談事業(yè)單位 執(zhí)行新政府會計(jì)制度的挑戰(zhàn)與應(yīng)對

杜娟

（新疆烏魯木齊市衛(wèi)生健康服務(wù)指導(dǎo)中心，新疆 烏魯木齊 830000）

一、引言

一直以來，我國行政事業(yè)單位一貫實(shí)行以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計(jì)核算體系，該體系主要包括行政單位會計(jì)制度、事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則和醫(yī)院會計(jì)制度等制度。

這種體系已經(jīng)適應(yīng)我國財(cái)政預(yù)算管理的要求，為財(cái)政資金的整個運(yùn)行起到了關(guān)鍵的基礎(chǔ)性影響。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展和完善，以前的預(yù)算會計(jì)體系已經(jīng)不能完全適應(yīng)新形勢下的需要，缺少一種統(tǒng)一、規(guī)范的政府會計(jì)體系，在新形勢下，政府部門需要如實(shí)反映財(cái)政“家底”，要加強(qiáng)國有資產(chǎn)負(fù)債的管理；要如實(shí)反映財(cái)政運(yùn)行的資本，要科學(xué)評價預(yù)算績效；要一套能提供信息準(zhǔn)確完整的政府財(cái)務(wù)報告。因此財(cái)政部反復(fù)研究與論證，“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報告制度”的財(cái)務(wù)體系，2019年1月1日開始實(shí)施“財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)兩套銜接”地會計(jì)核算模式，這種新體系能全面、清楚地反映政府預(yù)算執(zhí)行和財(cái)務(wù)信息。

二、事業(yè)單位實(shí)施政府會計(jì)準(zhǔn)則制度的必要性

第一，明確了實(shí)施政府預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)相結(jié)合的政府會計(jì)核算體系。一方面根據(jù)預(yù)算會計(jì)核算來編制決算報告，另一方面根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)核算編制政府財(cái)務(wù)報告，這兩套報告能全面地、準(zhǔn)確地反映財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況和政府財(cái)務(wù)運(yùn)行。

第二，統(tǒng)一了原來行政事業(yè)單位各種會計(jì)制度。比如原來有《行政單位會計(jì)制度》《事業(yè)單位會計(jì)制度》《醫(yī)院會計(jì)制度》等各個行業(yè)事業(yè)單位制度，而現(xiàn)在《政府會計(jì)制度》正好將以上行政事業(yè)單位的會計(jì)制度進(jìn)行了全面的統(tǒng)一和整合，不再區(qū)分行政單位和事業(yè)單位的會計(jì)制度，也不再劃分各個行業(yè)的會計(jì)制度。新政府會計(jì)制度既統(tǒng)一、規(guī)范了政府會計(jì)體系，又能準(zhǔn)確完整的反映政府財(cái)務(wù)報告。在會計(jì)核算方面，既保留了原來制度中的內(nèi)容，又明確了各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)該如何進(jìn)行會計(jì)處理。

第三，新政府會計(jì)制度是由資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五個財(cái)務(wù)會計(jì)要素與預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個預(yù)算會計(jì)要素組成的會計(jì)核算模式。在新會計(jì)制度中財(cái)務(wù)會計(jì)收入、費(fèi)用兩個要素，與預(yù)算會計(jì)中的收入和支出要素，主要區(qū)別是首先會計(jì)科目在兩套賬中設(shè)置的名稱略有不同，其次設(shè)置的明細(xì)科目也不同，例如財(cái)務(wù)會計(jì)是按照一般公共預(yù)算財(cái)政撥款、政府基金預(yù)算財(cái)政撥款等種類進(jìn)行明細(xì)核算，而預(yù)算會計(jì)是按照“基本支出”和“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目核算。最后兩者的會計(jì)核算基礎(chǔ)不同。這樣做既能準(zhǔn)確反映政府部門的運(yùn)行情況，也能科學(xué)地評價財(cái)政預(yù)算執(zhí)行完成情況。

第四，制度中明確了資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量、計(jì)價及其如何核算等原則。既規(guī)范了資產(chǎn)負(fù)債等事項(xiàng)的會計(jì)處理，也充分體現(xiàn)政府會計(jì)實(shí)務(wù)中資產(chǎn)和負(fù)債的狀況。

第五，完善了政府財(cái)務(wù)報告結(jié)構(gòu)體系。包括部門決算報告報告和政府財(cái)務(wù)報告，兩套報表不僅反映了事業(yè)單位資本運(yùn)行情況，還完善了預(yù)算管理體制。

三、事業(yè)單位實(shí)施政府會計(jì)準(zhǔn)則制度的挑戰(zhàn)

（一）會計(jì)人員自身素質(zhì)如何適應(yīng)新會計(jì)準(zhǔn)則制度要求

《政府會計(jì)制度》開始實(shí)施，首先要考慮的問題就是會計(jì)人員要轉(zhuǎn)變舊會計(jì)制度觀念，首要工作就是根據(jù)新制度和準(zhǔn)則能否做好新舊會計(jì)制度銜接的問題。事業(yè)單位會計(jì)人員的自身素質(zhì)決定著財(cái)務(wù)核算和管理水平，因?yàn)樵谑聵I(yè)單位人員工資是由財(cái)政部門發(fā)放，所以財(cái)務(wù)人員在單位沒有工作的競爭壓力，又由于單位輪崗制度不健全，很多會計(jì)人員在同一崗位一干就是很多年，學(xué)習(xí)積極性也不高，部分財(cái)務(wù)人員在實(shí)際工作中缺少對新政府會計(jì)制度認(rèn)識的動力，對新政府會計(jì)制度知識學(xué)習(xí)不全面，無法提升自己的業(yè)務(wù)水平，造成財(cái)務(wù)核算中存在不規(guī)范、不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)默F(xiàn)象。又由于現(xiàn)在事業(yè)單位的會計(jì)人員絕大部分年齡偏大，機(jī)構(gòu)設(shè)置的局限性，造成多年無法引進(jìn)年輕人才，因此現(xiàn)有人員在制度理解上還欠缺。在實(shí)際工作中事業(yè)單位會計(jì)人員存在自身素質(zhì)參差不齊的原因，對新制度、新準(zhǔn)則把握不準(zhǔn)，還遇到一些問題在政府會計(jì)準(zhǔn)則制度中沒有明確解釋，導(dǎo)致會計(jì)人員在做賬中出現(xiàn)多種特殊情況，嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)核算質(zhì)量問題。

（二） 固定資產(chǎn)計(jì)提折舊做法需要進(jìn)一步探討

最新政府會計(jì)準(zhǔn)則的出臺，要求事業(yè)單位固定資產(chǎn)需要計(jì)提折舊，而原來在舊會計(jì)制度當(dāng)中沒有要求對資產(chǎn)計(jì)提折舊和計(jì)提攤銷，新政府制度出臺此項(xiàng)要求出發(fā)點(diǎn)是與企業(yè)會計(jì)制度進(jìn)一步并軌，事業(yè)單位之前購買的所有固定資產(chǎn)都需要補(bǔ)提折舊。這樣做可以摸清政府資產(chǎn)的家底，但是在實(shí)際工作中會因?yàn)橛?jì)提固定資產(chǎn)折舊，而使固定資產(chǎn)的價值大幅度減少，有些固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊后都快到使用年限了，但是實(shí)際中大部分固定資產(chǎn)仍在使用當(dāng)中，反而造成無法真實(shí)反映政府固定資產(chǎn)的家底。

（三）關(guān)于兩套會計(jì)分錄做賬、記賬理解的問題

原來事業(yè)單位一直采用收付實(shí)現(xiàn)制會計(jì)核算方法，相比權(quán)責(zé)發(fā)生制來說，其方式和核算都比較簡單，但對權(quán)責(zé)發(fā)生制比較陌生。這種記賬方式就是通過財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)同時做分錄和記賬，財(cái)務(wù)會計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)容編制政府財(cái)務(wù)報告，根據(jù)預(yù)算會計(jì)賬目編制部門決算報告，互不影響。采用此記賬方式能滿足政府多方面的信息需求。但是不足也是顯而易見的，核算比以前實(shí)行事業(yè)單位會計(jì)制度來說較復(fù)雜、繁瑣，同時要求會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)高，因?yàn)橐环矫嫔婕艾F(xiàn)金的業(yè)務(wù)，需要做財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)兩筆分錄，另一方面需要對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)進(jìn)行分析和判斷，例如費(fèi)用支出類科目的核算要求對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的劃分更加細(xì)化，財(cái)務(wù)會計(jì)費(fèi)用類科目要根據(jù)不同內(nèi)容和性質(zhì)設(shè)置“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”“經(jīng)營費(fèi)用”等科目，并要按項(xiàng)目、服務(wù)等支付內(nèi)容進(jìn)行二級明細(xì)核算，甚至要到三級明細(xì)科目核算。

四、事業(yè)單位實(shí)施新《政府會計(jì)制度》的對策措施

（一）建立完善的會計(jì)賬務(wù)處理信息系統(tǒng)

目前事業(yè)單位采用的金算盤會計(jì)信息系統(tǒng)或者是金蝶會計(jì)系統(tǒng)等，只是符合舊會計(jì)制度單一功能的會計(jì)核算工作，無法完成政府會計(jì)制度的雙分錄會計(jì)核算模式和報告報表模式， 同時由于執(zhí)行政府會計(jì)制度帶來的財(cái)務(wù)核算和報表體系的重大變化，從而增加了財(cái)務(wù)工作量，所以建立符合政府會計(jì)制度要求的財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)是事不宜遲。事業(yè)單位按照新政府會計(jì)制度的要求提前做好規(guī)劃，充分結(jié)合單位自身財(cái)務(wù)管理的需求，及時更新或升級本單位現(xiàn)有的財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)。新系統(tǒng)應(yīng)滿足以下方面的功能：一是在對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理時，可以同時生成財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)雙分錄核算數(shù)據(jù)；二是增加固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的模塊；三是能自動生成政府財(cái)務(wù)報告和部門決算報表兩套報表數(shù)據(jù)。只有將政府會計(jì)制度有效結(jié)合到財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，通過信息化手段簡便生成會計(jì)分錄核算、生成兩套會計(jì)報表，才能提升單位財(cái)務(wù)工作效率水平和減少人為錯誤。例如在會計(jì)信息系統(tǒng)中能做好單位往來款項(xiàng)登記以及實(shí)現(xiàn)自動賬齡分析等功能，還能自動計(jì)提折舊的等多功能模塊，能準(zhǔn)確地提取會計(jì)數(shù)據(jù)，從而提高財(cái)務(wù)工作效率。

（二）組織好財(cái)務(wù)人員對新政府會計(jì)制度的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)工作，提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平

加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)建設(shè)，才能保障政府會計(jì)制度順利實(shí)施。因此財(cái)政部門和主管部門應(yīng)定期積極組織財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)對政府會計(jì)制度相關(guān)內(nèi)容的學(xué)習(xí)和交流，通過理論學(xué)習(xí)，將《政府會計(jì)準(zhǔn)則制度》《基本準(zhǔn)則》全面理解和吃透，準(zhǔn)確掌握新制度的精神、原則和各項(xiàng)具體規(guī)定。結(jié)合單位實(shí)際工作深入理解和掌握政府會計(jì)制度內(nèi)容，適應(yīng)制度的轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)財(cái)務(wù)判斷思維，以及與專業(yè)人士交流，可以解決自己在工作中遇到的新問題，從而提升工作能力和業(yè)務(wù)水平。尤其是固定資產(chǎn)折舊這塊內(nèi)容，對于事業(yè)單位會計(jì)人員來說是新生事物，原來也只有在《醫(yī)院會計(jì)制度》中提到要“累計(jì)折舊”這個科目，所以在新政府會計(jì)制度中提到的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊這塊內(nèi)容需要多看制度和準(zhǔn)則，對于新的會計(jì)科目“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”。要會學(xué)會運(yùn)用。另外事業(yè)單位每年應(yīng)選拔和引進(jìn)具有愛崗敬業(yè)和具備財(cái)務(wù)綜合處理能力的優(yōu)秀會計(jì)人才，將這樣的人才充實(shí)到財(cái)務(wù)崗位，不僅可以提高財(cái)務(wù)水平，還可以適應(yīng)新制度改革的需要。

（三）做好新舊會計(jì)賬務(wù)的對接工作

事業(yè)單位全面對本單位資產(chǎn)、負(fù)債盤點(diǎn)以及往來賬務(wù)清查，做好全面梳理工作。首先，單位對歷史遺留資產(chǎn)、賬目等問題，按規(guī)定報上級部門批準(zhǔn)后，及時進(jìn)行會計(jì)賬務(wù)處理，為實(shí)行新制度奠定基礎(chǔ)。其次，做好將基建賬并入大帳的準(zhǔn)備，將未辦理決算手續(xù)的基建項(xiàng)目，及時辦理竣工手續(xù)。按照制度要求將基建會計(jì)科目正確合理的并入事業(yè)單位相應(yīng)地會計(jì)科目中。第三，在新會計(jì)制度下，根據(jù)新政府會計(jì)制度規(guī)定，利用財(cái)務(wù)軟件或者固定資產(chǎn)平臺等信息化程序?qū)λ泄潭ㄙY產(chǎn)按照類別、使用年限、原值等數(shù)值做好計(jì)提折舊的準(zhǔn)備工作。最后，事業(yè)單位還應(yīng)按照新政府會計(jì)制度的要求，對單位的財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行更新。一方面確定會計(jì)核算原則和核算方法，另一方面明確固定資產(chǎn)折舊年限，無形資產(chǎn)攤銷年限，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法等。只有做好前期工作，才能保證新舊制度的順利對接。

（四）建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實(shí)現(xiàn)制并行的記賬形式

單位現(xiàn)在實(shí)行的“雙基礎(chǔ)”會計(jì)核算的記賬形式，它是以財(cái)務(wù)會計(jì)為主，同時將預(yù)算管理的現(xiàn)金收支融入財(cái)務(wù)會計(jì)體系中，通過以權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)會計(jì)為主，預(yù)算會計(jì)為輔的記賬形式實(shí)現(xiàn)預(yù)算會計(jì)要求。為不同信息需求的使用者，提供財(cái)務(wù)報告和部門決算報告。其中現(xiàn)金流量表就是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制并存編制的一種會計(jì)報表。在同一會計(jì)核算體系中，實(shí)現(xiàn)報表相互銜接和補(bǔ)充，從而進(jìn)一步完善了事業(yè)單位會計(jì)系統(tǒng)建設(shè)。

五、結(jié)語

《政府會計(jì)制度》的實(shí)施，為我國加快財(cái)稅體制改革的提供了重要的方向，對提高事業(yè)單位會計(jì)信息質(zhì)量、提高單位財(cái)務(wù)和預(yù)算管理水平、全面實(shí)施績效管理、建立現(xiàn)代化財(cái)政制度起到關(guān)鍵性的作用。