行政事業(yè)單位 財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問(wèn)題及對(duì)策

裴尉帆

（貴陽(yáng)市經(jīng)濟(jì)貿(mào)易中等專(zhuān)業(yè)學(xué)校，貴州 貴陽(yáng) 550005）

行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行和開(kāi)展需要以財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度為依托，兩者密不可分，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是內(nèi)部控制制度的重心，應(yīng)覆蓋單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的全范圍。在中國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速融入全球經(jīng)濟(jì)的背景下，行政事業(yè)單位遵循財(cái)政部相關(guān)政策要求建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，對(duì)單位的發(fā)展有著重要的指導(dǎo)作用。

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度相關(guān)理論概述

財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是行政事業(yè)單位的一項(xiàng)系統(tǒng)管理工程，有效的實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控制度對(duì)行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，防范和有效管控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)起著至關(guān)重要的作用，因此對(duì)于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的制度建立、健全和執(zhí)行應(yīng)給予高度重視。財(cái)務(wù)內(nèi)控制度與資金運(yùn)作緊密聯(lián)系，對(duì)提升行政事業(yè)單位公共服務(wù)水平和效果，履行社會(huì)職責(zé)意義重大。財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的重要組成部分，包括財(cái)務(wù)人員的管理水平、崗位責(zé)任感、資產(chǎn)管理的規(guī)范以及預(yù)算的制度管理、貨幣資金的制度管理、財(cái)務(wù)收支的審批制度、合同實(shí)施的管理制度、采購(gòu)業(yè)務(wù)監(jiān)管制度等?？茖W(xué)合理的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度對(duì)行政事業(yè)單位有如下意義：

（一）科學(xué)合理的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是加強(qiáng)單位收支管理，提高財(cái)政資金使用效率的保證

有效管理國(guó)家資產(chǎn)和提供社會(huì)服務(wù)是行政事業(yè)單位的整體職責(zé)使命，科學(xué)合理的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度能夠提高單位資金使用效率，提高社會(huì)公共服務(wù)的效率和效果，因此行政事業(yè)單位應(yīng)以財(cái)務(wù)內(nèi)控為切入點(diǎn)，進(jìn)行自我完善和改進(jìn)，以更好地提升為社會(huì)服務(wù)的優(yōu)質(zhì)水平，為國(guó)家和社會(huì)創(chuàng)造更大的社會(huì)效益、效率和效能，促進(jìn)行政事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展和整個(gè)社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

（二）科學(xué)合理的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是單位財(cái)務(wù)信息真實(shí)性和完整性的必要保證

行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息管理既包括財(cái)務(wù)基礎(chǔ)信息收集，又包括預(yù)決算以及收支執(zhí)行情況等報(bào)告，還包括與內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的，能以貨幣計(jì)量形式表現(xiàn)的其他信息，這些信息更能客觀(guān)地反映單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)。行政事業(yè)單位提供真實(shí)完整的財(cái)務(wù)信息是其法定義務(wù)，需要科學(xué)合理的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度給予合理保證。

（三）有效地防范舞弊和預(yù)防腐敗需要科學(xué)合理的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度作保證

行政事業(yè)單位管理著大量的社會(huì)公共資源，如果制度不健全、監(jiān)控不力，將不能有效防范舞弊和預(yù)防腐敗行為的發(fā)生，只有將財(cái)務(wù)內(nèi)控制度貫穿于業(yè)務(wù)流程中并有效地實(shí)施，使之公開(kāi)化、透明化才能更好地避免社會(huì)資源分配不公、資源的極大浪費(fèi)、國(guó)有資產(chǎn)流失及國(guó)家利益和社會(huì)公共利益受損的現(xiàn)象發(fā)生。財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的缺陷會(huì)令業(yè)務(wù)操作過(guò)程產(chǎn)生漏洞，給舞弊行為提供機(jī)會(huì)，導(dǎo)致行政事業(yè)單位不能有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。所以制定與實(shí)施科學(xué)合理的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度為單位資金與資產(chǎn)安全及有效使用提供了制度保障，科學(xué)合理的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度讓業(yè)務(wù)執(zhí)行有章可循，同時(shí)對(duì)實(shí)施該項(xiàng)工作的人員起到了保護(hù)作用。

（四）單位整體內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須以科學(xué)合理的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度作保證

各業(yè)務(wù)部門(mén)的內(nèi)部控制目標(biāo)都應(yīng)與單位的總體目標(biāo)相一致，單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)最終都要落實(shí)到經(jīng)濟(jì)指標(biāo)上，與財(cái)務(wù)信息相關(guān)聯(lián)，以科學(xué)合理的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度為支撐，才能有效監(jiān)控單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程，因此，科學(xué)合理的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度與單位業(yè)務(wù)的開(kāi)展是密不可分的，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是單位內(nèi)部控制制度的核心內(nèi)容。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的不足

（一）行政事業(yè)單位管理者財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)欠缺，認(rèn)知不足

行政事業(yè)單位資金來(lái)源是財(cái)政撥款，不需考慮成本效益，部分領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有憂(yōu)患意識(shí)，不重視財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)，有些行政事業(yè)單位的重要財(cái)務(wù)崗位，如財(cái)務(wù)主管由非財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)人員擔(dān)當(dāng)，專(zhuān)業(yè)管理水平較差，執(zhí)行力不足，使整個(gè)財(cái)務(wù)工作受到影響，工作效率低下，工作效益得不到充分體現(xiàn)。單位領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)薄弱會(huì)致使制度與業(yè)務(wù)發(fā)展方向不一致，不利于單位總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力不足

行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)從業(yè)人員業(yè)務(wù)能力參差不齊，部分行政事業(yè)單位一線(xiàn)財(cái)務(wù)工作人員只具備會(huì)計(jì)上崗資格，專(zhuān)業(yè)知識(shí)掌握較薄弱，業(yè)務(wù)水平不高，不能很好地為單位財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的開(kāi)展提供優(yōu)質(zhì)的財(cái)務(wù)信息和精準(zhǔn)的財(cái)務(wù)理論支撐。有些財(cái)務(wù)工作人員甚至沒(méi)有基本的上崗資格，不符合《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的要求，造成出了問(wèn)題相互推諉，責(zé)任不清的情況。

（三）不相容職位未進(jìn)行分離控制

部分事業(yè)單位不相容職位未進(jìn)行分離控制，不符合財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的要求。資產(chǎn)的管理員同時(shí)從事日常的采買(mǎi)工作，導(dǎo)致業(yè)務(wù)流程缺乏有效監(jiān)督；有的財(cái)務(wù)直接管理者既審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料又同時(shí)經(jīng)辦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，易造成錯(cuò)誤行為被掩蓋，甚至單位資金流失；資金業(yè)務(wù)辦理人員同時(shí)保管財(cái)務(wù)印鑒章，容易造成國(guó)家重大經(jīng)濟(jì)損失。

（四）預(yù)算管理制度不完善

預(yù)算準(zhǔn)備工作做得不充分，易使預(yù)算編制不具備科學(xué)性與準(zhǔn)備性，直接表現(xiàn)在預(yù)算執(zhí)行不符合實(shí)際，預(yù)算管理較隨意，預(yù)算編制和實(shí)施存在為預(yù)算而預(yù)算的問(wèn)題，執(zhí)行力度較差。未能將預(yù)算管理要求嚴(yán)格落實(shí)在實(shí)際工作中，申報(bào)預(yù)算沒(méi)有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪壿嬯P(guān)系；行政事業(yè)單位各業(yè)務(wù)部門(mén)之間缺乏有效的溝通，導(dǎo)致預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算管理與資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)與基建管理等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相脫節(jié)；部分預(yù)算缺乏前瞻性，預(yù)算編制不合理；預(yù)算執(zhí)行人對(duì)預(yù)算管理的意識(shí)不足，在項(xiàng)目資金的使用中沒(méi)有做得專(zhuān)款專(zhuān)用、超預(yù)算開(kāi)支甚至交叉使用項(xiàng)目資金等；未按規(guī)定的使用額度和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行預(yù)算，導(dǎo)致預(yù)算缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性；預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)未及時(shí)跟進(jìn)，預(yù)算資金使用過(guò)程管控監(jiān)督不到位。這樣將導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中多次調(diào)整，降低了資金使用效率，造成極大浪費(fèi)，使得收入與支出之間出現(xiàn)不平衡狀況。

三、建立健全行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建議

（一）增強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)

行政事業(yè)單位應(yīng)通過(guò)培訓(xùn)學(xué)習(xí)提升單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)控意識(shí)，促進(jìn)單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)采取積極支持的態(tài)度，并直接參與財(cái)務(wù)內(nèi)控的建設(shè)與健全工作。全面加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控基礎(chǔ)工作，規(guī)范財(cái)務(wù)內(nèi)控過(guò)程中業(yè)務(wù)操作行為。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)充分熟悉財(cái)務(wù)內(nèi)控在保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整、防范舞弊和腐敗行為、實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)目標(biāo)等方面的重要作用，積極采取措施，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)。只有領(lǐng)導(dǎo)層有良好的財(cái)務(wù)內(nèi)控理念，整個(gè)單位和人員的財(cái)務(wù)內(nèi)控工作才能夠更有效地推動(dòng)與開(kāi)展，只有充分發(fā)揮財(cái)務(wù)、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、政府采購(gòu)、基建、資產(chǎn)管理等部門(mén)或崗位的作用，內(nèi)控工作才能協(xié)調(diào)有效的運(yùn)行。

（二）重視財(cái)務(wù)崗位人員的業(yè)務(wù)和技能及職業(yè)道德培訓(xùn)，加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)

單位應(yīng)重視會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)和財(cái)務(wù)文化的培養(yǎng)， 使財(cái)務(wù)人員樹(shù)立端正的職業(yè)觀(guān)念。一方面，行政事業(yè)單位從事財(cái)務(wù)工作的人員應(yīng)具備職業(yè)資格及專(zhuān)業(yè)能力； 另一方面，對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員應(yīng)定期組織業(yè)務(wù)知識(shí)的繼續(xù)培訓(xùn)，使其及時(shí)了解新的會(huì)計(jì)制度及準(zhǔn)則要求，提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)水平；加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)學(xué)習(xí)，以全面提高財(cái)務(wù)工作質(zhì)量，維護(hù)財(cái)務(wù)工作的科學(xué)性不受踐踏，同時(shí)也將有利于反腐倡廉工作的有效開(kāi)展。在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)與健全工作的進(jìn)程中，行政事業(yè)單位應(yīng)充分發(fā)揮主觀(guān)能動(dòng)性，以有利于行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)保質(zhì)增效，提高公共服務(wù)的效率和效果。

（三）單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度的建立和健全

行政事業(yè)單位開(kāi)展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)是科學(xué)合理的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度。事業(yè)單位應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，以財(cái)務(wù)內(nèi)控管理為出發(fā)點(diǎn)結(jié)合內(nèi)控制度的準(zhǔn)則要求，建立和完善具有科學(xué)性、合理性、效益性而且適合本單位實(shí)際情況的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，通過(guò)財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)確保財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量與效率，對(duì)于各崗位、各部門(mén)的分工與責(zé)任應(yīng)做到“分工要清，責(zé)任要明”，對(duì)于不相容職務(wù)的工作應(yīng)做到分離控制。

各崗位要相互制約、相互監(jiān)督，制定收付、采購(gòu)、資金、合同與資產(chǎn)管理等工作環(huán)節(jié)的管理措施，實(shí)現(xiàn)從預(yù)算編制、資金使用、物資管理、績(jī)效管理到內(nèi)部評(píng)價(jià)的資金全過(guò)程管理，真正實(shí)現(xiàn)以準(zhǔn)則為尺度、按制度辦業(yè)務(wù)，對(duì)財(cái)務(wù)工作逐步優(yōu)化，盡可能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)隱患，從而使單位的業(yè)務(wù)運(yùn)行有制度規(guī)范，過(guò)程有跟蹤控制，盡可能減少主觀(guān)因素的影響，使單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控能有條不紊地順利開(kāi)展，進(jìn)而確保單位整體內(nèi)控制度的有序執(zhí)行實(shí)施。

（四）完善預(yù)算管理制度，提高單位預(yù)算管理水平

行政事業(yè)單位的收支管理應(yīng)以單位預(yù)算最終審批的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，編制預(yù)算應(yīng)盡量做到具體化、細(xì)化，提高預(yù)算的可行性、實(shí)用性。行政事業(yè)單位可以建立預(yù)算管理監(jiān)督小組，實(shí)行預(yù)算資金過(guò)程監(jiān)控制度，通過(guò)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的跟蹤、控制、調(diào)整，有效把控單位的預(yù)算資金使用情況，增進(jìn)單位資金使用效率。同時(shí)，單位各部門(mén)工作人員的資金管理意識(shí)需提高，各個(gè)部門(mén)業(yè)務(wù)開(kāi)展應(yīng)圍繞預(yù)算，本著統(tǒng)籌兼顧、厲行節(jié)約、量力而行、講求績(jī)效和收支平衡的原則，對(duì)單位預(yù)算的編制、批復(fù)、執(zhí)行、調(diào)整、決算考核進(jìn)行全過(guò)程管理，確保行政事業(yè)單位各項(xiàng)資金得到合理使用，相關(guān)資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)保值增值。對(duì)項(xiàng)目預(yù)算資金實(shí)行專(zhuān)款專(zhuān)用，不截留、擠占、轉(zhuǎn)移專(zhuān)項(xiàng)資金，并將項(xiàng)目預(yù)算資金從申請(qǐng)到使用再到績(jī)效評(píng)價(jià)的過(guò)程予以制度化，將責(zé)任落實(shí)到部門(mén)甚至個(gè)人，以實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的“集體決策、分級(jí)執(zhí)行、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、歸口統(tǒng)籌”的層級(jí)管理模式，在不斷降低行政事業(yè)單位運(yùn)行成本的同時(shí)，提高單位資金的使用效益。

四、結(jié)束語(yǔ)

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)制度提出了更高的要求，內(nèi)控管理制度的健全與完善刻不容緩。本文分析了現(xiàn)階段存在于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中的問(wèn)題，提出了增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)，完善財(cái)務(wù)管理制度，增強(qiáng)全面預(yù)算管理，提升財(cái)務(wù)管理人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)及完善內(nèi)部監(jiān)督控制機(jī)制等建議，希望幫助行政事業(yè)單位更好地對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度進(jìn)行完善，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)步快速而健康地發(fā)展。