強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督服務(wù)促進(jìn)高校內(nèi)部控制建設(shè)

鄭高速

中國(guó)計(jì)量大學(xué)審計(jì)處 浙江杭州 310018

1 內(nèi)部控制

1949年，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)表了《內(nèi)部控制——協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸要素及其對(duì)管理部門和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的必要性》的專題報(bào)告，首次對(duì)內(nèi)部控制做出了比較權(quán)威的定義。我國(guó)內(nèi)部控制的研究與實(shí)踐起步于20世紀(jì)90年代，1996年財(cái)政部發(fā)布了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，1999年10月頒布《會(huì)計(jì)法》明確提出了各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，并對(duì)不相容職務(wù)互相分離作了若干具體規(guī)定。2001年6月財(cái)政部發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》。至此，我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)才有了比較明確的法規(guī)依據(jù)。2012年11月財(cái)政部印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（〔2012〕21號(hào)），提出了要進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)[1]。

加強(qiáng)內(nèi)部控制是高校發(fā)展必不可少的管理內(nèi)容。高校內(nèi)部控制的目標(biāo)可理解為合理保證高校遵循國(guó)家有關(guān)政策和法律法規(guī)，確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性，內(nèi)部管理運(yùn)行的有序性和有效性，保持健康穩(wěn)定的可持續(xù)發(fā)展。但目前我國(guó)高校內(nèi)部控制管理一般都未能跟上高等教育發(fā)展的步伐，尚未形成一個(gè)完整的內(nèi)部控制體系，存在著治理模式單一、治理結(jié)構(gòu)不夠合理，運(yùn)行機(jī)制不完善，規(guī)章制度不健全等問題。

2 內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是為了加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和控制，提高經(jīng)濟(jì)效益而開展的審計(jì)，其根本目的是要服務(wù)于組織的管理者，是對(duì)內(nèi)提供服務(wù)的，其主要服務(wù)內(nèi)容有：通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)資料的審計(jì)，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和及時(shí)性，便于管理者正確地用于決策；揭露單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的錯(cuò)弊，并分析其原因，以便于管理部門采取相應(yīng)的糾正措施；揭示業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的損失和浪費(fèi)現(xiàn)象，保護(hù)單位的資產(chǎn)安全；保證本單位遵守國(guó)家的財(cái)經(jīng)法紀(jì)，并在相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)中能按照單位既定的目標(biāo)和政策執(zhí)行；審查和分析經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的效益，并提出合理有效的建議促進(jìn)單位進(jìn)一步挖掘內(nèi)部潛力，改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，提高單位的經(jīng)濟(jì)效益。

高校內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在高等教育領(lǐng)域的延伸，實(shí)際上具有監(jiān)督性和服務(wù)性的雙重作用，但高校內(nèi)部審計(jì)制度是在政府的推動(dòng)下建立的，從其產(chǎn)生開始在職能定位上往往比較重視監(jiān)督性，忽視服務(wù)性。但高等教育發(fā)展的目標(biāo)和內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展規(guī)律都要求高校內(nèi)部審計(jì)必須由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變，在更高層次和更廣領(lǐng)域服務(wù)于高校的發(fā)展目標(biāo)[2]。

3 高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督服務(wù)作用發(fā)揮

3.1 完善領(lǐng)導(dǎo)體制和工作機(jī)制，形成內(nèi)部審計(jì)工作合力

加強(qiáng)黨對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，利用審計(jì)聯(lián)席工作會(huì)議，研究討論審計(jì)工作計(jì)劃、工作制度，協(xié)調(diào)解決審計(jì)中的重大問題，研究推進(jìn)審計(jì)整改，交流通報(bào)重要審計(jì)情況；利用審計(jì)參與學(xué)校內(nèi)控制度建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組、基建與修繕工作領(lǐng)導(dǎo)小組等議事協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)協(xié)作，調(diào)動(dòng)整合各方面資源，確保審計(jì)工作順利開展。

構(gòu)建協(xié)同工作機(jī)制形成工作合力。強(qiáng)化審計(jì)聯(lián)席會(huì)議單位間的工作協(xié)同。實(shí)行審計(jì)協(xié)查工作機(jī)制，在審計(jì)項(xiàng)目開展實(shí)施前，向組織、紀(jì)檢、人事、財(cái)務(wù)等相關(guān)職能部門發(fā)送“審計(jì)協(xié)查委托書”。加強(qiáng)與紀(jì)檢部門的工作協(xié)同，學(xué)校內(nèi)部巡察之前審計(jì)先行，并向巡察組遞交被巡察單位近幾年的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。執(zhí)行審計(jì)移送學(xué)校紀(jì)委制度，完善審計(jì)移送程序，落實(shí)責(zé)任追究。

3.2 落實(shí)完善常態(tài)化輪審機(jī)制，實(shí)施審計(jì)全覆蓋

深入開展各類常規(guī)審計(jì)業(yè)務(wù)工作，實(shí)施常態(tài)化輪審機(jī)制和審計(jì)全覆蓋，不斷推進(jìn)針對(duì)重要部門、重點(diǎn)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制審計(jì)，對(duì)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進(jìn)行審核評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷，促進(jìn)完善管理制度和工作流程，提高學(xué)校管理的科學(xué)性和效率性。重點(diǎn)揭示被審計(jì)單位在重大經(jīng)濟(jì)決策、內(nèi)控制度建設(shè)、專項(xiàng)資金管理、“三公”經(jīng)費(fèi)管理、設(shè)備采購(gòu)和固定資產(chǎn)管理等方面存在的問題。

3.3 做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的精準(zhǔn)識(shí)別，強(qiáng)化防控監(jiān)督

通過(guò)對(duì)歷年審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行梳理分析，對(duì)發(fā)現(xiàn)的普遍性或共同性問題，描述相關(guān)問題的主要表現(xiàn)形式并提出相應(yīng)的預(yù)防措施，然后編印和分發(fā)經(jīng)費(fèi)使用常見問題防范清單、干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)防范清單等風(fēng)險(xiǎn)防控清單，提升領(lǐng)導(dǎo)干部和教職工的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，預(yù)防和減少常見問題的發(fā)生，同時(shí)在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中加強(qiáng)對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的排查審計(jì)，防范財(cái)經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)。

3.4 督促整改，結(jié)果公開，促進(jìn)審計(jì)成果有效利用

健全二級(jí)單位整改工作機(jī)制。將審計(jì)結(jié)果和審計(jì)整改情況納入被審計(jì)單位黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制檢查考核，明確各被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人是審計(jì)整改工作第一責(zé)任人，各二級(jí)單位紀(jì)委書記對(duì)本單位的審計(jì)整改工作負(fù)監(jiān)督責(zé)任，對(duì)整改工作進(jìn)行跟蹤、督查，推進(jìn)整改落實(shí)。

實(shí)行審計(jì)結(jié)果、整改情況的通報(bào)公告制度及審計(jì)整改跟蹤回訪制度。將審計(jì)結(jié)果與學(xué)校黨風(fēng)廉政建設(shè)分析工作結(jié)合起來(lái)，為學(xué)校黨風(fēng)廉政建設(shè)分析會(huì)提供依據(jù)。對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題和提出的審計(jì)建議開展整改情況的專項(xiàng)檢查，強(qiáng)化審計(jì)整改落實(shí)力度，促進(jìn)學(xué)校規(guī)范管理。

3.5 分類匯編規(guī)章制度，完善內(nèi)部控制管理建設(shè)

收集整理和梳理國(guó)家、省、學(xué)校發(fā)布的與審計(jì)工作密切相關(guān)的政策法規(guī)、制度，按財(cái)務(wù)管理、三公經(jīng)費(fèi)、政府采購(gòu)、科研管理、學(xué)科建設(shè)和工程管理等類別進(jìn)行分類匯編，編印分發(fā)給學(xué)校重點(diǎn)部門和崗位，為更好地開展內(nèi)部審計(jì)工作提供有力支撐，促進(jìn)學(xué)校各類規(guī)章制度的完善和相關(guān)領(lǐng)域管理的制度化、規(guī)范化，提升學(xué)校內(nèi)部控制管理水平[3]。