論財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問(wèn)題及對(duì)策
——以行政事業(yè)單位為例

沈麗萍

（廣州市殘疾人體育運(yùn)動(dòng)中心，廣東 廣州 510440）

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度相關(guān)理論概述

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是單位為達(dá)到其經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的目的，通過(guò)制定各項(xiàng)規(guī)章制度并對(duì)如何實(shí)施落實(shí)各項(xiàng)制度采取的方法、措施和程序。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是對(duì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)政資金使用過(guò)程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控，以此提高行政事業(yè)單位管理水平及其提供公益服務(wù)能力的措施和方法。加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是國(guó)家針對(duì)行政事業(yè)單位管理混亂，經(jīng)營(yíng)效率較低，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)偏高這一緊迫形勢(shì)而提出的要求。

（二）行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的特點(diǎn)

由于行政事業(yè)單位所特有的公益性，其掌握了大量社會(huì)公共資源和公共資金，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)與企業(yè)追求利益最大化，獲取利潤(rùn)的目標(biāo)不同，其重點(diǎn)應(yīng)放在單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)政資金的使用是否合法合規(guī)、資產(chǎn)是否安全完整和財(cái)務(wù)信息是否真實(shí)完整，能否提高服務(wù)公眾的效率和效果上。

（三）行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的重要性

1.有利于提高行政事業(yè)單位整體管理水平，促進(jìn)單位的持續(xù)健康發(fā)展

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是單位內(nèi)控制度的重要組成部分，完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)，有利于單位內(nèi)部控制體系的建立，實(shí)現(xiàn)對(duì)單位所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督和控制，達(dá)到提高整體管理水平，促進(jìn)單位持續(xù)健康發(fā)展的目的。

2.有利于加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過(guò)程監(jiān)督，預(yù)防利用職務(wù)之便徇私舞弊

行政事業(yè)單位的資金大部分來(lái)源于財(cái)政，掌握了不少社會(huì)資源，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的過(guò)程中、在進(jìn)行資源和資金的分配時(shí)極容易產(chǎn)生徇私舞弊的現(xiàn)象。完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度可以監(jiān)督單位資金的使用過(guò)程，降低資金管理風(fēng)險(xiǎn)，保證行政事業(yè)單位工作人員的廉潔安全，杜絕舞弊行為的發(fā)生。

3.有利于提高財(cái)政資金的利用效率，保證資產(chǎn)的安全完整

財(cái)務(wù)內(nèi)控制度通過(guò)完善預(yù)算管理、收支管理及資產(chǎn)管理，可以提高資金的利用率，合理有效使用財(cái)政資金；保證財(cái)政資產(chǎn)的安全完整，杜絕損害及浪費(fèi)社會(huì)資源的行為，提高其公共服務(wù)的質(zhì)量和水平，樹(shù)立良好的政府部門形象，促進(jìn)服務(wù)型政府的建立。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問(wèn)題

（一）行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)重視程度較差

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度能否有效發(fā)揮作用，取決于單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的重視程度。但是，我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作還處在起步階段，無(wú)論是單位領(lǐng)導(dǎo)層還是執(zhí)行層都對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作不夠重視，其將精力集中在行政業(yè)績(jī)和單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理上，認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)控是財(cái)務(wù)部門的工作，只要按照財(cái)務(wù)部門的要求支出報(bào)賬，按時(shí)完成各項(xiàng)任務(wù)指標(biāo)就可以了。這種錯(cuò)誤的觀點(diǎn)導(dǎo)致他們不重視財(cái)務(wù)部門對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和各項(xiàng)事務(wù)決策的監(jiān)督、約束作用，財(cái)務(wù)部門缺少發(fā)言權(quán)，無(wú)法對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)督管理，導(dǎo)致資金管理存在安全風(fēng)險(xiǎn)。

（二）行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不完善

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的制定是行政事業(yè)單位根據(jù)各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)和規(guī)章制度，結(jié)合自身單位的實(shí)際情況制定的，其具有一般性和特殊性。制度制定時(shí)不但要把握好一般性，即每一項(xiàng)制度和細(xì)則都要有法律文件依據(jù)，不能違背財(cái)經(jīng)法規(guī)和各項(xiàng)規(guī)章制度的要求，又要結(jié)合自身的特殊性，要符合實(shí)際，具有可操作性。但是我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的內(nèi)容大部分較泛泛，沒(méi)有針對(duì)性，或者仿照其他單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，或者在上級(jí)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的基礎(chǔ)上簡(jiǎn)單修改，缺乏現(xiàn)實(shí)意義。

導(dǎo)致這種狀況既有外部原因也有內(nèi)部原因。首先，外部原因是各級(jí)財(cái)政部門對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的文件依據(jù)和各種規(guī)章制度并不完全公開(kāi)透明，且財(cái)政部門對(duì)新舊財(cái)政政策知識(shí)和規(guī)章制度的培訓(xùn)力度不夠，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員并不能完全掌握所有的政策文件，或者不清楚新舊制度的銜接，制定財(cái)務(wù)內(nèi)控制度時(shí)找不到對(duì)應(yīng)的政策文件依據(jù)，這樣制定出來(lái)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不合理，沒(méi)有指導(dǎo)性，發(fā)揮不了應(yīng)有的作用。其次，是內(nèi)部原因。會(huì)計(jì)人員特別是財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的制定與落實(shí)中起到了極大作用，是財(cái)務(wù)內(nèi)控制度能否有效實(shí)施的重要因素。目前，我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)不高，有些單位甚至沒(méi)有單獨(dú)的財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人也非財(cái)務(wù)專業(yè)出身。其財(cái)務(wù)人員大多為初級(jí)職稱專業(yè)技術(shù)人員，部分為中級(jí)職稱人員，極少數(shù)具有高級(jí)專業(yè)技術(shù)職稱，專業(yè)知識(shí)匱乏，缺少應(yīng)有的職業(yè)素養(yǎng)，沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)判斷能力，導(dǎo)致不能制定出有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度沒(méi)有完善的監(jiān)督機(jī)制，制度執(zhí)行缺乏剛性

制度必須要有相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制才能有效執(zhí)行。我國(guó)行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)不夠重視，認(rèn)為有財(cái)政、上級(jí)及外部審計(jì)部門的審計(jì)已經(jīng)足夠，所以大部分單位都沒(méi)有設(shè)置單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)部門，更加沒(méi)有獨(dú)立的審計(jì)專業(yè)人員、內(nèi)部審計(jì)制度，而有些設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門的行政事業(yè)單位，內(nèi)部審計(jì)人員由會(huì)計(jì)人員兼任，缺少應(yīng)有的獨(dú)立性，無(wú)法發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。另外，外部審計(jì)監(jiān)督力度不足，只注重對(duì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否規(guī)范合法和資金使用是否合規(guī)進(jìn)行審計(jì)，并沒(méi)有對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)防控及內(nèi)部制度的實(shí)施落實(shí)情況進(jìn)行審計(jì)，導(dǎo)致行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行缺乏剛性，發(fā)揮不了有效的監(jiān)督管理作用。

三、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的改進(jìn)建議

（一）提高單位負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的重視程度

加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)管理知識(shí)的培訓(xùn)和宣傳，并落實(shí)責(zé)任主體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，讓領(lǐng)導(dǎo)層提高任職期間的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督和防控。只有單位負(fù)責(zé)人以身作則，才能帶動(dòng)管理層及各業(yè)務(wù)部門樹(shù)立良好的財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)。財(cái)務(wù)內(nèi)控并不僅是財(cái)務(wù)部門的工作，而是和整個(gè)單位全部部門和人員息息相關(guān)的復(fù)雜而系統(tǒng)的工程，只有整個(gè)單位和人員參與進(jìn)來(lái)，全面監(jiān)控單位所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和所有崗位的職責(zé)權(quán)限，才能對(duì)所有風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行管控，發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的作用，促進(jìn)行政事業(yè)單位的健康快速發(fā)展。

（二）完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不夠完善，影響了財(cái)務(wù)內(nèi)控作用的發(fā)揮?；谪?cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)政政策法規(guī)的新舊銜接不熟悉的情況，行政事業(yè)單位需要優(yōu)化信息溝通渠道，通過(guò)計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，例如單位內(nèi)部OA系統(tǒng)，將各級(jí)財(cái)政、審計(jì)部門的相關(guān)法律法規(guī)和文件政策條文都收錄到系統(tǒng)中，進(jìn)行信息化管理，讓單位所有層級(jí)人員，特別是財(cái)務(wù)人員能夠清楚了解國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)及規(guī)范性文件的新舊更替，在制定財(cái)務(wù)內(nèi)控制度時(shí)做到有法可依，有文件參考。同時(shí)也可以讓全體員工對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理規(guī)定有所了解。

（三）完善行政事業(yè)單位組織架構(gòu)，增加中高級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)崗位，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，培養(yǎng)復(fù)合型的會(huì)計(jì)人才

隨著行政事業(yè)單位的改革發(fā)展，國(guó)庫(kù)支付系統(tǒng)、信息化財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的普及利用，其對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的要求已經(jīng)不再是單純的核算型人才，還要具備良好的溝通管理能力，不但要掌握專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)，還要熟悉國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)及規(guī)范性文件，要具備綜合解決問(wèn)題的能力。行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該完善其組織架構(gòu)，增加中高級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)崗位，合理利用崗位激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員考取專業(yè)職稱，并提供職業(yè)上升渠道和空間，以此提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)能力。并規(guī)定財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人必須具有專業(yè)知識(shí)背景，且要從事財(cái)務(wù)工作一定的年限，并且嚴(yán)格執(zhí)行。另外，要定期組織財(cái)會(huì)人員參加專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，更新專業(yè)知識(shí)，提高專業(yè)技能；在系統(tǒng)內(nèi)定期召開(kāi)業(yè)務(wù)交流學(xué)習(xí)會(huì)，相互學(xué)習(xí)交流工作經(jīng)驗(yàn)和方法，不斷提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和綜合管理能力。

（四）完善內(nèi)部審計(jì)制度，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督能有效提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的透明度，促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的完善。財(cái)務(wù)內(nèi)控制度應(yīng)隨著國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)及各項(xiàng)會(huì)計(jì)規(guī)章制度的變化和單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)整與管理要求的提高不斷修訂和完善，在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)不符合內(nèi)控制度的違法違紀(jì)行為，不斷發(fā)現(xiàn)新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，修訂關(guān)注點(diǎn)和控制點(diǎn)，促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度更加合理、更加符合單位實(shí)際情況并具有可操作性，讓行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度得到不斷完善，起到防范和控制單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的作用。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立和落實(shí)內(nèi)部審計(jì)制度，設(shè)置獨(dú)立于財(cái)務(wù)部的內(nèi)部審計(jì)部門，將財(cái)務(wù)內(nèi)部制度及履職情況公開(kāi)于眾，接受群眾的監(jiān)督；實(shí)行定期與不定期進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題。另外，各級(jí)財(cái)政及審計(jì)機(jī)關(guān)是行政事業(yè)單位外部審計(jì)監(jiān)督的主體，要針對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度及其執(zhí)行情況進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)制度流程中存在的問(wèn)題并指導(dǎo)改正，督促行政事業(yè)單位重視財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建設(shè)，改變單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)的局面。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)不但影響行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系，還影響其管理水平和穩(wěn)定運(yùn)行，更關(guān)系到財(cái)政資金能否得到有效利用，職務(wù)舞弊能否得到有效遏制。本文闡述了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問(wèn)題，并提出提高領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)，完善制度建設(shè)，提高財(cái)務(wù)人員綜合能力，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作等改進(jìn)措施，以有效發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)控制度在事業(yè)單位管理中的積極作用，促進(jìn)行政事業(yè)單位更好地發(fā)展。