中小企業(yè)審計風險防范策略探析

吳修進 崔孝和 耿琳 方冬梅

（萊蕪職業(yè)技術(shù)學院，山東 萊蕪 271100）

一、引言

隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，我國經(jīng)濟正處于快速增長階段，企業(yè)面臨的競爭形勢日趨激烈，對于數(shù)量眾多的中小企業(yè)而言，該局面對企業(yè)造成的影響尤為嚴重，在此背景下中小企業(yè)要快速發(fā)展，就務(wù)必對企業(yè)結(jié)構(gòu)進行有效調(diào)整，然而由于中小企業(yè)生存環(huán)境的多樣性和復(fù)雜性，原有運行機制已經(jīng)難以滿足現(xiàn)階段中小企業(yè)發(fā)展的需求，在這種情況下，做好企業(yè)審計工作對中小企業(yè)發(fā)展而言具有重要意義。企業(yè)審計通過專業(yè)的審計方法對中小企業(yè)運行組抽全面剖析，不僅可以幫助企業(yè)找尋管理漏洞，還可保持企業(yè)經(jīng)營管理具有前瞻性，從而促進企業(yè)渡過調(diào)整期，推動中小企業(yè)快速發(fā)展。由于中小企業(yè)自身管理水平有限，且受到經(jīng)濟、政治等多方面影響較大，進一步導(dǎo)致企業(yè)審計工作面臨諸多風險，因此，防范及解決中小企業(yè)審計風險問題迫在眉睫。為了使中小企業(yè)具有一個更優(yōu)質(zhì)的發(fā)展環(huán)境，本文首先對企業(yè)審計存在風險的原因進行了闡述，隨后針對問題提出了相關(guān)防范建議，希望對幫助中小企業(yè)實現(xiàn)更長遠的發(fā)展有所裨益。

二、中小企業(yè)審計風險產(chǎn)生的原因分析

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，中小企業(yè)數(shù)量逐漸增多，企業(yè)間的競爭漸趨激烈，由于企業(yè)當前運營及后續(xù)發(fā)展受審計工作效果影響，而且審計工作的開展又是必要的監(jiān)管工作，因此，企業(yè)審計問題受到諸多中小企業(yè)的重視。同時受企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理及外部市場不可預(yù)測性等影響導(dǎo)致企業(yè)審計工作面臨諸多風險，而對于中小企業(yè)而言，造成中小企業(yè)審計風險產(chǎn)生的原因主要有以下幾點：

（一）中小企業(yè)審計人員普遍素質(zhì)不高

一般情況下，人是企業(yè)審計風險管理及監(jiān)督的主體，企業(yè)審計工作的開展情況受審計隊伍能力及素質(zhì)影響較大，且審計結(jié)果的整體質(zhì)量與審計人員專業(yè)判斷能力的高低具有直接聯(lián)系，因此，越來越多的中小企業(yè)審計提高了對審計人員專業(yè)知識運用和工作經(jīng)驗的要求。但是由于成本支出是中小企業(yè)順利運行不得不考慮的重要因素之一，導(dǎo)致諸多中小企業(yè)將成本支出視作審計人員建設(shè)的主要因素，進而導(dǎo)致該類中小企業(yè)管理者出于降低企業(yè)業(yè)務(wù)支出的目的，放棄聘用高素質(zhì)的審計人員，退而求其次選擇非專業(yè)或?qū)徲嬆芰^差的審計人員。該類審計人員可能并沒有經(jīng)過系統(tǒng)的培訓(xùn)，僅適用于負責日常事務(wù)性的工作，審計能力及專業(yè)水平不足以支撐探索科學有效的規(guī)避或防范審計風險的方法及手段，在加強企業(yè)審計風險管理與監(jiān)督工作上難以發(fā)揮主體作用。除此之外，審計人員職業(yè)道德及責任心的缺乏同樣是中小企業(yè)中時有發(fā)生的狀況，這部分審計人員在開展審計工作時往往還表現(xiàn)出缺乏嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，容易受權(quán)利或政績觀等影響，審計獨立性的缺乏使審計結(jié)果的質(zhì)量得不到保證，從而增加了審計風險。

（二）中小企業(yè)審計方式比較單一

審計風險管理在中小企業(yè)審計中具有舉足輕重的作用，伴隨著中小企業(yè)的快速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，審計內(nèi)容及外部審計風險逐漸增多，進一步增加了審計風險管理的任務(wù)量。對于中小企業(yè)外部審計風險的應(yīng)對及防范，需通過調(diào)研對實際情況加以深入了解，這就需要一定的審計方式及審計模式的配合。現(xiàn)代審計工作通常是借助樣本特征推出總體特征，但由于中小企業(yè)規(guī)模相對較小，其通常將審計風險管理定義為簡單的計算核算工作，程序簡單的審計模式及方法成為中下企業(yè)的首要選擇，不僅沒有充分考慮審計風險的控制因素，而且在對企業(yè)審計風險進行預(yù)測時仍采用傳統(tǒng)的預(yù)算管理方式，審計凡事相對較為落后，難以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的新需求。實際上，審計方式的應(yīng)用通常是基于審計人員自身經(jīng)驗而選擇的，較容易出現(xiàn)遺漏審計內(nèi)容的情況，而且不排除審計人員在中小企業(yè)審計過程中，為了簡化自身工作而選擇丟棄部分審計內(nèi)容，即使審計結(jié)果并沒有受到丟棄部分內(nèi)容的影響，但人力及物力的消耗必然會導(dǎo)致影響審計結(jié)果真實性問題的出現(xiàn)，從而導(dǎo)致審計風險的增加。

（三）缺少行之有效的內(nèi)部控制機制

企業(yè)審計并不總是會計師自己的責任，是需要有關(guān)部門即相關(guān)內(nèi)部控制機制對企業(yè)審計展開詳細的監(jiān)督和管理。對于中小企業(yè)而言，完善的審計內(nèi)部控制機制對審計工作的順利開展、審計風險的有限監(jiān)控具有明顯效果。中小企業(yè)由于規(guī)模較小，企業(yè)股東數(shù)量相對大企業(yè)而言較少，經(jīng)查閱相關(guān)資料發(fā)現(xiàn)，我國中小企業(yè)大多沒有實現(xiàn)管理權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，權(quán)力大于制度的情況屢見不鮮，而且諸多中小企業(yè)的內(nèi)部控制機制漏洞百出，企業(yè)實際情況與制度內(nèi)容存在偏差，從而導(dǎo)致中小企業(yè)部分規(guī)章制度趨于形式化，內(nèi)部控制機制的約束力并沒有得到完全的發(fā)揮，不利于企業(yè)審計工作的順利開展。此外，管理者和股東作為中小企業(yè)發(fā)展的引路人，其并沒有重視財務(wù)工作的開展情況及專業(yè)財務(wù)人員聘用問題，企業(yè)止機構(gòu)的不完善，導(dǎo)致中小企業(yè)的審計過程中仍存在諸多審計風險。

三、中小企業(yè)審計風險防范策略

中小企業(yè)由于數(shù)量龐大，在國民經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著日益重要的作用，但受其自身管理水平、政治、經(jīng)濟環(huán)境等因素的影響，使其在審計過程中面臨著諸多風險，為了確保中小企業(yè)審計過程的順利運行，本文針對中小企業(yè)審計風險存在的原因，并以此為基礎(chǔ)提出以下幾點防范策略。

（一）加快培養(yǎng)中小企業(yè)審計人員的綜合素質(zhì)

預(yù)防中小企業(yè)審計風險的主要途徑是加強審計人員的綜合素質(zhì)，首先，要加強理念轉(zhuǎn)變，提升全員對審計工作重要性的認識及理解，對審計政策的宣傳采取更加靈活且具有針對性的方式，進一步引導(dǎo)全員樹立正確的價值導(dǎo)向，提高企業(yè)審計人員的自律意識；其次，中小企業(yè)在提高審計人員綜合素質(zhì)過程中可采用教育培訓(xùn)等方式增加現(xiàn)有審計人員的職業(yè)道德及責任心，并給予審計人員一定權(quán)利，使其避免受到企業(yè)個別管理者權(quán)利的影響，影響企業(yè)審計的獨立性；最后，企業(yè)相關(guān)負責人根據(jù)企業(yè)審計人員實際需求情況采用科學合理的聘用機制，在符合企業(yè)實際發(fā)展可負擔的人工成本的基礎(chǔ)上，引進經(jīng)驗豐富且具有高專業(yè)水平的審計人才，最終通過各方努力在中小企業(yè)內(nèi)部形成高素質(zhì)的審計人員隊伍，從而實現(xiàn)中下企業(yè)審計風險防范的目的。

（二）改進及完善中小企業(yè)現(xiàn)有的審計方式

目前，我國中小企業(yè)在審計工作的開展中仍采用較為單一的審計方式，而這些審計方式往往會出現(xiàn)審計風險遺漏的狀況，影響企業(yè)正常經(jīng)營?；诖?，改進及完善中小企業(yè)現(xiàn)有的審計方式迫在眉睫。一方面由于風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄊ悄壳皣H上采用較多的方式，該種方式主要通過在財務(wù)數(shù)據(jù)方面應(yīng)用分析性復(fù)核技術(shù)，但實際上，受中小企業(yè)財務(wù)管理制度不完善的影響，企業(yè)的財務(wù)及非財務(wù)數(shù)據(jù)存在一定的因果關(guān)系，這就表明在利用復(fù)核技術(shù)時僅分析數(shù)據(jù)情況，不僅無法及時發(fā)現(xiàn)審計人員的舞弊行為，而且還不能反映出中小企業(yè)的實際情況，鑒于此，中小企業(yè)在進行企業(yè)審計時，應(yīng)擴大復(fù)核技術(shù)的使用范圍，避免因復(fù)核不到位而造成的企業(yè)審計風險。另一方面可借助人工智能技術(shù)對涉及企業(yè)審計的數(shù)據(jù)信息按照內(nèi)容進行合理的歸納和匯總，從而以更加直觀的方式為審計人員開展企業(yè)審計提供數(shù)據(jù)支持，這種大數(shù)據(jù)分析信息化處理方式對審計人員防范中小企業(yè)審計風險起到良好的輔助作用。

（三）建立嚴格的中小企業(yè)內(nèi)部控制體系

為了加強中小企業(yè)的管理工作必須建立一個完善的內(nèi)部控制體系，而良好的控制機制作為內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，不僅可左右企業(yè)員工的行為選擇意識，還可對員工的工作能力造成影響。基于此，在中小企業(yè)內(nèi)部控制體系建立過程中，第一步要制定明確的分配機制，并規(guī)定所有人包括企業(yè)管理都必須完全服從分配機制對于權(quán)利及義務(wù)的分配，切實起到強化內(nèi)部控制意思的作用；第二步要利用科學手段合理的評估企業(yè)內(nèi)部控制中的相關(guān)工作，對工作中存在的風險信息進行評價，并在此基礎(chǔ)上采用科學的手段加以解決；第三步要確保企業(yè)信息及數(shù)據(jù)在企業(yè)內(nèi)部控制具體工作中可以得到有效的溝通及交流，為相關(guān)人員及時獲取信息數(shù)據(jù)提供便利，此外，高質(zhì)量信息可幫助企業(yè)外部投資者加強對企業(yè)實際情況了解，便于其做出準確的投資決策。因此，建立嚴格的內(nèi)部控制體系，可有效地增強企業(yè)防范審計風險的能力，從根本上降低審計風險發(fā)生的概率。