論內(nèi)部審計如何在防范風(fēng)險和深化效用方面發(fā)揮更大作用

童錫華

（杭州市蕭山區(qū)人民政府義蓬街道辦事處，浙江 杭州 311200）

完善科學(xué)的內(nèi)部審計規(guī)范體系可以幫助單位及時發(fā)現(xiàn)被審計單位存在于經(jīng)營活動及內(nèi)部控制之中，可能干擾管理層判斷和決策、阻礙既定目標(biāo)實現(xiàn)的差錯與缺陷，加強內(nèi)部審計的對于風(fēng)險的防范，可提高企業(yè)的風(fēng)險管控水平，有效提高單位的管理水平以及運作效率，促使企業(yè)經(jīng)濟健康可持續(xù)發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)部審計的重要作用

企業(yè)內(nèi)部審計主要包括包含監(jiān)督職能、評價職能、管理職能和服務(wù)職能，對內(nèi)部的控制系統(tǒng)、管理制度、管理模式進行監(jiān)督和評價。一般而言，內(nèi)部各部門機構(gòu)之間通過內(nèi)部審計維系起制約與平衡：一方面，督促內(nèi)部機構(gòu)經(jīng)營活動的合法規(guī)范性，另一方面，輔助管理層進行決策活動，適時根據(jù)實際做出調(diào)整，提升經(jīng)營效益。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）對風(fēng)險的防范作用

合宜的內(nèi)部審計是企業(yè)風(fēng)險控制系統(tǒng)中無法刪除的一個核心之一，保障企業(yè)的財產(chǎn)、資金流轉(zhuǎn)穩(wěn)定效益更高，流傳效率也進一步提高，監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部同時及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動中存在的隱患，規(guī)避重大損失，對于企業(yè)資產(chǎn)的合法安全、保值增值有著重大意義。

（二）對決策的指導(dǎo)作用

內(nèi)部審計對于貫徹落實相關(guān)制度、計劃起到監(jiān)督作用，進而為決策提供依據(jù)?，F(xiàn)代的內(nèi)部審計在不斷的發(fā)展完善中，已然從起初的查錯防弊進展至現(xiàn)今對整個經(jīng)營管理體系的審計，滲透到生產(chǎn)、運營和管理等各環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計除了規(guī)范本單位的企業(yè)正?；顒雍唾Y金運轉(zhuǎn)遵守法律法規(guī)和政府的相關(guān)政策，并且還確保企業(yè)內(nèi)部的各項規(guī)定、規(guī)章以及資金運轉(zhuǎn)計劃得以實現(xiàn)，完成經(jīng)營目標(biāo)。通過內(nèi)部審計搜羅到的信息，察覺到的一些苗頭性的漏洞，均為管理層進行經(jīng)營決策提供有效依據(jù)。在這個市場經(jīng)濟飛速發(fā)展的時代，企業(yè)要通過合法公平競爭取得勝出，離不開確切有效的投資決策和經(jīng)營決策，而內(nèi)部審計則能對經(jīng)營、管理和企業(yè)績效展開深入透析，整理、提取和反饋出許多有價值的信息，使管理層做出正確決策有據(jù)可依。

（三）對企業(yè)發(fā)展的監(jiān)管作用

內(nèi)部審計部門是內(nèi)設(shè)與企業(yè)，行使監(jiān)管職責(zé)的機構(gòu)，準確監(jiān)管著企業(yè)在經(jīng)濟調(diào)整、經(jīng)營決議、投資動向、生產(chǎn)管理等各個方面的動態(tài)，在履行審計職能中不僅僅可以及時準確地發(fā)現(xiàn)端倪，更為重要的是輔助找尋分析問題出現(xiàn)的誘因，提出切實有效的調(diào)整措施并監(jiān)督貫徹整改，促使企業(yè)厘正和強化管理，以提升企業(yè)的綜合競爭力。

（四）對經(jīng)濟的導(dǎo)向作用

企業(yè)須從控制成本，發(fā)覺新的潛在市場著手。內(nèi)部審計通過對經(jīng)濟運行全過程、各環(huán)節(jié)的審查，對相關(guān)的經(jīng)濟指標(biāo)進行對比分析，發(fā)現(xiàn)弊端，審視形成的原因，核查經(jīng)營效績，歸納經(jīng)濟運行規(guī)律，提煉出財力、人力、物力等方面尚存的內(nèi)部潛力，并據(jù)此采取應(yīng)變舉措，大大推進經(jīng)濟效益的提高。

綜上所述，大力支持企業(yè)內(nèi)部審計工作，促使內(nèi)部審計機構(gòu)人員實現(xiàn)職能的科學(xué)轉(zhuǎn)變，加大內(nèi)部審計人員與其他部門之間的溝通和協(xié)同合作力度，協(xié)助其通過科學(xué)的途徑來開展高效的風(fēng)險審計，并且通過其風(fēng)險管理的引導(dǎo)作用，提高內(nèi)部各層級管理者的風(fēng)險意識和應(yīng)對能力，促使普遍的人員廣泛有效地參與風(fēng)險管理，充分發(fā)揮出企業(yè)風(fēng)險管理的潛力。

二、現(xiàn)階段內(nèi)部審計的問題與不足

當(dāng)前形勢下，堅持完善和貫徹落實內(nèi)部審計是企業(yè)保持效益平穩(wěn)增長的重要前提，而提高內(nèi)部審計的地位、加強各管理階層對內(nèi)部審計工作的重視則是加強企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要保證。然而，普遍的現(xiàn)象是，現(xiàn)階段各行業(yè)的企業(yè)內(nèi)部審計體系尚不完善，不僅僅在內(nèi)部審計的管理體制上，還是在其職能目標(biāo)方面，都尚存著不容小覷的缺陷：

（一）內(nèi)部審計獨立性不足，管理體制較落后

審計的獨立性，主要體現(xiàn)在審計監(jiān)督與會計監(jiān)督、財政監(jiān)督等其他性質(zhì)監(jiān)督有著根本的區(qū)別。所謂獨立性，就是內(nèi)部審計機構(gòu)及人員在進行審計工作中，不受可能與內(nèi)部審計客觀利益存在沖突的因素影響。可以說審計的獨立性引導(dǎo)著企業(yè)內(nèi)部審計操作的方向和結(jié)果。缺乏必要的獨立性，內(nèi)部審計決策的準確性就會失去保障。審計主體的獨立性發(fā)揮不足，勢必會影響到審計作用積極性的發(fā)揮。比如審計主體在開展審計業(yè)務(wù)的過程中，如若企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)意志過多干預(yù)左右而致使審計人員無法充分揭示管理者的失誤，從而造成難以預(yù)估的后果。在我國各行各業(yè)都存在一個普遍且嚴峻的現(xiàn)象，即表面上獨立性很高，內(nèi)部審計按原則對董事會和單位負責(zé)人實行監(jiān)督且對其負責(zé)，然而實際上，審計主體在不同程度上受到來自企業(yè)上司及其他相關(guān)部門不斷的制約和干擾。在企業(yè)內(nèi)部政策和利益導(dǎo)向等多重壓力推擠下，審計人員往往難以保證審計工作的公正切實進行，審計效果和評價總是大打折扣。內(nèi)部審計人員一旦缺乏和其審計項目保持充分獨立的前提，審計工作的公正無偏皆是一紙空文，內(nèi)部審計也失去了既有意義。

（二）內(nèi)部審計職能面狹隘，利用率較低

當(dāng)前，我國企業(yè)內(nèi)部審計概念不夠明確，審計涵蓋面較為狹窄，這大大地限制了審計作用的充分發(fā)揮。一直以來，內(nèi)部審計的對象主要是會計數(shù)據(jù)和經(jīng)濟數(shù)據(jù)，其主要涉足領(lǐng)域依然局限在對財務(wù)的審查上，對于企業(yè)的經(jīng)營管理層面則是遙不可及。但是企業(yè)發(fā)生的差池和滋生的枉法舞弊行為卻往往存在于經(jīng)營管理層面。從企業(yè)的物資購置、生產(chǎn)控制、資產(chǎn)管理、銷售結(jié)算的各個環(huán)節(jié)是否合法合理，到經(jīng)營活動的效益控制程度是否切實有效，從內(nèi)部運行制度是否健全有力，到管理策略方針是否貫徹落實等一系列問題，由于內(nèi)部控制涵蓋面的狹隘性，都沒能得到充分的檢查核實。簡括而言，當(dāng)前的內(nèi)部審計缺乏深度和廣度。內(nèi)部審計主體往往花費大量精力在核查財務(wù)數(shù)據(jù)的可靠真實性上，而忽視了更深層次、更廣層面的對于經(jīng)營行為的督察。按先后順序來看，對于財務(wù)數(shù)據(jù)的核查屬于事后審計，在我國企業(yè)審計中占主流，而具有預(yù)防作用的事前審計幾乎不存在，這便是內(nèi)部審計范圍狹隘的現(xiàn)狀。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計目標(biāo)不明確

當(dāng)代企業(yè)普遍存在一個現(xiàn)狀，即對于管理層，他們對審計工作的重心置于對內(nèi)部控制制度和經(jīng)營成果的監(jiān)管和評價上，預(yù)期達到為管理和計劃提供決策依據(jù)，最終為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化服務(wù)。然而另一方面，所有者則需要準確收集會計報表、賬目等會計數(shù)據(jù)來探析管理者的經(jīng)營水平和管理能力，著眼于整體把握企業(yè)資本的運轉(zhuǎn)以實現(xiàn)長期效益。與此相對，管理者則往往為了實現(xiàn)短期效益最優(yōu)化或者自身利益最大化，可能在會計信息方面片面地夸大經(jīng)營業(yè)績，回避不當(dāng)決策帶來的損失，與所有者的權(quán)益形成一定程度上的矛盾。

三、內(nèi)部審計在防范風(fēng)險和提高效益方面的建議

根據(jù)現(xiàn)階段我國各類企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)有情況和可能存在的需要改進之處，本真針對性的在風(fēng)險的規(guī)避防范和提高經(jīng)濟效益方面提出以下幾點建議：

（一）完善內(nèi)部管理體系，擴大審計范疇

內(nèi)部審計工作應(yīng)以提升經(jīng)濟效益為審計工作的根本，并圍繞此積極開展事前審計和事中審計，將內(nèi)部審計的防范作用切實有效地落到實處。以提高企業(yè)的綜合競爭力為宗旨，對資金流向、成本控制、工程投資等各個方面各個環(huán)節(jié)進行審計督察，輔助管理層調(diào)查透析企業(yè)管理中暴露出來的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，要統(tǒng)籌分析，尤其是要加強對接口部位的管控，作為重點審計對象，從企業(yè)發(fā)展的根本利益和原則出發(fā)，提出更正舉措，最終實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）革新審計辦法，深化審計效益

科學(xué)合理的工作方法是開展審計活動的關(guān)鍵所在，需要結(jié)合實際，來合理選定，照搬一成不變的固定審計模式是不可取的，往往導(dǎo)致審計工作無法充分發(fā)揮其職能。摒棄固有的事后審計模式，革新為事前、事中、事后并重的模式，及時準確地發(fā)現(xiàn)問題，并做出有效的應(yīng)對校正措施。揚棄固有的側(cè)重于對成本、費用、利潤的審查模式，革新為注重對資產(chǎn)、負債、損益的真實性的核查。現(xiàn)在審計要從單純審計財務(wù)部門轉(zhuǎn)變到審計資金運動的各個環(huán)節(jié)和部門，促使企業(yè)降低成本，減少原材料和能源的耗用，杜絕浪費，使企業(yè)資金循環(huán)暢順，達到投入少，產(chǎn)出多。同時，加大對重大經(jīng)濟合同、重要項目、工程與決算等審計。

（三）加強審計互動，促進審計結(jié)果的利用

為促進審計結(jié)果更充分的發(fā)揮效用，審計部門應(yīng)該重視增強工作中的協(xié)調(diào)互動。一方面應(yīng)加強與被審計部門的溝通，尋求其配合，實事求是，協(xié)同探究如何解決工作中暴露出的問題，及時有效地改正。另一方面，加強與管理層的溝通，充分了解其要求以及企業(yè)的利益導(dǎo)向，完成審計工作后應(yīng)將審計結(jié)果提供給管理層及各相關(guān)部門，實現(xiàn)審計資源共享，為公司經(jīng)營管理所用。加強審計互動，在促進審計主體客體之間協(xié)調(diào)、提高審計工作效率的同時，還有效提高了審計過程中暴露出的問題的校正，深化了審計的效用。此外，審計結(jié)果的共享，可以促進其他各部門對自身的檢查反省，避免雷同錯誤的反復(fù)出現(xiàn)。

四、總結(jié)

在這個市場經(jīng)濟飛速發(fā)展的時代，我國的各類型新型企業(yè)正面臨著不可忽視的潛藏著的經(jīng)營與財管風(fēng)險，而隨著市場經(jīng)濟逐步進步和轉(zhuǎn)型，本身我國的市場經(jīng)濟形態(tài)也在自我完善，并且外國企業(yè)參與市場競爭的比例也將穩(wěn)步上升，這對我國現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)適應(yīng)現(xiàn)代化水平和風(fēng)險控制機制以及應(yīng)對措施提出了更高的要求，并且，市場經(jīng)濟是在一直深化的，過去不曾面對的的財務(wù)風(fēng)險將以新的面目出現(xiàn)在現(xiàn)存的大部分企業(yè)中，其類型與起因也發(fā)生了很大變化，同時競爭會帶來資金供應(yīng)不足，資源緊張，市場經(jīng)濟的資金走向整體趨勢變的更加合理及企業(yè)投資回報率穩(wěn)步上升的實情，進一步說明了市場經(jīng)濟的基本規(guī)律——經(jīng)濟發(fā)展越快，內(nèi)部審計的防范作用就越加重要。

因此，當(dāng)代企業(yè)應(yīng)更加積極充分地發(fā)揮內(nèi)部審計部門的作用，針對實情現(xiàn)狀，同時結(jié)合國內(nèi)外先進的審計理論成果，尋求針對我國企業(yè)現(xiàn)狀的內(nèi)部審計的有效手段和策略。而就現(xiàn)存企業(yè)的內(nèi)部審計部門來說，應(yīng)當(dāng)抓住寶貴的發(fā)展契機，及時更新內(nèi)部審計策略，將研究成果與企業(yè)實際情況相結(jié)合，有針對性的提出方案，提高其風(fēng)險預(yù)警與防范能力，爭取對現(xiàn)代企業(yè)可能出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險的防范發(fā)揮更大的作用。

總之，經(jīng)濟越發(fā)達的國家，企業(yè)內(nèi)部審計注重程度愈高，越是大型的跨國公司，企業(yè)內(nèi)部審計越看重。建立現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部風(fēng)控制度抓住機遇，提高經(jīng)濟效益降低內(nèi)部存在，要達到這一目的，必須著重加強內(nèi)部審計工作，使內(nèi)部審計工作跨上一個新臺階。