談制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理問題與對策

簡慶昌

（東莞穗豐糧食集團(tuán)有限公司，廣東 東莞 523145）

一、引言

企業(yè)管理保證了企業(yè)經(jīng)營的合法合規(guī)，提高了企業(yè)的運(yùn)營效率，通過管理手段，企業(yè)可實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的資源投入產(chǎn)出比。全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代制造企業(yè)不可或缺的重要管理模式，已成為制造企業(yè)主要競爭手段，有力地推動著企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，加強(qiáng)對制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題和對策進(jìn)行研究，具有重要的意義。

二、制造業(yè)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的重要性

（一）全面預(yù)算管理的概念

全面預(yù)算管理，是指圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，預(yù)測和籌劃企業(yè)未來一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動和財務(wù)成果，對企業(yè)各項(xiàng)資源進(jìn)行合理調(diào)配，監(jiān)督和分析執(zhí)行進(jìn)程，通過評價和反饋執(zhí)行結(jié)果，改善、調(diào)整企業(yè)經(jīng)營活動，最終推動實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的綜合管理系統(tǒng)。全面預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)了企業(yè)的全員參與、業(yè)務(wù)范圍的全面覆蓋、管理流程的全程跟蹤。

（二）制造業(yè)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的意義和作用

1.有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算的編制必須基于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，同時全面預(yù)算管理又是企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要保障。企業(yè)在綜合分析內(nèi)外部環(huán)境的基礎(chǔ)上制定戰(zhàn)略目標(biāo)，根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)化為企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，進(jìn)而確定企業(yè)一定時期內(nèi)的經(jīng)營目標(biāo)，再通過全面預(yù)算來具體執(zhí)行，從而推動戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.有助于企業(yè)加強(qiáng)績效管理工作

企業(yè)全面預(yù)算管理要求管理者對未來可能發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)劃，以此來降低執(zhí)行過程中的不確定性。一方面全面預(yù)算為企業(yè)的發(fā)展提供方向，為員工提供行為標(biāo)準(zhǔn)；另一方面也為企業(yè)經(jīng)營活動的效果提供考核對標(biāo)，獎優(yōu)罰劣，激勵員工與企業(yè)同心同力實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，很好地將企業(yè)戰(zhàn)略和績效管理銜接了起來，提升績效管理成效。

3.有助于企業(yè)優(yōu)化資源配置

制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理為達(dá)成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，將對企業(yè)各項(xiàng)財務(wù)與非財務(wù)資源進(jìn)行科學(xué)、合理的籌劃與配置，利于將有限的企業(yè)資源發(fā)揮最大的經(jīng)營效應(yīng)。

4.有助于企業(yè)組織間的溝通與協(xié)調(diào)

制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)的不僅僅是組織局部的單項(xiàng)子目標(biāo)，而是從全局出發(fā)，對組織之間進(jìn)行統(tǒng)籌兼顧、全面安排，做好綜合平衡。組織內(nèi)部相互溝通各自計劃與需求，避免沖突；全面預(yù)算管理對各預(yù)算組織間的資源與利益訴求進(jìn)行統(tǒng)籌，充分調(diào)動各預(yù)算組織的積極性，讓員工了解企業(yè)目標(biāo)與計劃，確保員工與企業(yè)目標(biāo)一致，實(shí)現(xiàn)共同發(fā)展。

5.有助于引導(dǎo)和控制企業(yè)經(jīng)營活動

企業(yè)通過全面預(yù)算管理，可實(shí)現(xiàn)對實(shí)際經(jīng)營活動的引導(dǎo)，對企業(yè)經(jīng)營活動事前、事中、事后全程控制。企業(yè)以編制的預(yù)算為對標(biāo)，通過與預(yù)算指標(biāo)的差異分析控制企業(yè)實(shí)際活動過程，使日常經(jīng)營活動不偏離預(yù)算，隨時發(fā)現(xiàn)問題，并采取必要的措施，對企業(yè)實(shí)際活動進(jìn)行調(diào)整，避免經(jīng)營活動脫離預(yù)期目標(biāo)。

三、制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題

（一）脫離企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)

由于未能正確認(rèn)知企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與全面預(yù)算管理之間的關(guān)系，制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理出于簡便，往往直接以上年度預(yù)算或?qū)嶋H經(jīng)營數(shù)據(jù)為編制基礎(chǔ)，偏離了企業(yè)的戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)，影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）缺乏企業(yè)高層的支持

全面預(yù)算管理在我國的發(fā)展時間較短，雖然有較普遍的適用性，也是現(xiàn)代企業(yè)重要的管理工具，但在中小制造業(yè)企業(yè)中的運(yùn)用并不普及。中小制造業(yè)企業(yè)高層管理者對全面預(yù)算管理認(rèn)識不足，不愿意將企業(yè)有限的資源投入到預(yù)算管理之中，限制了全面預(yù)算管理在我國制造業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用和發(fā)展。

（三）缺乏健全的全面預(yù)算管理體系

作為一項(xiàng)系統(tǒng)的管理工程，全面預(yù)算管理包含預(yù)算的組織、編制、執(zhí)行、分析、考核等。部分制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理體系不規(guī)范，不完整，或形同虛設(shè)，導(dǎo)致預(yù)算無法有效實(shí)施。

（四）缺乏有效的內(nèi)部管理制度

內(nèi)部管理制度薄弱是中小制造企業(yè)普遍存在的問題。中小制造企業(yè)更注重市場的效益，而忽視企業(yè)內(nèi)部管理制度的作用。企業(yè)內(nèi)部管理制度的薄弱嚴(yán)重影響全面預(yù)算管理的開展。

（五）缺乏信息系統(tǒng)支持

信息技術(shù)已滲透到企業(yè)管理的各個方面，成為企業(yè)管理的重要工具。由于資金、管理層的認(rèn)識等多方面原因，部分制造業(yè)企業(yè)對信息技術(shù)的運(yùn)用相對落后，全面預(yù)算管理的編制、執(zhí)行、考核等缺乏信息系統(tǒng)支持，導(dǎo)致效率低下，加大了全面預(yù)算管理的工作量，影響了預(yù)算管理執(zhí)行的效果與效率。

（六）缺乏應(yīng)變力

制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算編制后，如內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生重大變化，或發(fā)生需特殊處理的例外事項(xiàng)，可對預(yù)算進(jìn)行修改調(diào)整，避免預(yù)算不適時宜而流于形式。但是部分制造業(yè)企業(yè)預(yù)算調(diào)整不及時，削弱了全面預(yù)算管理效果。

（七）缺乏執(zhí)行力

圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)往往能建立起紙面上的全面預(yù)算管理體系，卻缺乏使管理體系最終落地的執(zhí)行力。沒有執(zhí)行力，企業(yè)的全面預(yù)算管理就成了空談；沒有執(zhí)行力，企業(yè)也失去了重要的競爭力，導(dǎo)致全面預(yù)算管理有始無終。

（八）缺乏全面預(yù)算管理專業(yè)人才

制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理不僅是財務(wù)單個部門的工作，需企業(yè)所有部門充分參與。全面預(yù)算管理也不能僅具備財務(wù)知識，懂業(yè)務(wù)、信息技術(shù)同樣重要。大多制造業(yè)企業(yè)不僅缺乏高素質(zhì)財務(wù)人員，綜合性預(yù)算管理人才更是匱乏。

四、完善制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的對策建議

（一）圍繞企業(yè)戰(zhàn)略開展全面預(yù)算管理

制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理必須遵循戰(zhàn)略導(dǎo)向原則，預(yù)算的編制不能偏離企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)戰(zhàn)略為企業(yè)的發(fā)展指明了方向，沒有戰(zhàn)略目標(biāo)的預(yù)算，如無源之水無本之木。

（二）充分獲取企業(yè)高層的支持

作為企業(yè)未來經(jīng)營活動的基礎(chǔ)，制造業(yè)企業(yè)的全面預(yù)算管理應(yīng)得到高層的支持。隨著全面預(yù)算管理被越來越多的企業(yè)運(yùn)用并發(fā)揮重大作用，制造業(yè)企業(yè)高層也充分認(rèn)識到企業(yè)推行全面預(yù)算管理的必要性與緊迫感。有了企業(yè)高層管理者的充分支持，全面預(yù)算管理才能在企業(yè)落地生根發(fā)芽，企業(yè)才能在理念、物質(zhì)資源等給予全面預(yù)算管理全面的支持。

（三）建立完善的全面預(yù)算管理體系

全面預(yù)算是企業(yè)未來一段時期內(nèi)的行動指南，需建立一套完善有效的預(yù)算管理體系予以保證企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)現(xiàn)。全面預(yù)算管理體系由組織體系具體推行，通過全面預(yù)算的編制，再到具體執(zhí)行、控制、調(diào)整和分析，最終考核全面預(yù)算管理的組織工作及目標(biāo)完成情況。完善的全面預(yù)算管理組織體系為制造業(yè)企業(yè)推行全面預(yù)算管理提供了重要的組織保證；全面預(yù)算管理始于全面預(yù)算的編制，制造業(yè)企業(yè)通過合適的方式方法編制預(yù)算，可防止企業(yè)經(jīng)營的盲目性，合理保證企業(yè)目標(biāo)的達(dá)成；將企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行對比，分析全面預(yù)算在執(zhí)行中存在的問題，糾正預(yù)算執(zhí)行偏差，提出相應(yīng)解決措施；全面預(yù)算考核是企業(yè)預(yù)算管理中重要一環(huán)，通過對預(yù)算完成結(jié)果的檢查、考核與評價，為企業(yè)提供獎懲、激勵依據(jù)，合理保證預(yù)算執(zhí)行單位、員工與企業(yè)目標(biāo)一致。以上全面預(yù)算管理體系各組成部分構(gòu)成一有機(jī)整體，各組成部分之間銜接緊密，相輔相成，為企業(yè)全面預(yù)算管理得以有效實(shí)施提供體系保障。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部管理制度建設(shè)

制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理須以企業(yè)完備的管理制度為基礎(chǔ)。企業(yè)管理者須建立健全的財務(wù)制度、內(nèi)部控制制度、預(yù)算管理制度等，使全面預(yù)算管理的制度基礎(chǔ)穩(wěn)固，實(shí)施有章可循。

（五）提升預(yù)算管理信息化水平

面對業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理工作不能僅依賴人工處理。企業(yè)的大量數(shù)據(jù)及交易，過度依賴人工可能導(dǎo)致企業(yè)全面預(yù)算編制困難，預(yù)算執(zhí)行、分析、考核的低效。企業(yè)可建立專業(yè)預(yù)算管理系統(tǒng)，或與企業(yè)其他信息化系統(tǒng)集成融合，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，使全面預(yù)算管理運(yùn)轉(zhuǎn)高效、及時、準(zhǔn)確。

（六）適時調(diào)整全面預(yù)算

企業(yè)的全面預(yù)算經(jīng)批準(zhǔn)正式下達(dá)后，原則上不做調(diào)整，但企業(yè)面臨的是復(fù)雜、瞬息萬變的內(nèi)外部環(huán)境。由于市場環(huán)境、經(jīng)營條件、國家政策法規(guī)等不可抗力導(dǎo)致全面預(yù)算管理編制基礎(chǔ)假設(shè)發(fā)生重大變化，或?qū)?dǎo)致企業(yè)全面預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差，企業(yè)可遵循權(quán)變性原則，根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部實(shí)際情況，做出更適合于企業(yè)的預(yù)算調(diào)整，以預(yù)算的剛性約束執(zhí)行與控制，預(yù)算的柔性做出適時的修改與調(diào)整。企業(yè)全面預(yù)算管理的調(diào)整應(yīng)嚴(yán)格遵循審批程序，堅持戰(zhàn)略導(dǎo)向原則，調(diào)整方案應(yīng)當(dāng)在經(jīng)濟(jì)上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化，并保持預(yù)算調(diào)整的謹(jǐn)慎性。

（七）提升制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的執(zhí)行力

執(zhí)行力是反映企業(yè)組織實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略、目標(biāo)等落地能力的重要標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)了企業(yè)的重要競爭力，也是制造業(yè)企業(yè)的全面預(yù)算管理能否成功的關(guān)鍵所在。制造業(yè)企業(yè)一方面將企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)由全面預(yù)算來具體執(zhí)行，通過對各層級預(yù)算組織的層層分解細(xì)化，明確各層級權(quán)責(zé)，加強(qiáng)對各層級預(yù)算組織的預(yù)算執(zhí)行力；另一方面做好全面預(yù)算管理的考核與激勵，激活企業(yè)內(nèi)部執(zhí)行全面預(yù)算管理的積極性，推動全面預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（八）加大制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理專業(yè)人才的培養(yǎng)

人才是企業(yè)發(fā)展最核心的要素，制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理人才對于全面預(yù)算管理這項(xiàng)綜合系統(tǒng)工程起著關(guān)鍵作用。制造業(yè)企業(yè)可篩選出一批有志于預(yù)算管理的財務(wù)人員或其他經(jīng)濟(jì)類崗位人員積極轉(zhuǎn)型，推進(jìn)業(yè)財融合的同時，提高信息技術(shù)水平，培養(yǎng)出一批具有較高素養(yǎng)的綜合性預(yù)算管理人才，以適應(yīng)制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的發(fā)展。

五、結(jié)束語

全面預(yù)算管理貫穿制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營活動全過程，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分調(diào)研、合理分析企業(yè)目前預(yù)算管理存在的問題，并對問題原因展開深度挖掘，尋求應(yīng)對策略，推動企業(yè)全面預(yù)算管理的順利進(jìn)行，保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。