事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控助力業(yè)務(wù)科室建設(shè)的策略構(gòu)建

張媛輝

（黑龍江省交通運輸信息和規(guī)劃研究中心，黑龍江 哈爾濱 150081）

事業(yè)單位在建設(shè)業(yè)務(wù)科室時往往采取“雁型發(fā)展”模式，即以核心業(yè)務(wù)科室建設(shè)來帶動關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)科室的建設(shè)，這就決定了在業(yè)務(wù)科室建設(shè)中應(yīng)有全局規(guī)劃和整體視角。進入到業(yè)務(wù)科室的建設(shè)過程中，其主要反映為組織資源的投入活動，包括對人力資源的投入和物力資源的投入，而財力資源構(gòu)成了連接前兩類資源投入的關(guān)鍵資源。為了使業(yè)務(wù)科室建設(shè)能夠起到帶動全局發(fā)展的作用，仍需在“產(chǎn)出/投入”關(guān)系下去評價建設(shè)成果。因此，發(fā)揮事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控的助力作用便成了應(yīng)有之義。財務(wù)內(nèi)控不僅含有對資金的內(nèi)控要求，也含有對資產(chǎn)的內(nèi)涵要求，二者實則構(gòu)成了事業(yè)單位管理的兩面。在追求社會專業(yè)技術(shù)服務(wù)能力提升的目標(biāo)導(dǎo)引下，應(yīng)著重從價值層面去約束和規(guī)范業(yè)務(wù)科室建設(shè)中的組織資源投入活動?；谝陨纤?，筆者將就文章主題展開討論。

一、業(yè)務(wù)科室建設(shè)所面臨的挑戰(zhàn)

在全面提高事業(yè)單位服務(wù)效能，改善服務(wù)質(zhì)量進程中，業(yè)務(wù)科室面臨提高業(yè)務(wù)水平，強化服務(wù)效能等一系列新要求。為有效適應(yīng)業(yè)務(wù)科室發(fā)展需要，需要明確事業(yè)單位經(jīng)營目標(biāo)、完善人力、財力支持，通過構(gòu)建現(xiàn)代管理機制，有效應(yīng)對業(yè)務(wù)科室建設(shè)。在組織資源投入范疇下，目前業(yè)務(wù)科室建設(shè)所面臨的挑戰(zhàn)，可以概括為以下四個方面：

（一）人力資源投入所呈現(xiàn)的效果有待考察

在業(yè)務(wù)科室建設(shè)中的“人力資源投入”主要體現(xiàn)在對專業(yè)技術(shù)隊伍的建設(shè)上，這是提升業(yè)務(wù)科室專業(yè)技術(shù)服務(wù)能力的關(guān)鍵一步。建設(shè)專業(yè)技術(shù)隊伍的方式主要為：學(xué)歷提升、做訪問學(xué)者、參加業(yè)務(wù)和學(xué)術(shù)交流，以及在業(yè)務(wù)科室建設(shè)中“干中學(xué)”。在投入大量專項建設(shè)資金的同時，上述建設(shè)成果的效果反饋卻需要較長時間，且在較長時間后也未必能以精準(zhǔn)的量化指標(biāo)來評價。這樣一來，就可能使科室人才隊伍建設(shè)演變?yōu)橐豁棥百F族活動”，即利用專項建設(shè)資金去成就自我的學(xué)歷提升夢想、學(xué)術(shù)夢想，這勢必會使人力資源投入沿著發(fā)散的路徑展開，而最終偏離業(yè)務(wù)科室建設(shè)的初衷。

（二）物力資源投入所呈現(xiàn)的功效存在差異

以專業(yè)性的設(shè)施設(shè)備購置為代表的物力資源投入，成了業(yè)務(wù)科室建設(shè)的主要資金投入領(lǐng)域。不難知曉，這些設(shè)施設(shè)備構(gòu)成了提升業(yè)務(wù)科室專業(yè)技術(shù)服務(wù)能力的物質(zhì)載體，所以也就成了同類型事業(yè)單位之間相互比拼的可量化指標(biāo)。然而，在物力資源投入中卻存在著功效差異問題。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，通用性較強的設(shè)施設(shè)備在購置后往往會發(fā)揮顯著的服務(wù)提升功效，而那些專用性較強甚至域內(nèi)獨家使用的設(shè)施設(shè)備卻表現(xiàn)平平。究其原因可從兩個方面去分析：一是可能過度拔高了對專用性資產(chǎn)的購置要求，而使得這些資產(chǎn)難以適應(yīng)業(yè)務(wù)科室現(xiàn)有的技術(shù)組織架構(gòu)。二是可能因人才隊伍建設(shè)未能與之同步或超前進行，導(dǎo)致了無人能高效使用這些資產(chǎn)，影響了事業(yè)單位物力資源的應(yīng)用效率。

（三）財力資源投入所呈現(xiàn)的效益難以界定

業(yè)務(wù)科室建設(shè)屬于一項系統(tǒng)工程，在雁型發(fā)展模式下面臨著長期資金投入。在新的政府會計制度實施的背景下，需要重視專項資金投入的效益問題。然而，事業(yè)單位在提供專業(yè)技術(shù)服務(wù)時本身缺乏市場評價機制，所以就弱化了對資金配置效益的重視程度。再者，受到業(yè)務(wù)科室建設(shè)所存在的長期性、建設(shè)模塊的相對獨立性等因素的影響，就進步使界定資金投入效益成了難題。這將衍生出兩個問題：一是極易在業(yè)務(wù)科室建設(shè)中出現(xiàn)重規(guī)格、輕實效的問題；二是極易使有限的專項建設(shè)資金處于錯配的過程中。

（四）智能化水平建設(shè)相對滯后，影響管理成效

在智能化、數(shù)字化辦公環(huán)境下，業(yè)務(wù)科室在開展工作時，要以智慧化技術(shù)為依托，熟練使用各類辦公軟件、在線系統(tǒng)開展業(yè)務(wù)，這對業(yè)務(wù)科室人員提出了較高技能要求。從目前業(yè)務(wù)科室經(jīng)營狀況看，多數(shù)科室未能配備完善、先進的智能工具和軟件，加上缺乏熟練掌握、使用智慧技能的人才，影響了業(yè)務(wù)科室的建設(shè)成效和工作效率。

二、財務(wù)內(nèi)控助力功能分析

良好的財務(wù)內(nèi)控制度，不僅是事業(yè)單位規(guī)范化、體系化發(fā)展的基礎(chǔ)要求，也是優(yōu)化事業(yè)單位管理機制的關(guān)鍵所在。通過構(gòu)建完善的財務(wù)內(nèi)控機制，有效降低了業(yè)務(wù)科室的經(jīng)營成本，規(guī)范業(yè)務(wù)科室的經(jīng)營秩序，提高了業(yè)務(wù)科室的財會核算水平?；谝陨蠁栴}導(dǎo)向下，財務(wù)內(nèi)控的助力功能可從以下四個方面進行分析：

（一）為業(yè)務(wù)科室建設(shè)建立約束條件

財務(wù)內(nèi)控中的全面預(yù)算管理為業(yè)務(wù)科室建設(shè)建立了約束條件，其中的全過程預(yù)算管理能夠適應(yīng)建設(shè)的系統(tǒng)性要求。具體而言：一是在雁型發(fā)展模式下全面預(yù)算管理能夠為專項建設(shè)資金投入實施戰(zhàn)略管理，根據(jù)“核心—外圍”的業(yè)務(wù)科室建設(shè)規(guī)劃，從整體上統(tǒng)籌專項建設(shè)資金的使用安排。二是細(xì)化到業(yè)務(wù)科室建設(shè)內(nèi)部，根據(jù)建設(shè)方案幫助優(yōu)化各建設(shè)模塊的資金投入結(jié)構(gòu)，這就能為具體的建設(shè)活動建立約束條件。三是全員參與下的預(yù)算管理構(gòu)成了全面預(yù)算管理的內(nèi)在要求之一，這就為考核業(yè)務(wù)科室建設(shè)主體的預(yù)算執(zhí)行績效創(chuàng)造了條件，而這本身也構(gòu)成了一項約束條件。

（二）為業(yè)務(wù)科室建設(shè)實施成本控制

在“產(chǎn)出/投入”關(guān)系下去分析業(yè)務(wù)科室建設(shè)的階段性成效，應(yīng)本著“投入一定，產(chǎn)出最大化”的原則。盡管在缺乏市場評價機制下，這里的產(chǎn)出難以量化，但從提升與同類事業(yè)單位之間相比的專業(yè)技術(shù)服務(wù)質(zhì)量，以及更好地與區(qū)域社會經(jīng)濟發(fā)展相融合，都可以刻畫出這里產(chǎn)出所蘊含的內(nèi)容。這就要求，專項建設(shè)資金需用在刀刃上，而財務(wù)內(nèi)控便能在此為業(yè)務(wù)科室建設(shè)實施成本控制。成本控制的關(guān)鍵點便是對專用性資產(chǎn)購置成本的控制，因存在著隨意拔高資產(chǎn)購置規(guī)格、無視與業(yè)務(wù)科室群的技術(shù)組織架構(gòu)的匹配度，這些都無形中增大了購置成本，所以財務(wù)內(nèi)控所蘊含的資產(chǎn)管理內(nèi)容便具體起到了助力功能。

（三）為業(yè)務(wù)科室建設(shè)引入風(fēng)控機制

前面已經(jīng)指出，業(yè)務(wù)科室建設(shè)具有長期性的特征，該特征不僅歸因于科室建設(shè)本身的系統(tǒng)性使然，也歸因于在雁型發(fā)展模式下帶動關(guān)聯(lián)科室建設(shè)所需的時間跨度。此時，財務(wù)內(nèi)控能夠為業(yè)務(wù)科室建設(shè)引入風(fēng)控機制，該機制已經(jīng)從預(yù)算約束條件、成本控制能力上得到了反映，而且在完善和創(chuàng)新財務(wù)內(nèi)控模式后，還能產(chǎn)生更為顯著的風(fēng)控功能。

（四）提高業(yè)務(wù)科室的會計核算水平

事業(yè)單位良好的財務(wù)內(nèi)控制度能夠有效改善和提升會計核算工作的精準(zhǔn)度與真實水平，進而顯著改善業(yè)務(wù)科室財務(wù)管理信息的質(zhì)量。在業(yè)務(wù)科室具體工作與財會活動結(jié)合方面，依據(jù)相關(guān)制度、規(guī)范和流程來開展財會工作，確保業(yè)務(wù)科室會計信息的合法性、真實性和精準(zhǔn)性，從而助力業(yè)務(wù)科室建設(shè)。

三、功能導(dǎo)向下財務(wù)內(nèi)控實施策略

在事業(yè)單位建設(shè)過程中，良好的財務(wù)內(nèi)控體系能夠從多個視角助力事業(yè)單位內(nèi)控管理與財務(wù)管理、風(fēng)險管理，強化財務(wù)內(nèi)控體系的有效性與合理性，為業(yè)務(wù)科室建設(shè)提供全方位支持。因此，在以上財務(wù)內(nèi)控功能導(dǎo)向下，具體的實施策略構(gòu)建如下：

（一）財務(wù)部門全程參與業(yè)務(wù)科室建設(shè)項目

需要改觀事業(yè)單位財務(wù)部門作為執(zhí)行層的職能地位，應(yīng)使其全程參與到業(yè)務(wù)科室的建設(shè)項目中來。本文建議：一是財務(wù)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)加入項目建設(shè)團隊，并重點參與業(yè)務(wù)科室建設(shè)方案、專項資金分配結(jié)構(gòu)、建設(shè)成效的階段性評價等制訂和設(shè)計中來，同時委派財務(wù)人員作為信息聯(lián)系員與業(yè)務(wù)建設(shè)科室相關(guān)人員保持工作聯(lián)系。二是財務(wù)部門根據(jù)業(yè)務(wù)科室建設(shè)需要，對業(yè)務(wù)科室乃至業(yè)務(wù)科室群的成員開展財務(wù)內(nèi)控能力培訓(xùn)，培訓(xùn)的主要內(nèi)容為預(yù)算管理、成本逆向分解，并對科室負(fù)責(zé)人開展政府會計制度講解。三是加強財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門協(xié)同發(fā)展，積極推進“業(yè)財融合”，充分發(fā)揮財務(wù)管理在業(yè)務(wù)科室建設(shè)活動中的積極作用。

（二）利用財務(wù)分析技術(shù)提出資金配置方案

具體到業(yè)務(wù)科室建設(shè)方案的制訂中時，財務(wù)部門應(yīng)利用財務(wù)分析技術(shù)提出資金配置方案。前面已經(jīng)指出，人力資源投入主要涉及專業(yè)技術(shù)人才隊伍建設(shè)，物力資源投入主要涉及對專用性資產(chǎn)的購置。那么，財務(wù)部門需根據(jù)業(yè)務(wù)科室建設(shè)目標(biāo)，并結(jié)合現(xiàn)有的資本有機構(gòu)成狀況，以最小的轉(zhuǎn)換成本去制訂資金配置方案。本文建議：一是在人力資源投入中應(yīng)壓縮學(xué)歷提升教育、訪問學(xué)者的資金配比，而應(yīng)增大人才隊伍在科室建設(shè)中“干中學(xué)”所需的業(yè)務(wù)交流資金配比，這樣能夠收斂人才隊伍建設(shè)的路徑，并能提高資金的配置效益。二是在專用性資產(chǎn)投入中應(yīng)本著補齊短板為原則，依照“核心—外圍”結(jié)構(gòu)先為核心資產(chǎn)的購置計劃資金。

（三）基于資產(chǎn)投資回報思想提供購置建議

由于事業(yè)單位不屬于經(jīng)濟組織，所以這里使用了“投資回報思想”去替代所謂的“投資回報率”。本文建議，財務(wù)部門應(yīng)本著該思想為業(yè)務(wù)科室建設(shè)提供設(shè)施設(shè)備購置建議。隨著我國進入到信息化和智能化時代，在資產(chǎn)購置中應(yīng)突出軟件系統(tǒng)的換代升級，這樣便能與原有的科室硬件資產(chǎn)形成較好的融合，從而與原有的技術(shù)組織架構(gòu)相匹配。隨著資產(chǎn)購置類型的厘清，接下來便需要提升專業(yè)技術(shù)人才對軟件系統(tǒng)操作能力的提升，在資金配置中應(yīng)重點向涉及軟件技術(shù)學(xué)習(xí)交流、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、專題講座等領(lǐng)域傾斜。

（四）引入滾動計劃法對建設(shè)過程實施監(jiān)管

在業(yè)務(wù)科室建設(shè)方案中應(yīng)按時間規(guī)定階段性驗收計劃，對此財務(wù)部門可引入滾動計劃法針對驗收結(jié)論為下一階段的專項資金投入制訂計劃。此時需強化主體責(zé)任，即參與建設(shè)的業(yè)務(wù)科室負(fù)責(zé)人負(fù)經(jīng)濟總責(zé)，并直接領(lǐng)導(dǎo)科室內(nèi)部的預(yù)算管理和成本控制。因此，在事業(yè)單位二級管理模式下，由財務(wù)部門對科室負(fù)責(zé)人進行經(jīng)濟考核，由負(fù)責(zé)人對科室成員實施崗位經(jīng)濟考核。

最后再次強調(diào)，事業(yè)單位在建設(shè)業(yè)務(wù)科室時往往采取“雁型發(fā)展”模式，即以核心業(yè)務(wù)科室建設(shè)來帶動關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)科室的建設(shè)，這就決定了在業(yè)務(wù)科室建設(shè)中應(yīng)有全局規(guī)劃和整體視角。隨著事業(yè)單位改革不斷推進，在新會計制度下，事業(yè)單位要充分完善財務(wù)內(nèi)控機制建設(shè)，通過將財務(wù)內(nèi)控與業(yè)務(wù)科室建設(shè)相融合，切實提升和改善事業(yè)單位運行效率。