談如何強化財務管理工作中的合同管理

袁安莉

（襄陽高新國有資本投資運營集團有限公司，湖北 襄陽 441000）

一、前言

當前在經(jīng)濟社會全面高度發(fā)展的形勢下，企業(yè)經(jīng)濟往來大多通過經(jīng)濟合同來實現(xiàn)，合同管理成為企業(yè)管理制度中一項非常重要的內容，合同管理的好壞將直接影響企業(yè)的經(jīng)濟利益，但在企業(yè)合同管理實際過程中，由于財務監(jiān)管力度不夠，財務人員主動參與意識不強，財務管理與合同管理脫節(jié)造成的財務核算不全面、不準確，為企業(yè)經(jīng)營決策帶來巨大風險的現(xiàn)象比比皆是。因此財務管理部門要提高思想意識和合同管理水平，尋求有效途徑參與到合同管控中來，以發(fā)揮財務管理在合同管理中的重要作用。

二、合同管理之于財務管理的重要性

合同是企業(yè)與自然人、法人及其他組織等平等主體之間設立、變更、終止民事權利義務關系的協(xié)議，是進行商品交換的法律表現(xiàn)形式。企業(yè)的合同貫穿企業(yè)供產(chǎn)銷整個生產(chǎn)運營，是會計人員進行職業(yè)判斷和會計核算的依據(jù)，也是稅務、審計等監(jiān)管部門進行監(jiān)管的重要依據(jù)。

（一）合同是預算編制的重要依據(jù)

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營主要圍繞供產(chǎn)銷三個環(huán)節(jié)，而這三個環(huán)節(jié)是由合同連接的，因此預算管理者在進行預算編審時需對預算期內企業(yè)已簽訂的合同履約進度、履約額度、支付方式等方面進行測算，并對已達成意向即將簽訂的合同進行合理的預判。全面有效的合同管理能夠促進預算管理工作的開展，完善的合同管理可以為預算編制提供較為準確的數(shù)據(jù)信息。另一方面我們的產(chǎn)品（或服務）需要按照合同的約定完成，在這個過程中不論哪個部門或崗位都不能偏離合同的要求，對合同履約情況的跟蹤和監(jiān)督，能有效保障預算執(zhí)行。

（二）合同是稅收籌劃的最好杠桿

在經(jīng)濟交易過程中，合同是承載經(jīng)濟業(yè)務最主要的表現(xiàn)形式。合同決定企業(yè)業(yè)務流程，業(yè)務流程決定稅收，合同在降低企業(yè)稅收成本中起關鍵作用和根本性作用。合同的相關內容將決定企業(yè)是否納稅、交納何種稅收、交納多少稅金、什么時候納稅、由甲方還是乙方納稅、在什么地方納稅六個方面的問題，因此企業(yè)可通過合同條款設計來規(guī)避納稅義務風險（稅負轉嫁）、納稅時間風險（遞延納稅）、稅收發(fā)票風險（合法憑證）、關聯(lián)交易風險（轉移利潤）、稅收成本風險（納稅成本）從而實現(xiàn)稅收籌劃。企業(yè)必須重視業(yè)務過程中的合同管理對控制稅收成本的重要意義，充分關注承載經(jīng)濟業(yè)務的合同所具有的節(jié)稅價值，事前進行籌劃，綜合考慮法律風險，才能正確簽訂合同。

（三）合同是資金管控的重要抓手

在當前市場經(jīng)濟環(huán)境下，合同貫穿企業(yè)經(jīng)營、投融資的全過程，合同條款對企業(yè)現(xiàn)金流的流速和流量起關鍵作用，因此在進行資金管控時必須作好合同管理。對于企業(yè)來說，銷售是其重要的收入來源，是企業(yè)利潤的源頭。相應地，銷售合同是財務部門核算收入、編制財務報表，進行資金預算的基本依據(jù)。合同中的價格、付款方式、支付節(jié)點決定了企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流入的總額和時間。合同中的采購數(shù)量決定了企業(yè)生產(chǎn)安排，涉及材料采購、人工等一系列問題，最終決定了企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流出的總額和時間。由于資金流入流出的不對等，還可能引發(fā)融資活動，融資合同的相關內容將決定籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、流速及資金成本。因此對資金的管控必須高度重視合同管理，以合同管理為抓手來落實企業(yè)的資金預算，降低資金成本，爭取利益最大化。

三、合同管理中存在的問題

（一）財務人員對合同管控的參與度低

合同管理是一個系統(tǒng)的多部門協(xié)同作戰(zhàn)的工作，但企業(yè)在制定合同管理制度時未明確各部門的職能，特別是忽視了財務部門對合同的管控內容。企業(yè)管理層對合同的財務風險防范意識較差，未賦予財務人員對于合同的擬定、談判、審核、簽批的職能，致使財務人員沒能參與項目的研究與立項，往往只能事后根據(jù)已簽訂的合同了解經(jīng)濟業(yè)務，然后憑借對業(yè)務的一知半解和業(yè)務部門傳遞的結算單據(jù)，依單核算，造成會計核算不準確。例如：企業(yè)與政府簽訂的政府購買服務合同，由于會計人員對合同簽訂過程認識不充分，在收到財政撥款后，不能正確界定收入性質是否屬于政府補助收入還是主營業(yè)務收入，不能正確進行所得稅申報。另一方面由于歷史習慣及責任擔當，財務人員將自己簡單的定位為會計核算人員，對合同管理缺乏必要的主動參與意識，財務管控與合同管控脫節(jié)。

（二）合同履約動態(tài)監(jiān)管不足

合同從產(chǎn)生到履行，再到最終結束，是一個動態(tài)過程，處于變化之中，具有動態(tài)性特征，而企業(yè)往往對合同初始談判階段的關注度較高，而對合同簽訂之后的履行階段，則存在重視不足、管理不到位的現(xiàn)象。一是項目實施具有復雜性、長期性特點，合同簽訂后合同內容隨時都可能根據(jù)項目展情況進行調整，但企業(yè)由于對合同變更管理欠缺，合同變更不及時或變更的法律程序不到位，而給企業(yè)帶來不必要的損失。二是企業(yè)未能建立完善的履行監(jiān)控制度，在合同執(zhí)行過程中質量不達標、進度跟不上，而造成違約損失；或在合同執(zhí)行過程中成本控制不到位，費用超預算，造成資金短缺，引發(fā)資金周轉困難和利潤率下降。

（三）合同管理機制不健全

在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理體系中，合同管理是一個交叉性、綜合性的管理領域，它貫穿于企業(yè)的計劃、采購、生產(chǎn)、銷售、財務等所有傳統(tǒng)管理領域。然而在我國企業(yè)的傳統(tǒng)管理理念中，由于合同管理機制的不健全，使銷售與財務、采購與銷售等部門在管理目標上相互矛盾、沖突，各自的職能受到嚴重限制，業(yè)務與財務不能完全融合，不能形成統(tǒng)一的目標體系，相互脫節(jié)、相互沖突時有發(fā)生。有的企業(yè)也建立了相應的合同管理機構或相應的法律顧問制度，但由于和各業(yè)務職能部門協(xié)調溝通或深入監(jiān)控的程度不夠或制度設計的不科學，致使合同履行中因為管理不到位而使制度流于形式或形成管控盲點。例如：在合同的訂立、履行、和驗收等過程的責任劃分不清，造成合同管理部門與業(yè)務部門之間相互推諉。

四、實現(xiàn)財務管理對合同管控的措施

（一）加強財務人員對合同管理的參與度

目前不少企業(yè)設有法務部或聘請律師對本單位簽訂的合同進行審核把關，目的是降低企業(yè)風險，避免糾紛的發(fā)生。而法務人員或律師對合同審核把關的出發(fā)點往往是基于合同條款的用詞規(guī)范、嚴謹，符合法律的強制性規(guī)定等方面，而基于企業(yè)的內部管理、財務核算方面的要求，考慮得相對少一些。企業(yè)財務管理人員應提高思想意識，主動參與到合同的談判、審核、驗收等項工作中，從合同的起草初始環(huán)節(jié)就開始滲透進去，憑借自身的專業(yè)知識，分析預判合同中所涉及的各項會計核算和稅收風險，擬定有效的應對措施，幫助企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化和風險最低化。例如：財務人員通過對合同中與金額相關條款的審核來檢查毛利率與凈利率是否達到預期盈利目標；通過對結算條款的審核，預判企業(yè)的資金需求，防范資金風險；通過對涉稅事項的審核，測算稅收成本對此項業(yè)務的盈利水平的影響，提前做好稅收籌劃。

（二）建立動靜結合的合同管理模式

完善的合同管理模式不應是靜態(tài)的，而應該是動態(tài)的、連續(xù)的、對合同從產(chǎn)生到結束全生命周期的管理過程。采取動靜結合的管理模式，以減少合同管理中、后期爭議的發(fā)生及避免措施建立的滯后性，通過建立完善合同動態(tài)監(jiān)控和預警機制，強化合同監(jiān)控手段，促進公司合同管理系統(tǒng)與財務管理系統(tǒng)、項目預算之間的信息共享，及時發(fā)現(xiàn)項目計劃進度與實際進度的偏差，并預警，最終使項目實際進度在進度目標內實現(xiàn)。例如：在合同簽訂前對客戶的資信審查，不僅要審查客戶的資信信息、資信檔案、信用狀況，還應對客戶當前的財務狀況進行，歷史數(shù)據(jù)與現(xiàn)實數(shù)據(jù)相結合，才能準確評估客戶的信用和風險。

（三）建立多部門協(xié)同的管理機制

合同管理的主體不僅僅是合同專職管理部門和人員，而應是與合同有關的所有部門和人員。合同專職管理部門和人員只是合同管理的牽頭人和協(xié)調者，在合同所處的不同階段更需要相應的部門融入對合同的監(jiān)督和管理中來，企業(yè)應建立多部門協(xié)同的合同管理機制。同時，企業(yè)應建立信息化建設平臺，加強合同管理的信息化建設，以方便各職能部門隨時掌握合同的具體內容和進展情況，以加強對合同的管控。以財務部門為例，在合同的不同階段所發(fā)揮的職責就各不相同。在合同的立項階段，財務管理人員要認真嚴謹，仔細調查合同簽訂關聯(lián)方的資信情況、財務情況、業(yè)務水平和履約能力，把可能涉及的風險進行逐一的分析研判，確定可能發(fā)生風險的類型，制定有效的風險防范對策。在合同的簽訂階段應加強對合同金額、涉稅事項、結算條款的審核。在合同的履約階段，財務人員應依據(jù)合同中的各項條款，審核執(zhí)行結算業(yè)務，按照合同內容的要求嚴格清理債權債務，做好合同款項的催收，對合同的履行情況及時進行評估，并將評估結果報業(yè)務部門及時進行調整，實現(xiàn)業(yè)財融合。在合同的歸檔階段做原始記錄和原始資料的保管，為后期的業(yè)務拓展提供數(shù)據(jù)依據(jù)及為可能出現(xiàn)的糾紛保存證據(jù)。

五、結論

綜上所述，合同管理是企業(yè)內部控制的重要組成部分，也是財務管控的重要部分。充分調動財務管理人員參與合同管理的積極性，發(fā)揮財務人員在合同管理中的監(jiān)管作用將有利于提高合同管理水平，有利于規(guī)范會計核算、提高會計信息質量，有助于防范企業(yè)合同風險。建立和制定完善合同管理制度將有效保證企業(yè)的資金安全、提高資金使用效率，獲得預期收益率，促進企事業(yè)單位高質量發(fā)展。