云計(jì)算環(huán)境對(duì)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及 應(yīng)對(duì)的影響研究

顧建莉

（金肯職業(yè)技術(shù)學(xué)院，江蘇 南京 211156）

一、引言

云計(jì)算是現(xiàn)代化信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展進(jìn)程中產(chǎn)生的一種新興技術(shù)，在大數(shù)據(jù)時(shí)代的支撐下，云計(jì)算作為一種新型發(fā)展方式，應(yīng)用成本低廉，可操作性較高，逐步獲得社會(huì)企業(yè)與個(gè)人的青睞，開始貫穿于各個(gè)領(lǐng)域。近年來為社會(huì)生產(chǎn)、生活帶來了許多便宜之處，具有更加廣闊的應(yīng)用空間。從本質(zhì)上來說，審計(jì)行業(yè)是一個(gè)數(shù)據(jù)密集型的行業(yè)，其中各項(xiàng)工作受到數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、分析、記錄等工作的質(zhì)量影響較深，而云計(jì)算技術(shù)給予的新型商業(yè)模式為審計(jì)工作帶來了海量的數(shù)據(jù)資源與計(jì)算機(jī)程序整合，推動(dòng)審計(jì)行業(yè)與注冊會(huì)計(jì)師的工作發(fā)展。但同時(shí)，云計(jì)算由于遠(yuǎn)程連接、控制的運(yùn)作方式，使得注冊會(huì)計(jì)師的各項(xiàng)工作受到一系列挑戰(zhàn)。

二、云計(jì)算技術(shù)特征

作為一種新興計(jì)算機(jī)技術(shù)，云計(jì)算主要依托于虛擬化數(shù)據(jù)資源，利用按需統(tǒng)計(jì)模式和互聯(lián)網(wǎng)、計(jì)算機(jī)完成數(shù)據(jù)分析任務(wù)。美國國家標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)研究所對(duì)“云計(jì)算”的定義進(jìn)行了研究與總結(jié)，認(rèn)為“云計(jì)算”是一種付費(fèi)使用模式，能夠根據(jù)用戶需求提供可配置計(jì)算資源池的一系列數(shù)據(jù)權(quán)限（服務(wù)器、計(jì)算機(jī)、存儲(chǔ)系統(tǒng)以及軟件服務(wù)等）?！霸朴?jì)算”體系下的數(shù)據(jù)資源投入資本少，實(shí)行遠(yuǎn)程訪問與服務(wù)，可實(shí)現(xiàn)快速交付。云計(jì)算系統(tǒng)下設(shè)的服務(wù)模式主要分為三類，即平臺(tái)服務(wù)模式（PaaS）、軟件服務(wù)模式（SaaS）以及基礎(chǔ)設(shè)施服務(wù)模式（IaaS）。這三種引用模式都可以有效滿足客戶對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)應(yīng)用及遠(yuǎn)程服務(wù)的需求，應(yīng)用范圍較為廣闊。

總體來說，云計(jì)算技術(shù)的特點(diǎn)為：一是按需服務(wù)以及計(jì)費(fèi)；二是形式靈活多樣，具有可擴(kuò)展性；三是使用范圍廣，具有通用性；四是數(shù)據(jù)提供快速可靠；五是多個(gè)終端系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)高效率數(shù)據(jù)調(diào)取。

三、云計(jì)算環(huán)境對(duì)審計(jì)工作的影響

云計(jì)算環(huán)境下，審計(jì)工作有一定的改變，既具有發(fā)展機(jī)遇又面臨新的風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)，下面將從云計(jì)算技術(shù)在審計(jì)工作的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別中起到的積極作用和風(fēng)險(xiǎn)影響兩個(gè)方面來進(jìn)行闡述：

（一）云計(jì)算對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別控制

首先，云計(jì)算環(huán)境下，審計(jì)工作更具有安全性。相較于傳統(tǒng)的抽樣審計(jì)方式，云計(jì)算技術(shù)的應(yīng)用下審計(jì)方式改為總體審計(jì)的形式，以大數(shù)據(jù)的高效率和綜合數(shù)據(jù)儲(chǔ)存將審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面分析，大大降低了抽樣審計(jì)的不穩(wěn)定性，避免了一些潛在風(fēng)險(xiǎn)，如審計(jì)錯(cuò)誤、蓄意財(cái)務(wù)報(bào)錯(cuò)等問題的發(fā)生，有效提升審計(jì)的安全性。其次，審計(jì)工作的客觀性也相應(yīng)提高。云計(jì)算環(huán)境下的審計(jì)工具又互聯(lián)網(wǎng)和云服務(wù)來供應(yīng)，具有獨(dú)立性，避免了客戶自身對(duì)于數(shù)據(jù)、審計(jì)程序的刪減行為，增強(qiáng)審計(jì)的客觀性。

（二）新的潛在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

云計(jì)算技術(shù)的應(yīng)用下，審計(jì)工作具有更高效的模式支撐，能夠使風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與內(nèi)部審計(jì)控制工作得到有效落實(shí)。然而，新技術(shù)的應(yīng)用往往也會(huì)給原本的工作帶來新的挑戰(zhàn)。在云計(jì)算的利用過程中，云平臺(tái)的大數(shù)據(jù)庫不僅包含了會(huì)計(jì)信息，還包含了其他審計(jì)對(duì)象，這就造成了審計(jì)工作的任務(wù)也大幅增加，相關(guān)審計(jì)人員的審計(jì)能力不斷提升才能逐步跟上云計(jì)算系統(tǒng)的建設(shè)速度。其次，云計(jì)算環(huán)境下，審計(jì)證據(jù)的缺失問題也是一個(gè)需要改進(jìn)的關(guān)鍵點(diǎn)。審計(jì)證據(jù)對(duì)于整個(gè)審計(jì)工作來說是非常重要的，而云平臺(tái)借助互聯(lián)網(wǎng)模式，財(cái)務(wù)計(jì)算、統(tǒng)計(jì)等都通過大數(shù)據(jù)完成，審計(jì)證據(jù)也將保存在云端，而電子證據(jù)的保存并不能百分百地得到確保，這給未來的審計(jì)工作帶來了潛在的風(fēng)險(xiǎn)性。

四、云計(jì)算環(huán)境下的注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

現(xiàn)階段主要存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要包括以下因素：

一是主觀因素：主要包括注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)能力與職業(yè)素養(yǎng)、現(xiàn)存審計(jì)方法等。

二是客觀因素：主要包括國內(nèi)相關(guān)審計(jì)政策、規(guī)定以及財(cái)務(wù)審計(jì)范圍等。

上述兩類風(fēng)險(xiǎn)因素在云計(jì)算環(huán)境的帶領(lǐng)下雖然取得了一定的完善效果，但涉及具體企業(yè)或?qū)嶋H審計(jì)工作時(shí)，往往會(huì)由于其中一些因素造成審計(jì)不準(zhǔn)確、內(nèi)部控制不利等問題。針對(duì)目前審計(jì)行業(yè)的發(fā)展情況以及現(xiàn)有注冊會(huì)計(jì)師的工作狀態(tài)，在現(xiàn)代化信息科技滲透到各個(gè)發(fā)展領(lǐng)域的背景下，相關(guān)審計(jì)部門與人員只有規(guī)劃、制定與云計(jì)算技術(shù)高度適應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制，完善審計(jì)流程，才能緊緊跟上現(xiàn)今云計(jì)算的發(fā)展勢態(tài)。

（一）充分了解所在企業(yè)單位經(jīng)營情況

在云計(jì)算環(huán)境下，注冊會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)工作的展開應(yīng)建立在充分了解企業(yè)或單位的相關(guān)產(chǎn)品、技術(shù)和業(yè)務(wù)信息的基礎(chǔ)之上，以準(zhǔn)確判斷企業(yè)經(jīng)營狀況以及持續(xù)經(jīng)營的能力，提高企業(yè)業(yè)務(wù)審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和合法性。也就是說，注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中，應(yīng)重點(diǎn)將企業(yè)運(yùn)營、服務(wù)情況進(jìn)行分析，實(shí)現(xiàn)綜合分析、科學(xué)評(píng)估。綜合分析就是要把握企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)現(xiàn)狀、人力資源等，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的監(jiān)控，對(duì)產(chǎn)品研發(fā)及銷售情況展開全面評(píng)估，同時(shí)加強(qiáng)各部門的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的審核。同時(shí)對(duì)企業(yè)未來經(jīng)營情況進(jìn)行預(yù)估與判斷，有效識(shí)別可能發(fā)生的財(cái)務(wù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的可信度。

另外，需要在此基礎(chǔ)上有效利用互聯(lián)網(wǎng)、計(jì)算機(jī)軟件、數(shù)據(jù)信息庫等手段以及適合的審計(jì)方式，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的審計(jì)問題，準(zhǔn)確識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以加強(qiáng)后續(xù)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行流程的可控制性，提高企業(yè)財(cái)務(wù)周轉(zhuǎn)效率。

（二）重視非財(cái)務(wù)信息審計(jì)

為了避免云計(jì)算環(huán)境當(dāng)中的潛在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師除了要關(guān)注財(cái)務(wù)信息外，也要對(duì)非財(cái)務(wù)信息有一個(gè)準(zhǔn)確的把握，將兩者充分結(jié)合起來進(jìn)行審計(jì)工作的數(shù)據(jù)分析。在對(duì)非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析時(shí)，可以從邏輯和趨勢上判斷合理性和真實(shí)性，從而識(shí)別和判斷其可能出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)問題，同時(shí)借助于數(shù)據(jù)制定具有目的性、針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，主要可從非財(cái)務(wù)審計(jì)工作的規(guī)劃以及審計(jì)流程實(shí)施細(xì)則詳細(xì)展開。此外，在面對(duì)非財(cái)務(wù)信息的審計(jì)工作時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需要充分借鑒大數(shù)據(jù)、云平臺(tái)等技術(shù)來實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制，同時(shí)也需要仔細(xì)判斷企業(yè)或單位的實(shí)際財(cái)務(wù)情況，堅(jiān)持落實(shí)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)防控規(guī)定及原則，準(zhǔn)確分析運(yùn)營數(shù)據(jù)，保證其真實(shí)性。以電商企業(yè)為例，會(huì)計(jì)師在云計(jì)算環(huán)境下對(duì)其非財(cái)務(wù)信息的審計(jì)主要從以下方面入手：

1.加強(qiáng)核心數(shù)據(jù)的匹配工作，分析企業(yè)發(fā)展趨勢和市場銷售數(shù)如市商品的市場占有率、國外交易轉(zhuǎn)化率、忠實(shí)購買用戶信息等；

2.分析購買者消費(fèi)行為，重點(diǎn)審查消費(fèi)異常數(shù)據(jù)；

3.分析一次性消費(fèi)金額、行為數(shù)據(jù)分布等；

4.分析運(yùn)營平臺(tái)用戶號(hào)、商品瀏覽記錄等數(shù)據(jù)，為財(cái)務(wù)審計(jì)打好信息基礎(chǔ)；

5.統(tǒng)計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息以及同行業(yè)企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)變化趨勢，展開比較分析。

（三）加強(qiáng)IT審計(jì)的應(yīng)用力度

在云計(jì)算環(huán)境下，為了更好地避免及預(yù)防企業(yè)可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)審計(jì)人員還需注意IT審計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用有效性。近年來，電子商務(wù)管理模式逐漸成為多數(shù)企業(yè)對(duì)于現(xiàn)代商業(yè)經(jīng)營方式的應(yīng)用焦點(diǎn)?；诖耍詴?huì)計(jì)師應(yīng)緊跟趨勢，適時(shí)利用新型審計(jì)理念及方式強(qiáng)化審計(jì)效果，并積極發(fā)表審計(jì)建議。當(dāng)前的信息系統(tǒng)審計(jì)，也就是IT審計(jì)技術(shù)已經(jīng)能夠適應(yīng)云計(jì)算環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，盡可能彌補(bǔ)傳統(tǒng)審計(jì)形式的一些不足。有關(guān)審計(jì)人員可以積極應(yīng)用這種現(xiàn)代化審計(jì)技術(shù)，結(jié)合大數(shù)據(jù)分析，通過對(duì)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的有效測試來推動(dòng)審計(jì)系統(tǒng)和機(jī)制的正常運(yùn)行，為審計(jì)單位或企業(yè)單位提供更加準(zhǔn)確、綜合的審計(jì)數(shù)據(jù)，加強(qiáng)審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力和控制質(zhì)量。

五、總結(jié)

云計(jì)算技術(shù)在審計(jì)行業(yè)的應(yīng)用給注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與預(yù)防工作帶來了一系列發(fā)展機(jī)遇，但同時(shí)在應(yīng)用過程中的不足與問題也相應(yīng)增多，如何在云計(jì)算環(huán)境中更好識(shí)別相關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)工作質(zhì)是注冊會(huì)計(jì)師需要時(shí)刻關(guān)注的關(guān)鍵問題之一。本文提出的幾點(diǎn)針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略能夠?yàn)樵朴?jì)算環(huán)境下的注冊會(huì)計(jì)師控制和審計(jì)工作的有效實(shí)施提供較為有價(jià)值的參考，幫助注冊會(huì)計(jì)師更好適應(yīng)現(xiàn)代化信息環(huán)境下的審計(jì)市場需求。