中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)分析

江夢楚

（大連財(cái)經(jīng)學(xué)院，遼寧 大連 116622）

隨著2020年的到來，中國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新時(shí)期，特殊的情況使得企業(yè)的發(fā)展面臨前所未有的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。一個(gè)企業(yè)該如何發(fā)展，如何高效運(yùn)轉(zhuǎn)，如何在特殊的經(jīng)濟(jì)情況下和激烈的競爭中脫穎而出，變成了困擾企業(yè)管理者的重大問題之一。對于中小企業(yè)來說這個(gè)問題更是嚴(yán)峻。中小企業(yè)中財(cái)務(wù)人員工作的重要性日益提高，企業(yè)可以通過一系列內(nèi)部控制政策和措施，提高財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確性、透明性和財(cái)務(wù)工作效率。中小企業(yè)競爭力普遍低于大型企業(yè)，往往企業(yè)內(nèi)部部門職能區(qū)分也不是很明確，這使得部分中小企業(yè)內(nèi)部控制處于名存實(shí)亡的狀態(tài)。這種情況，使得企業(yè)管理者無法獲取準(zhǔn)確有效的財(cái)務(wù)信息，無法根據(jù)有效財(cái)務(wù)信息定制適合企業(yè)發(fā)展的業(yè)務(wù)規(guī)劃和管理規(guī)則從而使企業(yè)面臨發(fā)展困境。

一、內(nèi)部控制在中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作中的重要性

（一）有利于提高中小企業(yè)財(cái)務(wù)信息可靠度

中小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為企業(yè)提供財(cái)務(wù)信息，供企業(yè)分析財(cái)務(wù)情況，定制企業(yè)發(fā)展方向。財(cái)務(wù)信息是否安全可靠，直接影響到企業(yè)是否能夠得到真實(shí)有效的信息以用來分析企業(yè)實(shí)際情況，制定適合本企業(yè)發(fā)展的計(jì)劃。因此內(nèi)部控制對于中小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作崗位來說至關(guān)重要。

（二）有利于提高中小企業(yè)工作效率，增強(qiáng)中小企業(yè)管理的科學(xué)性

有效的內(nèi)部控制體系有助于企業(yè)不同部門和不同會(huì)計(jì)崗位之間互相監(jiān)督互相制約。例如，授權(quán)制度和權(quán)責(zé)分離制度大大減少了財(cái)務(wù)工作中出現(xiàn)串通舞弊的可能性。這些內(nèi)部控制制度使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作效率得到提高，財(cái)務(wù)信息的可靠度也大大提升。內(nèi)部控制也可以通過不同的制度和手段改善中小企業(yè)管理情況。比如，通過內(nèi)部控制中的運(yùn)營分析控制可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)運(yùn)營中存在的問題并及時(shí)改正。通過內(nèi)部控制中的績效考核控制可以控制員工的薪資。員工薪資與績效掛鉤，多勞多得，少勞少得，不勞不得。這種方式可以提高員工的工作效率。

（三）有利于推動(dòng)中小企業(yè)改革

中小企業(yè)在競爭中面臨極大壓力，而資源卻較大型企業(yè)少很多。通過財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可以獲得更有效準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，工作人員可以利用這些信息分析如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源最優(yōu)化利用，將企業(yè)資源使用在最能提高企業(yè)競爭力的部分上。同時(shí)，內(nèi)部控制也可以幫助企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，推動(dòng)中小企業(yè)改革，避免企業(yè)改革進(jìn)入誤區(qū)。

（四）有利于推動(dòng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息化進(jìn)程

會(huì)計(jì)信息化是目前中小企業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)展的必然方向，會(huì)計(jì)信息化可以大大減少財(cái)務(wù)人員的工作量，提高財(cái)務(wù)人員的工作效率。但是部分中小企業(yè)信息滯后，使用的會(huì)計(jì)信息化手段落后。部分管理人員缺乏會(huì)計(jì)信息化的意識，使得會(huì)計(jì)信息化的建設(shè)越發(fā)困難。使用信息技術(shù)進(jìn)行內(nèi)部控制可以使管理人員以及會(huì)計(jì)工作人員意識到信息技術(shù)的有效和準(zhǔn)確，從而改變他們的意識，使他們主動(dòng)去進(jìn)行會(huì)計(jì)信息化和企業(yè)信息化建設(shè)。

二、中小企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)基礎(chǔ)

中小企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)時(shí)與大型企業(yè)不同。中小企業(yè)一般缺乏完整正式的管理體系，大型企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)和政策或現(xiàn)存的內(nèi)部控制模型往往很難正好適合中小企業(yè)。所以中小企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)時(shí)一般從自身出發(fā)，設(shè)定適合自己的內(nèi)部控制。在設(shè)定時(shí)，充分考慮企業(yè)目前的規(guī)模，員工的數(shù)量，員工的素質(zhì)，部門的設(shè)置等。只有這樣建設(shè)出來的內(nèi)部控制系統(tǒng)才能夠真正地運(yùn)行，發(fā)揮它的作用。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況

中小企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)時(shí)，往往會(huì)考慮自身情況，根據(jù)自身特點(diǎn)進(jìn)行適合的內(nèi)部控制建設(shè)。因此部分中小企業(yè)的內(nèi)部控制得到了有效執(zhí)行。但是對于管理體系極其混亂，部門分工及其不明確的中小企業(yè)，如部分家族企業(yè)，大部分管理人員和員工具有血緣關(guān)系，在這樣的企業(yè)，不論什么樣的內(nèi)部控制體系都很難得到有效的運(yùn)行。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制更新

由于部分家族企業(yè)或者是由熟人構(gòu)成管理層的企業(yè)的內(nèi)部控制很難得到有效運(yùn)行，在這些企業(yè)中往往出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”的情況，內(nèi)部控制名存實(shí)亡，起不到應(yīng)有的作用。這些中小企業(yè)的管理層意識到如果內(nèi)部控制系統(tǒng)不進(jìn)行改變，這種現(xiàn)狀很難得到改善。因此他們開始進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的更新。比如，部分中小企業(yè)會(huì)建立相對獨(dú)立的專門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制建設(shè)的部門，這個(gè)部門一般不和其他部門存在利益關(guān)系，因此由這樣的部門進(jìn)行內(nèi)部控制政策和措施的執(zhí)行會(huì)使內(nèi)部控制得到有效的執(zhí)行。通過這樣的企業(yè)內(nèi)部控制制度的更新，企業(yè)的管理制度也得到了一定的完善。

（四）企業(yè)監(jiān)督制度執(zhí)行情況

企業(yè)的監(jiān)督制度是一個(gè)企業(yè)是否能夠有效運(yùn)行的重要手段。監(jiān)督部門需要具有獨(dú)立性。但對于企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督來說，無法具備完全的獨(dú)立性，只能具有相對的獨(dú)立性，就是指企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督部門應(yīng)是獨(dú)立于其他所有部門的，與其他所有部門都不具有利益關(guān)系。比如，有一些中小企業(yè)建立了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)用來監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)部門的工作。這樣的內(nèi)部審計(jì)部門就是完全獨(dú)立于其他部門的內(nèi)部監(jiān)督部門。部分中小企業(yè)會(huì)把多個(gè)內(nèi)部監(jiān)督部門合并為一個(gè)內(nèi)部監(jiān)督部門，這樣可以減少內(nèi)部監(jiān)督的成本。同時(shí)，一個(gè)內(nèi)部監(jiān)督部門又可以提高內(nèi)部控制的效率。

三、中小企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題

（一）企業(yè)內(nèi)部管理混亂

中小企業(yè)管理體系并不像大企業(yè)那樣健全。一部分中小企業(yè)套用根本不適合自身的大企業(yè)管理體系，另一部分中小企業(yè)雖按照自身情況進(jìn)行了內(nèi)部管理制度改革，但是執(zhí)行起來卻困難重重，無法達(dá)到預(yù)期效果。大部分中小企業(yè)的管理層就是投資者本身，這樣的管理層往往互相之間為朋友關(guān)系或親屬關(guān)系，這些關(guān)系導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理?xiàng)l例很難得到有效實(shí)施。中小企業(yè)還存在各部門過于分散，無法形成一個(gè)有機(jī)整體的問題。部分中小企業(yè)管理人員認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制就是應(yīng)該由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，與其他部門無關(guān)。企業(yè)制定出來的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制政策和措施僅從財(cái)務(wù)部門出發(fā)，沒有從企業(yè)整體利益出發(fā)，這樣的內(nèi)部控制很難發(fā)揮其真正的作用。

（二）企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)分工不明確

中小企業(yè)管理體系不完善，高層管理人員就是投資者本身，他們更傾向于讓自己熟悉的人來擔(dān)任企業(yè)中的重要崗位，尤其是財(cái)務(wù)崗位存在嚴(yán)重的任人唯親的問題。很多中小企業(yè)的財(cái)務(wù)部門管理者和員工就是企業(yè)高層的妻子或者女性親屬。這種情況引起了很多問題，一方面這些人完全沒有經(jīng)受過財(cái)會(huì)方面的技能培訓(xùn)，沒有專業(yè)的財(cái)務(wù)知識與財(cái)務(wù)技能。另一方面，中小企業(yè)為了節(jié)約成本，可能整個(gè)財(cái)務(wù)部門只有一個(gè)人或兩個(gè)人。這一兩個(gè)人則擔(dān)負(fù)著財(cái)務(wù)部門全部的工作，企業(yè)財(cái)務(wù)部門分工十分不明確，這就導(dǎo)致容易出現(xiàn)舞弊串通的情況。

（三）企業(yè)內(nèi)部沒有完善的內(nèi)部控制體系

企業(yè)的內(nèi)部控制對企業(yè)的發(fā)展起著重要的作用，而中小企業(yè)管理層一般不是專業(yè)管理人員，缺乏建設(shè)內(nèi)部控制的意識，這導(dǎo)致很多中小企業(yè)沒有完善的內(nèi)部控制體系，甚至存在完全沒有內(nèi)部控制政策和措施的情況。企業(yè)財(cái)會(huì)部門更是需要完善的內(nèi)部控制來為企業(yè)提供有效的財(cái)務(wù)信息。部分中小企業(yè)會(huì)選擇套用其他企業(yè)成功的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)。隨著企業(yè)的發(fā)展，套用的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)不能完美的適用于企業(yè)出現(xiàn)的各種情況，但是中小企業(yè)也不會(huì)去更新或者重建內(nèi)部控制體系，這就導(dǎo)致企業(yè)雖然存在內(nèi)部控制系統(tǒng)，但是卻不能起到作用。

（四）企業(yè)內(nèi)部控制方式落后，信息滯后

一個(gè)完整成熟的內(nèi)部控制體系離不開自動(dòng)化的信息處理系統(tǒng)。中小企業(yè)的資源少于大型企業(yè)，這就意味著在中小企業(yè)發(fā)展的過程中，中小企業(yè)的管理人員面臨著某些選擇。這些管理人員更愿意把有限的資源用于發(fā)展核心技術(shù)或者是建設(shè)廠房等方面，而不愿意用于購買內(nèi)部控制所需的信息處理系統(tǒng)。這就導(dǎo)致中小企業(yè)內(nèi)部控制方式落后，信息處理速度極慢并且不能保證獲得的信息是準(zhǔn)確有效的。

（五）部分員工專業(yè)素質(zhì)低下

中小企業(yè)對于人才的吸引力遠(yuǎn)小于大型企業(yè)，這就使中小企業(yè)缺乏專業(yè)技術(shù)性人才。部分中小企業(yè)管理層希望能建立起完善的內(nèi)部控制體系，但卻由于沒有專業(yè)的技術(shù)性人才導(dǎo)致花重金建立的體系名存實(shí)亡。

四、中小企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制改進(jìn)的方法

（一）規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理

中小企業(yè)應(yīng)完善企業(yè)的管理架構(gòu)。中小企業(yè)為了節(jié)約人力成本，企業(yè)高層往往身兼數(shù)職，這樣就導(dǎo)致管理混亂。中小企業(yè)應(yīng)明確不同部門的具體分工，明確哪些職位是不能由一個(gè)人擔(dān)任的，完善企業(yè)組織架構(gòu)，使各部門之間互相合作、互相監(jiān)督、互相制約，并應(yīng)定期對各部門完成職能情況進(jìn)行檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題解決問題。

（二）嚴(yán)格企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)分工

財(cái)務(wù)部門工作需要專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，中小企業(yè)應(yīng)避免由不懂財(cái)務(wù)知識和技能的管理層親戚擔(dān)任，并且應(yīng)完善企業(yè)財(cái)務(wù)部門的分工。明確財(cái)務(wù)部門每一個(gè)人的職責(zé)，貫徹審批制度和權(quán)責(zé)分離制度，嚴(yán)格避免監(jiān)守自盜和串通舞弊現(xiàn)象。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部控制體系

中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況建設(shè)內(nèi)部控制體系，設(shè)計(jì)適合自身主營業(yè)務(wù)、生產(chǎn)流程、管理體系、企業(yè)規(guī)模等具體情況的內(nèi)部控制政策與措施。在信息處理方面也應(yīng)使用先進(jìn)的信息處理系統(tǒng)。企業(yè)應(yīng)定期對內(nèi)部控制體系運(yùn)行情況進(jìn)行檢查，及時(shí)更新內(nèi)部控制體系。

（四）增強(qiáng)企業(yè)工作人員內(nèi)部控制意識

中小企業(yè)可以請專業(yè)人員對企業(yè)員工包括高層管理和普通員工進(jìn)行內(nèi)部控制相關(guān)培訓(xùn)，增強(qiáng)企業(yè)員工內(nèi)部控制意識。同時(shí)，應(yīng)定期對內(nèi)部控制完成情況進(jìn)行檢查，檢查后，開會(huì)進(jìn)行結(jié)果通報(bào)。對于完成的好的部門和員工可以給予表揚(yáng)，并讓他們與其他員工交流經(jīng)驗(yàn)。