營改增后建筑業(yè)增值稅會計處理層次分析

陳國鋒

（福建省嘉豪裝飾設計工程有限公司，福建 莆田 351100）

一、引言

營改增又被稱為營業(yè)稅改增值稅，簡單地說是指將早期繳納營業(yè)稅的應繳項目轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀愴椖?，提出此種政策后最大的優(yōu)勢是可降低單位或個人稅費重復繳納的次數(shù)，提升社會金融稅務行業(yè)良性發(fā)展的能力，進一步改善稅負對企業(yè)發(fā)展造成的影響[1]。在繳稅過程中，增值稅僅對生產(chǎn)產(chǎn)品或面向客戶的服務環(huán)節(jié)提出部分繳納要求，這也是國務院、中央部門根據(jù)社會金融行業(yè)發(fā)展趨勢提出的新政策。提出該政策的主要目的是為了推進社會財務稅務等體制的變革，以此緩解企業(yè)賦稅的現(xiàn)象，積極地調(diào)動社會各方工作與稅務繳納的積極性，實現(xiàn)推動社會高端行業(yè)與服務類行業(yè)在社會的發(fā)展，進一步促進產(chǎn)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)的革新?；诋斚滦抡叩奶岢觯瑢?jīng)濟市場中多個行業(yè)的發(fā)展均造成了較大的沖擊作用。例如建筑行業(yè)，傳統(tǒng)的會計法規(guī)定建筑行業(yè)的盈利額確認需要按照權(quán)責發(fā)生制度了，但此種制度又與營改增稅務發(fā)生的時間與地點不匹配[2]。稅法要求行業(yè)盈利按照項目合同中約定的收款時間對客戶進行服務，這樣的政策便造成了建筑業(yè)繳稅中出現(xiàn)金額差異。通常情況下，營改增提出前稅務的科目設置與專欄僅存在科目上的變化，例如行業(yè)繳稅人的“納稅項目”下僅有“應納稅項目”與“未納稅項目”兩種選項。但隨著政策的提出，繳稅項目被細化，不同項目內(nèi)均出現(xiàn)了詳細的繳稅項目分欄，這些均是增值稅會計在工作中需要持續(xù)處理的。為了使核算的項目更加清晰，本文將開展營改增后建筑業(yè)增值稅會計處理層次的深入分析，以此起到降低小型建筑行業(yè)會計處理稅務壓力、提高行業(yè)處理稅務效率的作用。

二、規(guī)范建筑業(yè)成本核算流程

成本核算或服務是指建筑業(yè)通過招投標的方式，將招標的建筑項目按照其收購方式，通過購買或租賃等方式，獲得施工中工具運輸、材料應用等服務，以此取得盈利的過程。當下經(jīng)濟市場營改增政策提出后，建筑業(yè)的成本核算核心流程遭受到了巨大的沖擊。會計在針對增值稅計算中，主要從人工費、成本費、機械費三個方面進行統(tǒng)計[3]。

（一）建筑業(yè)材料增值稅主要是指建筑主材，包括建筑施工鋼筋、水泥、木材等，在營改增政策的帶動下，鋼筋、水泥等建筑施工基礎(chǔ)建設材料的增值稅率被調(diào)整為17%，將不含稅務的材料原價成本降低了14.5%。早期增值稅會計在進行建筑材料施工成本核算時，小型企業(yè)通常采用自行采購的方式。但在新政策下，當?shù)氐慕ㄖú纳碳冶灰罄U納3%的征收率。在此種情況下地材核算成本將被降低2.9%。此外，由于建筑施工中的材料具有多樣性特點，不同的施工材料所繳納的稅率均是不同的。例如，小型建筑企業(yè)收購建材，成本需要增加14.9%，增值稅會計在對成本核算中應適當增加成本核算的費用。

（二）對會計機械費與人工費用繳納管理同樣造成了加大的影響，按照施工設備租賃費用與維修費用，增值稅會計將在原始繳稅的基礎(chǔ)上，將原來的有形資產(chǎn)租賃稅率進行適當提升，調(diào)整的稅率約為17%。

（三）營改增政策提出前，建筑業(yè)增值稅會計需要統(tǒng)計施工項目的工程造價，并將金額乘以企業(yè)應繳納的營業(yè)稅，按照最終計算的稅務額度上繳。實行營改增后，建筑業(yè)增值稅會計可直接按照未含有增值稅的建筑施工定額，進行稅款的直接繳納[4]。由于文件中提出建筑業(yè)的預留稅率為11%，此時建筑業(yè)應繳納的稅務中未含有預留稅率。但實施營改增后，建筑業(yè)施工中產(chǎn)生的部分增值稅與進項項目不存在早期的直接抵押扣款能力。如果稅務在流通環(huán)節(jié)中出現(xiàn)對建材貨物購置困難的問題，極易在繳稅中出現(xiàn)增值稅會計稅票造假的問題。使得建筑業(yè)增值稅會計需要繳納更多的稅金，因此在營改增政策下，增值稅會計的建筑業(yè)成本核算流程工作發(fā)生了有效的調(diào)整。

三、完善票據(jù)管理會計統(tǒng)計內(nèi)容

在建筑業(yè)提出營改增政策之前，從事應稅勞務工作的相關(guān)建筑企業(yè)，在進行工程款項及相關(guān)金額收取工作時，要求單位必須在指定機關(guān)部門，開具具有統(tǒng)一地稅機關(guān)監(jiān)制標識與設計的建筑業(yè)合法發(fā)票，并要求增值稅會計在對此統(tǒng)計時，需按照地稅機關(guān)、建筑單位項目實施規(guī)模等印刷統(tǒng)一發(fā)票時間[5]。例如，開具印刷由自形或山地的稅務機關(guān)代開建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（這里的代行主要是指發(fā)票開具單位應是接收勞動方的個人或單位部門，這里不區(qū)分稅務接受方納稅資格對其的約束）。

為了改善在增值稅會計在征收管理過程中存在的重復征稅現(xiàn)象，地方建筑單位聯(lián)合國務院提出了面向建筑市場的營改增。此時，建筑業(yè)內(nèi)主管稅務的機關(guān)，將地方的山地稅務轉(zhuǎn)變?yōu)閲壹墑e稅務。當市場內(nèi)建筑單位在統(tǒng)計會計增值稅會計勞務款項時，要求建筑相關(guān)單位開具由國稅總局或地方政府統(tǒng)一監(jiān)制設計的“增值稅繳納/（報銷）專用發(fā)票”。

在會計統(tǒng)計的票據(jù)管理內(nèi)容中，增值稅繳納的專用發(fā)票通常會被購買方收購，并用于抵扣其他項目款項[6]。盡管建筑業(yè)目前的納稅票據(jù)管理內(nèi)容已經(jīng)相對完善，但在不斷的發(fā)展中，社會中仍然存在的一些影響建筑業(yè)票據(jù)管理的因素。例如，增值稅會計利用職權(quán)，開具超出報銷范圍的稅務發(fā)票，此種現(xiàn)象的出現(xiàn)，只會導致乙方在施工過程中多抵扣稅金，嚴重情況下甚至會影響增值稅會計發(fā)票管理的合理性。由于經(jīng)濟市場內(nèi)大型建筑企業(yè)在社會中具有分布范圍廣、工程項目類型復雜特點，這同樣也對增值稅會計工作統(tǒng)計帶來的難題。因此在營改增背景下，地方稅務部門不但應加大對建筑施工項目中專用發(fā)票類型的管理，同樣應避免多開、虛開發(fā)票的現(xiàn)象出現(xiàn)。需要嚴格審核稅務繳納情況、檢查建筑項目交接環(huán)節(jié)發(fā)票的有效性與合理性，以此降低增值稅會計處理中不必要的風險發(fā)生。

四、調(diào)整建筑業(yè)會計納稅處理款項

在營改增政策提出前，建筑業(yè)納稅處理款項通常由納稅人按照合同的收支平衡關(guān)系，繳納營業(yè)稅金。但隨著營改增政策的發(fā)行，建筑業(yè)增值稅會計在實行年終結(jié)利潤核算時，通常直接在稅金中將所得相關(guān)款項扣除?？傮w來說，建筑業(yè)增值稅會計在年終繳納的處理款項同比之前降低了[7]。對于一般的納稅單位來說，在符合稅務加納學會基礎(chǔ)上，可按照項目主業(yè)務與建筑業(yè)其他業(yè)務的實際盈利額，進行進項款的借貸。在繳納過程中，實行差額繳納方式，即在銷項中計算抵扣的進項額度。倘若計算的進項額度大于銷項額度，增值稅會計可將此時額度轉(zhuǎn)接到下一期持續(xù)抵扣。對于小型的建筑業(yè)納稅人來說，增值稅會計按照簡單的稅務計算方式進行繳納費用的計算，并且不需要對成本中的進項與銷項進行稅額配比計算，是一件簡化過程的事件。因此，在營改增下，建筑業(yè)增值稅會計可直接采用應當繳納稅務費用減去行業(yè)增值稅的方式，進行會計科目的二次處理，以此實現(xiàn)對建筑企業(yè)利潤空間實行有效的調(diào)整。

五、結(jié)束語

為了降低小型建筑行業(yè)會計處理稅務壓力、提高行業(yè)處理稅務效率，本文開展了營改增后建筑業(yè)增值稅會計處理層次的深入研究，通過此次研究發(fā)現(xiàn)，目前建筑行業(yè)在增值稅會計處理方面仍存在較多的不足，無論是稅務的類型劃分，或是會計對稅務的處理層次，均存在一些稅務方面問題有待解決。為了解決此方面存在的問題，改善行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，在后期的工作中，建議增加“簡易計稅”方式，并將應繳納的增值稅與其進行融合，提升會計審核結(jié)果的精準度，保障建筑行業(yè)在市場的穩(wěn)定發(fā)展。盡管此次研究的成果已十分顯著，但由于此次課題研究時間有限，仍存在部分潛藏的問題有待持續(xù)解決，因此本文研究僅可供后期相關(guān)單位作為參考，相關(guān)結(jié)論需要持續(xù)對其進行驗證。