探索開展基層行政事業(yè)單位政府采購項(xiàng)目?jī)?nèi)部跟蹤審計(jì)的思考

1 實(shí)施政府采購項(xiàng)目?jī)?nèi)部跟蹤審計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義

政府采購項(xiàng)目一般分為以下幾個(gè)階段：計(jì)劃準(zhǔn)備階段、立項(xiàng)決策階段、采購實(shí)施階段、合同履行階段、項(xiàng)目驗(yàn)收階段及資金撥付階段。雖然很多行政事業(yè)單位對(duì)政府采購的監(jiān)督流程進(jìn)行了規(guī)范，但合同履行階段作為實(shí)施整個(gè)政府采購項(xiàng)目中最核心的環(huán)節(jié)，加強(qiáng)對(duì)政府采購項(xiàng)目在合同履行階段的監(jiān)督具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。特別是對(duì)于履約時(shí)限長(zhǎng)的服務(wù)類政府采購項(xiàng)目，加強(qiáng)其項(xiàng)目實(shí)施階段的履約情況及資金撥付情況的監(jiān)督將有利于被審計(jì)單位及時(shí)發(fā)現(xiàn)隱患，堵住監(jiān)管漏洞。

2 實(shí)施政府采購項(xiàng)目?jī)?nèi)部跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì)及特點(diǎn)

1）更加強(qiáng)調(diào)過程性。政府采購項(xiàng)目?jī)?nèi)部跟蹤審計(jì)是對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)到驗(yàn)收期間進(jìn)行全過程跟蹤，并結(jié)合當(dāng)前審計(jì)資源配置實(shí)際，每半年向主管行政事業(yè)單位黨組上報(bào)一次跟蹤審計(jì)報(bào)告，便于局黨組能夠及時(shí)知曉重大政府采購項(xiàng)目在實(shí)施過程中的問題，同時(shí)也有利于加強(qiáng)其項(xiàng)目實(shí)施階段的履約情況及資金撥付情況的監(jiān)督。

2）更加突出時(shí)效性。內(nèi)部跟蹤審計(jì)可以憑借跟蹤優(yōu)勢(shì)，在跟蹤審計(jì)過程中就要求被審計(jì)單位邊審計(jì)、邊整改、邊規(guī)范，實(shí)現(xiàn)在過程中發(fā)現(xiàn)問題、糾正問題，使問題能夠及時(shí)得到有效解決，克服了傳統(tǒng)結(jié)果（事后）審計(jì)的滯后性。

3）更加增強(qiáng)預(yù)防作用。在跟蹤審計(jì)中可以及時(shí)的針對(duì)監(jiān)管中的漏洞加以彌補(bǔ)，特別是針對(duì)有些普遍性問題，可以在跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)后，要求全局所有下屬單位開展自查自糾，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的預(yù)警、防御作用。

3 實(shí)施政府采購項(xiàng)目?jī)?nèi)部跟蹤審計(jì)的具體措施

1）選擇和確定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。內(nèi)部跟蹤審計(jì)立項(xiàng)的項(xiàng)目應(yīng)是重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門（單位）、重要資金或主管行政事業(yè)單位黨組關(guān)心的重大事項(xiàng)，同時(shí)符合法律或規(guī)章規(guī)定的職責(zé)范圍。

2）審計(jì)計(jì)劃階段。一是根據(jù)年度內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃安排，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行充分調(diào)查了解，并根據(jù)所了解的被審計(jì)單位的基本情況，細(xì)化審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)容；二是突出審計(jì)重點(diǎn)，確定以合理的和充分的審計(jì)證據(jù)為目的的審計(jì)程序，以及執(zhí)行具體審計(jì)手續(xù)所需要的時(shí)間；三是委派審計(jì)人員組成審計(jì)組，并對(duì)審計(jì)組成員進(jìn)行適當(dāng)分工。

3）審計(jì)實(shí)施階段。一是審計(jì)組必須按照《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等其他與審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)的要求，確保審計(jì)實(shí)施方案所定的審計(jì)步驟、審計(jì)內(nèi)容實(shí)施到位，當(dāng)實(shí)際情況與審計(jì)實(shí)施方案產(chǎn)生差異時(shí)，應(yīng)及時(shí)圍繞審計(jì)目標(biāo)做出相應(yīng)調(diào)整。二是規(guī)范審計(jì)記錄（包括審計(jì)工作底稿）的編制，審計(jì)人員要在工作底稿上反映其專業(yè)判斷的過程和工作軌跡，保證審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性以及組員之間相關(guān)審查事項(xiàng)的信息溝通和共享。三是建立分級(jí)復(fù)核制度，由審計(jì)組長(zhǎng)或者由審計(jì)組長(zhǎng)指定審計(jì)成員對(duì)審計(jì)人員在審計(jì)過程中編制的審計(jì)記錄（包括審計(jì)工作底稿）進(jìn)行層層復(fù)核。

4）報(bào)告階段。一是做好材料的匯總工作，對(duì)取得的審計(jì)證據(jù)和形成的審計(jì)工作底稿進(jìn)行分析、判斷和歸納，把審計(jì)實(shí)施過程中查出的情況進(jìn)行總結(jié)，進(jìn)行整理，定期形成一次書面報(bào)告文件。二是建立審計(jì)報(bào)告的編制程序，審計(jì)報(bào)告要按照規(guī)范的簽發(fā)程序?qū)訉雍炁蠓娇沙鼍?，并?bào)送局黨組。三是加強(qiáng)綜合分析，堅(jiān)持把查處問題與完善制度結(jié)合起來，提高審計(jì)成果的利用層次。

5）審計(jì)后續(xù)階段。加強(qiáng)跟蹤審計(jì)意見、決定和建議的整改落實(shí)力度；加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目檔案管理，明確歸檔材料的范圍和歸檔材料的排列順序。

4 實(shí)施政府采購項(xiàng)目?jī)?nèi)部跟蹤審計(jì)應(yīng)注意的問題

1）明確審計(jì)目標(biāo)，突出審計(jì)重點(diǎn)。跟蹤審計(jì)的總體目標(biāo)應(yīng)該是通過審查項(xiàng)目、資金的管理使用和有關(guān)政策執(zhí)行情況，促進(jìn)項(xiàng)目和資金規(guī)范管理，提高效益，從而達(dá)到預(yù)期的效果和政策目標(biāo)。具體到不同的審計(jì)項(xiàng)目，可根據(jù)具體項(xiàng)目的管理或運(yùn)行中存在的主要風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)目標(biāo)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)將被審計(jì)項(xiàng)目和資金運(yùn)行，劃分為若干關(guān)鍵階段或關(guān)鍵環(huán)節(jié)，分別有重點(diǎn)地進(jìn)行審計(jì)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題和督促整改，實(shí)現(xiàn)整個(gè)項(xiàng)目“不出問題，少出問題，至少不出大問題”的總體目標(biāo)。

2）把控審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在開展跟蹤審計(jì)的過程中，主要存在兩類風(fēng)險(xiǎn)：一是審計(jì)責(zé)任方面的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員開展跟蹤審計(jì)，要準(zhǔn)確把握自身定位，做到不缺位、不錯(cuò)位。內(nèi)部審計(jì)人員開展跟蹤審計(jì)應(yīng)與其他審計(jì)一樣，保持審計(jì)的獨(dú)立監(jiān)督者地位，不參與決策和管理，在法定的職權(quán)內(nèi)開展工作，做到監(jiān)督到位不越位。二是審計(jì)質(zhì)量方面的風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)人員的技術(shù)、水平和能力限制，審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)中，對(duì)有些問題沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)，或者是對(duì)存在的問題未能做正確的評(píng)價(jià)，提出的審計(jì)整改意見不恰當(dāng)?shù)?，這些都容易形成質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)部跟蹤審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)專業(yè)技能培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。

3）強(qiáng)化結(jié)果運(yùn)用。一是加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)的結(jié)果運(yùn)用，對(duì)于第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)的問題，被審計(jì)單位已經(jīng)整改的情況，內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)報(bào)告中可不再作為問題反映。二是將內(nèi)部審計(jì)結(jié)果及整改情況作為考核、任免、獎(jiǎng)懲干部和相關(guān)決策的重要依據(jù)。三是對(duì)于內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大違紀(jì)違法問題線索，及時(shí)向局黨組報(bào)告，由局黨組針對(duì)問題特點(diǎn)作出處理決定。