余、績效評價等各個環(huán)節(jié)進行針對性的內(nèi)部控制；對收支活動進行收入、票據(jù)、支出、負債等層面的控制；對高校資產(chǎn)進行資產(chǎn)管理組織、資產(chǎn)取得配置、資產(chǎn)使用、資產(chǎn)維護、資產(chǎn)報廢、資產(chǎn)處置、資產(chǎn)信息等層面進行控制，從而實現(xiàn)內(nèi)部控制的全覆蓋，提升內(nèi)部控制成效[5]。

（三）加強內(nèi)控信息化建設(shè)

在新政府會計制度實施過程中，高校需要加大力度建設(shè)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，對部門信息系統(tǒng)進行有效優(yōu)化，在系統(tǒng)當中納入控制方法、控制流程等要素。高校還要關(guān)注利用數(shù)據(jù)共享形式，在高校系統(tǒng)平臺中統(tǒng)一融入預(yù)算、基建、合同、采購、資產(chǎn)、收支等各項經(jīng)濟活動，保證組織內(nèi)部各個層次以及各個部門之間實現(xiàn)良好的信息共享和溝通。在信息有效溝通基礎(chǔ)上，保證政府會計制度實施期間更有效、更準確地獲取財務(wù)信息，提升財務(wù)資產(chǎn)、財務(wù)收支等相關(guān)核算自動化程度。

（四）健全監(jiān)督評價機制

一方面，要針對內(nèi)部審計部門健全地建立監(jiān)督檢查機制，完善并強化審計部門其內(nèi)控檢查職能，注重提升內(nèi)部審計相關(guān)人員業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)，深入研究并精細劃分內(nèi)部控制相關(guān)檢查內(nèi)容，按照一定周期檢查評價高校內(nèi)控制度建設(shè)情況和具體落實情況。另一方面，要針對內(nèi)部控制加強評價監(jiān)督，健全的設(shè)置與內(nèi)部控制相關(guān)的評價指標體系，對內(nèi)控制度具體執(zhí)行情況實現(xiàn)全方位的調(diào)查和評價，同步配合制定相關(guān)獎懲機制，并將相關(guān)結(jié)果和年終績效考核相掛鉤，使高校各部門進一步強化內(nèi)控意識，真正落實內(nèi)控體系建設(shè)。

五、結(jié)束語

政府會計制度的全面實施，給高校內(nèi)部控制帶來諸多積極影響，同時也對高校內(nèi)控工作提出了更高要求。為了更好地落實政府會計制度，充分發(fā)揮內(nèi)部控制在高校管理與發(fā)展過程中的重要價值，需要高校深入認識政府會計制度對內(nèi)部控制的影響，結(jié)合當前內(nèi)部控制工作存在的不足，在實際內(nèi)控活動開展期間，積極營造良好的內(nèi)控環(huán)境，加強內(nèi)控制度建設(shè)和信息化建設(shè)，健全內(nèi)控監(jiān)督評價機制，在內(nèi)部控制水平有效提升基礎(chǔ)上，更深層次的落實政府會計制度，規(guī)范各項業(yè)務(wù)的有序開展，提升內(nèi)部管理水平，促進高校的健康持續(xù)發(fā)展。