財務(wù)會計與稅務(wù)會計確認計量比較研究

崔簫

（錦州市疾病預(yù)防控制中心，遼寧 錦州 121000）

一、引言

會計在企業(yè)的財務(wù)管理方面的作用是非常關(guān)鍵的。企業(yè)中的會計職位有很多責(zé)任，每一項責(zé)任都有自己的基礎(chǔ)。公司財會管理職位的根基是會計準則，而稅務(wù)管理職位的職責(zé)根據(jù)則是依照于稅法的。由于兩者的基本目標(biāo)具有差異，確認計量任務(wù)的實施也有著相當(dāng)?shù)牟町?，為了能夠更有效地達成公司的財務(wù)管理任務(wù)，就要求會計師對兩者之間的理論進行更深入的研究，并能嚴格考慮這兩種確認措施的依據(jù)。

二、兩者確認計量的含義概述

（一）財務(wù)會計

對于財務(wù)會計，雖然企業(yè)會計準則并未明晰地規(guī)定確認計量的原則，但根據(jù)其要求，計量標(biāo)準中隱含了確認計量的原則。例如，總則里規(guī)定財務(wù)會計應(yīng)衡量、確認、記錄和形成會計實體（通常稱為企業(yè)）中發(fā)生的交易的財務(wù)會計報告[1]。也就是說，在計量、確認和報告過程中，企業(yè)財務(wù)會計應(yīng)基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計原則，在計量會計要素時，應(yīng)采用歷史成本進行計算。在會計事務(wù)的分解判斷中，可以總結(jié)其原則。目前，大多數(shù)財務(wù)會計都是基于此，來確認和衡量公司的經(jīng)濟交流。

（二）稅務(wù)會計

稅務(wù)會計的職責(zé)比財務(wù)會計更加困難和復(fù)雜。對于稅務(wù)會計，要求可以嫻熟地掌握會計的相關(guān)論述和操作步驟，并能成體系、全方位、持續(xù)不斷地對稅收的產(chǎn)生和微調(diào)實行計算和支付。也就是說，具體衡量、確認、報告和記錄公司稅務(wù)相關(guān)事宜的職位。它基于本國目前施行的稅款律例，因此稅款律例中存在隱藏的確認原則。同時，它還要與財務(wù)會計原則相聯(lián)結(jié)，既要遵從會計準則，又要遵照稅法，保證納稅人及時納稅，不瞞報應(yīng)繳款項，不偷稅漏稅。

三、關(guān)于兩者確認計量的比較分析

（一）相關(guān)性原則的比較分析

財務(wù)會計應(yīng)用相關(guān)原則的目的是規(guī)范企業(yè)的會計信息，要求它們可靠、準確，不得有虛假報告或誤報。相關(guān)性原則可以使報表審計人員對公司的運營狀況有很好的把握和了解，從而做好會計核算。此外，這些信息必須與公司的財務(wù)報告、相關(guān)決策政策等一致[2]。只有這樣，財務(wù)經(jīng)理才能在實施會計和管理時正確地做出預(yù)測和決策，從而很好地履行職責(zé)，促進企業(yè)的快速發(fā)展。因此，相關(guān)性對企業(yè)的確認和計量具有非常積極的作用，是財務(wù)會計管理工作順利、高效開展的制度保證。

稅務(wù)會計與此截然不同，主要是因為公司的支出必須與其收入直接掛鉤才能得到確認和衡量，從而有效地確保了國家財政收入的來源。稅法規(guī)定，與企業(yè)相關(guān)的收入包括兩類：一類是指為保證企業(yè)的經(jīng)濟利益而支出的，如原材料采購、車間的生產(chǎn)包裝等費用、物流支出等，這些是可以直接扣除的生產(chǎn)成本；另一類是可以為企業(yè)贏得更大的經(jīng)濟利益而提前產(chǎn)生的開支，如廣告費、宣傳費等。這些費用也可以在理論上予以全部扣除。但是，為了防止企業(yè)利用其逃稅避稅，稅法具體規(guī)定了相關(guān)的扣除標(biāo)準，來保障稅收的穩(wěn)定來源。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的比較分析

在財務(wù)會計中，有必要根據(jù)會計準則和權(quán)責(zé)發(fā)生制來核算會計業(yè)務(wù)，以確保會計數(shù)據(jù)的及時可靠。財務(wù)會計的確認和計量有兩個特點：第一，在確認企業(yè)收入時，必須在當(dāng)期創(chuàng)收期間確認和計量，不能提前或者推遲；第二，在稅務(wù)會計中，公司理當(dāng)上繳的所得稅也應(yīng)在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基準上確定。但是，如果稅收會計完全基于權(quán)責(zé)發(fā)生制，則會產(chǎn)生許多問題。例如，如果商品以分期付款的形式出售，則稅法規(guī)定收益的達成應(yīng)根據(jù)合約商定的收款日期來確定。此時，權(quán)責(zé)發(fā)生制度不再適用，有必要實行收付達成制原則來實行核計[3]。這可能會對企業(yè)的運營和管理造成重大影響，有時會出現(xiàn)違規(guī)操作。因此稅務(wù)會計要針對企業(yè)的實際收入和支出來確認計量，對應(yīng)該繳納的款項仔仔細細地進行核算，以保證納稅的合理性。

（三）重要性和合法性原則的比較分析

重要性原則是指在選用會計程序和方式時對經(jīng)濟貿(mào)易往來本身的規(guī)模和性質(zhì)的相應(yīng)思量，以及它對企業(yè)經(jīng)濟決策的決定程度。在財會確認計量中，其所提交的會計信息應(yīng)全面顯示公司的財政狀態(tài)和資金流動情形，并全面展示公司的業(yè)務(wù)管控結(jié)果、決策和利益，以便整體應(yīng)用財會確認計量，使其更高效地為公司辦事。

在稅務(wù)會計核算確認計量中，其管控行為不僅應(yīng)當(dāng)顯示公司的現(xiàn)實財政情況，還應(yīng)全面依照稅收律法的章程，因此，有必要遵循合法性原則，并在稅法的有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上予以確認和衡量。換句話說，只要能夠達到稅法規(guī)定的應(yīng)稅金額，稅務(wù)會計就沒有必要考慮企業(yè)的經(jīng)營管理。根據(jù)稅法的規(guī)定，它也不需要考慮企業(yè)的性質(zhì)，以及其業(yè)務(wù)是否重要，無論其規(guī)模是大還是小等等，對于任何企業(yè)都是同等對待的，一概按照稅法的規(guī)定來執(zhí)行，這也導(dǎo)致稅務(wù)會計不太重視重要性原則，相反對于其是否合法更為關(guān)注[4]。企業(yè)財務(wù)管理在實際的工作中，應(yīng)該明確掌握兩者之間的差別，以保證會計信息的真實可靠，減少企業(yè)在稅務(wù)和財務(wù)管理上的風(fēng)險。

（四）營利性開支與資本開支劃分原則的比較分析

營利性開支和資本開支的劃分意味著企業(yè)為某一財政年度的負擔(dān)所做的支出是屬于由幾個財政年度共同負擔(dān)的資本性支出，還是屬于收益性開支，要進行合理區(qū)分。如果支出的利益與當(dāng)年有關(guān)，則被視為收益性的支出，表示有利可圖；如果與幾個財政年度相關(guān)，則將其視作資本開支。

稅法中也有類似的規(guī)定：對于公司產(chǎn)生的費用，有必要區(qū)分它們是資本開支還是收益性的開支[5]。對于資本性開支，要劃入相關(guān)的成本統(tǒng)計，或者分期計算或扣減，不允許在當(dāng)期產(chǎn)生時直接抵扣。

（五）配比原則的比較分析

公司在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基準上采取相應(yīng)的會計核算，對公司在施行會計核算時應(yīng)當(dāng)遵循的配比原則起著支配性的作用。

所謂的配比原則意味著公司必須將會計時段獲得的收入，與為了獲得這部分收入所投進的資本以及開支實行配比，從而對這個時段的凈利潤或凈虧損值進行確認。對于財會，應(yīng)強調(diào)收益和支出的時段配比和因果配比。而在稅務(wù)會計中，也有配比上的要求[6]。例如，由于企業(yè)享受的稅收政策在不同時期可能會有所不同，因此不能提前或延遲確定企業(yè)收入和支出的要求。但是，有時它會受到政策環(huán)境等元素的影響，因此稅收會計中的匹配原則無法完全進行配比。例如，稅法規(guī)定了對于某些費用進行扣除，而對于扣除標(biāo)準，則不能進行稅前扣除。

四、立足區(qū)別，做好兩者之間的協(xié)調(diào)

從上述比較剖析可以看出，財務(wù)會計的主要任務(wù)是幫助企業(yè)對于所要開展的經(jīng)濟貿(mào)易上的業(yè)務(wù)往來進行確認和計量，并專門對其進行正式規(guī)范的記載，從屬于傳統(tǒng)的會計學(xué)范圍；而稅務(wù)會計的職責(zé)大部分與稅收工作有關(guān)，是新興的邊沿會計學(xué)科。稅務(wù)會計需要以財會的知識體系為根基來展開工作，因此兩者之間仍存在共性，但又有著一定的區(qū)別。目前，我國正處在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的過渡時段，從國家收益的方面來看，兩者的調(diào)和可以減少政府管控和征稅的稅金成本，推進我國經(jīng)濟的繁榮穩(wěn)定發(fā)展；從公司的角度來看，協(xié)調(diào)二者的聯(lián)系可以庇護公司的權(quán)益，促成內(nèi)部革新改良，推動公司長遠發(fā)展。以下針對二者的協(xié)調(diào)融合方面，提出相關(guān)解決辦法，供參考。

（一）構(gòu)建系統(tǒng)的稅務(wù)會計體系

為了實現(xiàn)稅務(wù)會計與財務(wù)會計的完滿結(jié)合，并調(diào)和統(tǒng)一協(xié)同進步，必須堅持改良完善稅收會計的理論系統(tǒng)。根據(jù)國家制訂的稅收律法，根據(jù)公司現(xiàn)實的發(fā)展水平，保證稅收制度公平有序地施行。基于會計理論，公司應(yīng)當(dāng)按時納稅，并遵照會計制度的原則和要旨。此外，從管控的需要來看，有必要確保稅收制度與法規(guī)律例相聯(lián)合，以最大程度地發(fā)揮兩者的協(xié)同作用，為實現(xiàn)企業(yè)的共同發(fā)展做出保障。

（二）完善稅務(wù)會計的核算內(nèi)容

從兩者的內(nèi)涵來看，它們還具有相當(dāng)大的差異，調(diào)和兩者的關(guān)系，縮短兩者當(dāng)中的差距尤為重要。具體實現(xiàn)方法是：要嚴苛地遵照相關(guān)的所得稅規(guī)章制度，確保在會計制度的指引下，納稅人的行動合乎律法和制度。應(yīng)當(dāng)適度放寬應(yīng)納稅費用標(biāo)準，增加稅收減免強度，增加資源儲備，為公司的可持續(xù)發(fā)展提供足夠的動力。其次，在處理所得稅問題時，有必要促成兩者之間選擇的一致性，并降低會計內(nèi)容不一致的可能性。

（三）企業(yè)內(nèi)部要進行協(xié)調(diào)

在公司的內(nèi)部，稅務(wù)會計和財務(wù)會計的工作職責(zé)雖然各不相同，但兩者的目的都是為公司的決議提交更加科學(xué)公正的審計匯報，為了便于管理層全面了解公司的財務(wù)和相關(guān)稅務(wù)活動，再制定相關(guān)策略，以促進公司的快速發(fā)展。因此，要使公司實現(xiàn)二者內(nèi)部協(xié)調(diào)，就必須制定合理的二者整合計劃，科學(xué)合理地促進二者的高度一體化發(fā)展，加強兩者之間的數(shù)據(jù)交換，在節(jié)約人力的同時相應(yīng)也減少了公司的成本開支。

（四）加快人才培育，保證重要信息發(fā)布的精確全面

當(dāng)前很多公司稅務(wù)會計和財務(wù)會計的結(jié)構(gòu)系統(tǒng)都是分開的，財務(wù)管理工作者對于這兩個方面的知識系統(tǒng)不夠了解。因此，要促成兩者的融合，首先，公司內(nèi)部必須強化對財務(wù)的管控，同時要對財務(wù)會計和稅務(wù)會計的知識構(gòu)成有全面的理解。此外，公司必須注重稅收的穩(wěn)定性，保證宏觀目標(biāo)信息發(fā)布的精確性和全面性，有效縮短兩者的距離。

五、結(jié)束語

總之，公司財務(wù)會計和稅務(wù)會計確認計量在財務(wù)管理中發(fā)揮著重要作用，具有重要意義。隨著市場經(jīng)濟的快速成長，二者的差別越來越發(fā)凸顯，對于相關(guān)公司而言，如果我們要通過加強管理來提高經(jīng)濟效益，就必須充分重視兩者的區(qū)別，縮短兩者之間的距離是必然的環(huán)節(jié)。兩者全方位一體化是公司財務(wù)管理高效運行的根本保證，是促進公司蓬勃成長的必要條件。