行政事業(yè)單位實施新《政府會計制度》問題及對策

劉愛云

（湖南省衡陽市衡山縣教育局，湖南 衡陽 421300）

一、引言

為統(tǒng)一行政事業(yè)單位的會計制度，提高政府各部門和單位會計信息的可比性，財政部于2017年10月24日印發(fā)了《政府會計制度——行 政事業(yè)單位會計科目和報表》（以下簡稱《政府會計制度》），并于2019年1月1日在全國范圍內(nèi)施行。由此，在相應(yīng)政策和法規(guī)的指導(dǎo)下，我國構(gòu)建的行政事業(yè)單位新會計體系已取得了明顯進展。新《政府會計制度》重新構(gòu)建了“財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式。在新制度的實施過程中，一些問題和困難也隨之顯露出來。行政事業(yè)單位有效落實新《政府會計制度》的重要性具體主要體現(xiàn)在以下方面：

（一）增加信息完整性、準(zhǔn)確性

首先，新《政府會計制度》中的資產(chǎn)和負債核算范圍擴大了：增加了預(yù)計負債、受托代理負債、文物文化資產(chǎn)、住房資產(chǎn)等的核算內(nèi)容，顯著提升了行政事業(yè)單位的財務(wù)信息完整性、準(zhǔn)確性。其次，新《政府會計制度》整合了基建會計核算，簡單來說，新《政府會計制度》在經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算方面，將基建工程與在建工程項目進行整合，不再按原制度下的核算模式那樣，單獨核算與單獨建賬，而是將數(shù)據(jù)進行合并，把兩個項目合并到大賬核算系統(tǒng)中，按照這個進行整體財務(wù)會計核算以提高單位會計信息的完整性和準(zhǔn)確性。

（二）提高信息的相關(guān)性

新《政府會計制度》重構(gòu)了行政事業(yè)單位的會計核算模式，其主要特征與特點是“雙報表”“雙基礎(chǔ)”“雙功能”。即在原來的預(yù)算會計系統(tǒng)中，融入財務(wù)會計機制，通過權(quán)責(zé)發(fā)生制對行政事業(yè)單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計核算，使會計核算功能得以提高，實現(xiàn)財務(wù)會計和預(yù)算會計的雙重功能。在會計科目設(shè)置中增加了應(yīng)付與應(yīng)收款項、費用及收入等核算內(nèi)容；以此強化財務(wù)會計功能。新《政府會計制度》的權(quán)責(zé)發(fā)生制有效反映了行政事業(yè)單位的財務(wù)狀況和運行成本，為行政事業(yè)單位的相關(guān)決策工作提供支持。

（三）提高信息的可比性

相較于原會計制度，新《政府會計制度》一般不再區(qū)分行政單位和事業(yè)單位，事業(yè)單位也不再分行業(yè)，而是保留行政事業(yè)單位原有的通用會計業(yè)務(wù)、事項，再根據(jù)改革的需要增加行政事業(yè)單位的公共性業(yè)務(wù)、事項，以統(tǒng)一各行政事業(yè)單位的會計制度來實現(xiàn)會計核算標(biāo)準(zhǔn)與口徑的全面統(tǒng)一。政府會計制度的統(tǒng)一，使政府各部門、各單位會計信息的可比性得到大大的提高。

二、行政事業(yè)單位執(zhí)行新《政府會計制度》存在的問題

（一）財務(wù)人員專業(yè)知識水平不高，儲備不夠

舊會計制度下，行政事業(yè)單位主要采用收付實現(xiàn)制的核算方式，具體操作起來比較簡單，對財務(wù)知識的專業(yè)水平要求也不高，會計人員只需熟悉預(yù)算會計處理方式。而在新《政府會計制度》下，財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制。這就要求財務(wù)人員必須具有較高的專業(yè)會計知識水平，他們不但要掌握財務(wù)會計、預(yù)算會計等專業(yè)知識，還需具備較高的專業(yè)判斷能力和與相關(guān)業(yè)務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)能力。而現(xiàn)實問題是，財務(wù)人員專業(yè)水平參差不齊，近年來許多基層行政事業(yè)單位很少招考錄用專業(yè)財務(wù)人員，而財務(wù)人員退休人數(shù)卻不斷在增加。由于工作崗位的需要，“半路出家”做財務(wù)的現(xiàn)象在各單位不在少數(shù)，大多是由行政事業(yè)單位的其他部門人員調(diào)整轉(zhuǎn)做財務(wù)工作或兼做財務(wù)工作，甚至都不用經(jīng)過系統(tǒng)學(xué)習(xí)專業(yè)的會計知識。在這樣的現(xiàn)狀下，基層財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)普遍較低，中高級財會專業(yè)人才比例整體很低，年齡結(jié)構(gòu)已趨于老年化，這種狀況無疑是新《政府會計制度》實施過程中的一大障礙。

（二）會計科目增多，核算難度較大，賬務(wù)處理方式較為復(fù)雜

各行政單位、事業(yè)單位和其他行政事業(yè)單位的會計制度的內(nèi)容在新《政府會計制度》的實施中得到有機整合，同一會計核算系統(tǒng)里既有財務(wù)會計功能，又有預(yù)算會計功能的“雙功能”得以實現(xiàn)，用資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用五個要素共77個一級財務(wù)會計科目進行財務(wù)會計核算，用預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個要素共26個預(yù)算會計科目進行預(yù)算會計核算，日常會計核算工作難度隨之加大。如某中學(xué)2019年12月3日，用財政授權(quán)方式現(xiàn)金購買了500元的辦公用品。該學(xué)校編制的會計分錄為：財務(wù)會計分錄、借：業(yè)務(wù)活動費用——商品和服務(wù)費用500，貸：庫存現(xiàn)金500；預(yù)算會計分錄、借：事業(yè)支出——基本支出——商品和服務(wù)費用500，貸：資金結(jié)存——貨幣資金500。

由于賬務(wù)處理要做“雙分錄”，每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生都需要依據(jù)財務(wù)會計科目與要求作財務(wù)會計分錄；同時按預(yù)算會計科目和規(guī)則做預(yù)算會計分錄以實現(xiàn)平行記賬，這種平行記賬模式在保證會計主體賬、表相符，讓政府決算報告和政府財務(wù)報告同時編制的同時，使工作量也大大增加。

另外，通過財務(wù)會計形成的財務(wù)報告，通過預(yù)算會計形成的決算報告的“雙報告”模式，對專業(yè)技術(shù)要求更高更強，編制過程更為復(fù)雜。

（三）固定資產(chǎn)摸底不徹底，使折舊費用反映欠準(zhǔn)確

新政府會計制度執(zhí)行前要求各單位應(yīng)做好固定資產(chǎn)清查摸底工作，但在實際執(zhí)行過程中，由于時間緊，加之行政事業(yè)單位大都是資產(chǎn)管理人員人手不足，資產(chǎn)種類繁多，很多單位在按新制度設(shè)立2019年新賬時資產(chǎn)分類不清、盤點不準(zhǔn)，以至于不能真實反映單位的各類資產(chǎn)總額，直接影響單位業(yè)務(wù)活動費用中固定資產(chǎn)累計折舊的準(zhǔn)確性。

三、促進新《政府會計制度》在行政事業(yè)單位有效實施的對策措施

新會計制度針對當(dāng)前我國行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作所存在的實際問題進行了更有針對性與積極意義的指導(dǎo)和規(guī)范。在新會計制度前期準(zhǔn)備到期的時候，想要充分實現(xiàn)新舊制度的銜接工作，就必須從本身問題入手找到銜接工作的突破口與切入點。

（一）加強和完善人才培養(yǎng)的力度，做好財務(wù)人員隊伍建設(shè)工作

財務(wù)人員的能力與水平?jīng)Q定著行政事業(yè)單位對新《政府會計制度》實施的效果，如果財務(wù)人員的能力足夠，那么新《政府會計制度》就能夠在行政事業(yè)單位中發(fā)揮作用，如果財務(wù)人員的水平不足，即便實施了新《政府會計制度》，也無法取得良好的效果，為使新《政府會計制度》能有效開展，行政事業(yè)單位全體工作人員須共同努力。一是要加大財務(wù)人員學(xué)習(xí)的組織工作。行政事業(yè)單位的相關(guān)主管部門要積極組織，使會計工作人員能及時、認(rèn)真學(xué)習(xí)新制度的各項內(nèi)容和規(guī)定，深刻理解會計制度改革的意義。二是要重視培養(yǎng)財務(wù)人員工作。行政事業(yè)單位可開展實踐鍛煉、讓財務(wù)人員多參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)等，為會計工作人員提供學(xué)習(xí)機會，也使財務(wù)人員的理論知識得到更新，專業(yè)知識水平得以提升。三是加強財務(wù)人才建設(shè)。在行政事業(yè)單位現(xiàn)有財務(wù)工作人員不能滿足新制度下的工作需求時，單位在人員編制額度允許范圍內(nèi)可以自主擇優(yōu)招錄社會上的新人來補充財務(wù)部門活力，從而提高財務(wù)工作的質(zhì)量與效率。另外，行政事業(yè)單位還可通過與大專院校合作模式，引入高校財經(jīng)專業(yè)學(xué)生到單位實踐教學(xué)，提升學(xué)生的專業(yè)實踐水平，這樣不但能培養(yǎng)符合行政事業(yè)單位發(fā)展需求及新《政府會計制度》要求的優(yōu)秀人才，也能為單位的財務(wù)工作注入新的血液。

（二）強化信息系統(tǒng)建設(shè)，提升會計信息處理能力

新《政府會計制度》對原會計制度提出了“雙功能”“雙基礎(chǔ)”|、“雙報告”的新要求，使核算難度增加，報表編制過程變復(fù)雜。加強財務(wù)信息系統(tǒng)的建設(shè)是緩解核算難度的必備要素，行政事業(yè)單位、各部門要加強財務(wù)信息化構(gòu)建工作。一是，要增強單位管理部門與財務(wù)工作者的權(quán)責(zé)意識，提高組織領(lǐng)導(dǎo)力。財務(wù)信息系統(tǒng)的優(yōu)化改造是行政事業(yè)單位發(fā)展的重要內(nèi)容，單位須制定切實可行的工作方案，把會計系統(tǒng)的改造升級工作落到實處。二是，行政事業(yè)單位要加大對系統(tǒng)優(yōu)化升級的投入力度，積極與軟件開發(fā)商聯(lián)系，對軟件優(yōu)化提出合理適用的要求和建議，建設(shè)科學(xué)的會計軟件，竭力減輕財務(wù)人員的工作難度，保障會計改革工作的推進與深化。另外，在軟件應(yīng)用后，單位還需做好軟件調(diào)整工作，使財務(wù)軟件能適應(yīng)政府文件的變化。

（三）加強固定資產(chǎn)管理，為報表資料準(zhǔn)確性提供保障

行政事業(yè)單位要認(rèn)真清查每一類固定資產(chǎn)，做好資產(chǎn)的分類工作，確保做到賬賬、賬實相符：財務(wù)軟件內(nèi)的資產(chǎn)卡片、國資部門的國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)的固定資產(chǎn)明細以及部門預(yù)算系統(tǒng)里的固定資產(chǎn)明細必須保持一致，對沒有提取折舊的要按照使用年限補提折舊。力求提高計提的固定資產(chǎn)累計折舊費用的準(zhǔn)確性，為財務(wù)報表資料提供保障。

除此之外，負責(zé)對固定資產(chǎn)進行管理的工作人員在日常工作的過程中也必須要強化思想，深化理論，不斷地提高自己對固定資產(chǎn)管理工作的認(rèn)識水平，明確固定資產(chǎn)管理工作的重要性，在工作中注意每一個細節(jié)，不放過任何一個漏洞，如此就能夠在保證財務(wù)報表資料準(zhǔn)確性的基礎(chǔ)上促進行政事業(yè)單位的發(fā)展。

四、結(jié)語

新《政府會計制度》的實施備受關(guān)注，這也是行政事業(yè)單位改革的重要部分。新《政府會計制度》的實施不僅是改變了會計核算方式，更是改變了行政事業(yè)單位管理模式和運作模式，對行政事業(yè)單位的管理和發(fā)展將產(chǎn)生積極深遠的意義。行政事業(yè)單位管理人員和財務(wù)人員要以新《政府會計制度》的實施為契機，改革財務(wù)核算方式，健全原有的各項管理制度?！墩畷嬛贫取返膶嵤π姓聵I(yè)單位的財務(wù)核算工作帶來了新的挑戰(zhàn)，各單位必須結(jié)合自身實際情況，提高思想認(rèn)識，深刻學(xué)習(xí)與研究新制度中的精髓，才能有效保障行政事業(yè)單位更好發(fā)揮政府職能和持續(xù)健康發(fā)展，進而為實現(xiàn)中國夢添磚加瓦。