新準(zhǔn)則下醫(yī)院會(huì)計(jì)成本核算的問(wèn)題與影響

曹麗

（吉林市中心醫(yī)院，吉林 吉林 132000）

隨著醫(yī)療體制的改革深化落實(shí)，醫(yī)院為了能更好地履行新準(zhǔn)則制度下的發(fā)展要求，為此應(yīng)加強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)成本核算的管理。新準(zhǔn)則下的成本核算由于改變了傳統(tǒng)醫(yī)院會(huì)計(jì)成本核算的管理范圍以及實(shí)質(zhì)內(nèi)涵，為此必須調(diào)整新準(zhǔn)則下的醫(yī)院成本核算，醫(yī)院經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷發(fā)展壯大背景下，會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則制度能更好地適應(yīng)醫(yī)院事業(yè)高速發(fā)展的趨勢(shì)，推動(dòng)我國(guó)醫(yī)療事業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

一、新準(zhǔn)則下醫(yī)院成本核算的含義

醫(yī)院成本核算的含義是在新新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下一以核算對(duì)象為單位對(duì)醫(yī)院內(nèi)部發(fā)生的各種耗費(fèi)進(jìn)行歸類(lèi)及分配，進(jìn)而計(jì)算出總成本及構(gòu)成生成總成本的單元成本的過(guò)程。新準(zhǔn)則下的醫(yī)院成本核算目的在于更科學(xué)合理地掌握醫(yī)院經(jīng)營(yíng)成本信息，提高醫(yī)院內(nèi)部全體員工的成本意識(shí)以便有效降低醫(yī)院經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的不必要成本，提高醫(yī)院利潤(rùn)，進(jìn)而提高醫(yī)院在我國(guó)醫(yī)療事業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)醫(yī)療事業(yè)發(fā)展規(guī)模逐漸壯大，成本核算總量以及核算范圍不斷更新增多，為有效提升醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的科學(xué)性、經(jīng)濟(jì)性，基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的成本核算能有效促進(jìn)醫(yī)療事業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。新準(zhǔn)則醫(yī)院會(huì)計(jì)成本核算的推廣與廣泛應(yīng)用沖破了當(dāng)下醫(yī)療事業(yè)成本管理約束，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度在成本管理上的局限性。成本核算的目的主要體現(xiàn)在三個(gè)層面，首先是能全面準(zhǔn)確地對(duì)醫(yī)院內(nèi)部各科室的成本消耗、業(yè)務(wù)收入等經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行全方位的統(tǒng)計(jì)分析，以便能及時(shí)反映出醫(yī)院的財(cái)政收支狀況，提高醫(yī)院宏觀經(jīng)濟(jì)管理的有效性。其次是及時(shí)加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的管理，限制成本、節(jié)約開(kāi)銷(xiāo)、避免不必要浪費(fèi)，有效降低醫(yī)院的醫(yī)療成本，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)收益，增強(qiáng)醫(yī)院的核心競(jìng)爭(zhēng)力，為病人謀求更多福利，讓病人能享受高標(biāo)準(zhǔn)、高效率的醫(yī)療服務(wù)。最后是在財(cái)政撥款的大環(huán)境下，加強(qiáng)醫(yī)院的成本核算能增收節(jié)支，對(duì)醫(yī)院不必要人員進(jìn)行分流以便減緩醫(yī)院財(cái)政負(fù)擔(dān)，促使醫(yī)院向精簡(jiǎn)、高效的方向發(fā)展。由此可見(jiàn)，新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)成本核算的應(yīng)用對(duì)規(guī)范我國(guó)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)具有積極影響。

二、新準(zhǔn)則下醫(yī)院成本核算對(duì)醫(yī)院發(fā)展的積極影響

第一，為成本核算的制度化與規(guī)范化提供充足的保障。

相比較于舊制度，新制度顯著變化主要體現(xiàn)在成本管理概念的全面引入。在制度中首次納入醫(yī)院成本管理，且單獨(dú)進(jìn)行詳細(xì)的闡述，這是一項(xiàng)制度性要求，可以將醫(yī)院進(jìn)行成本核算的重要性和必要性充分體現(xiàn)出來(lái)，且有助于相關(guān)原則、標(biāo)準(zhǔn)、方法的有效規(guī)范，指導(dǎo)醫(yī)院能夠在實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理中自覺(jué)的強(qiáng)化成本意識(shí)，致力于醫(yī)院成本的不斷降低。

新制度規(guī)定了不同的核算對(duì)象，主要包括五類(lèi)，即科室、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目、病種、床日和診次成本。按照新制度的規(guī)定，可以將科室的成本核算分為四類(lèi)，即臨床服務(wù)、行政后勤、醫(yī)療輔助和技術(shù)類(lèi)。關(guān)于分?jǐn)偪剖页杀镜男轮贫炔捎梅植拷Y(jié)轉(zhuǎn)發(fā)，保證能夠在臨床服務(wù)類(lèi)科室中可以充分地體現(xiàn)醫(yī)療成本。關(guān)于成本核算對(duì)象與分?jǐn)偡椒?，新制度進(jìn)行了明確的規(guī)范，核算口徑得到統(tǒng)一，避免了之前醫(yī)院各自劃分所造成的一系列問(wèn)題，使各醫(yī)院之間的成本具有一定的可比性，在此基礎(chǔ)上為政府主管部門(mén)工作的開(kāi)展提供了重要的依據(jù)，即合理財(cái)政補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)的確定，醫(yī)療改革政策的制定和績(jī)效評(píng)價(jià)的實(shí)施等。

第二，有助于更新成本核算理念和技術(shù)手段。

新制度明確提出醫(yī)院會(huì)計(jì)只采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，舊制度中因會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)和準(zhǔn)則原則不一致所造成的收入不配比成本的問(wèn)題可以得到有效的解決。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，必須當(dāng)期確認(rèn)收入與支出，以此可以保證醫(yī)院會(huì)計(jì)核算能夠更好地滿足現(xiàn)代化經(jīng)營(yíng)管理的需要，保證成本核算數(shù)據(jù)能夠?qū)⒄鎸?shí)信息如實(shí)的反映出來(lái)，保證規(guī)范性與科學(xué)性，便于更好地開(kāi)展成本核算工作，促進(jìn)核算質(zhì)量的不斷提升。

因新制度具體深化與細(xì)化了成本核算對(duì)象，導(dǎo)致賬務(wù)賬目數(shù)據(jù)已經(jīng)不能達(dá)到新制度的要求。為此，醫(yī)院將獨(dú)立的數(shù)據(jù)庫(kù)建立起來(lái)，并采用專(zhuān)門(mén)的核算軟件，可以使核算數(shù)據(jù)拜托財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的束縛，促進(jìn)數(shù)據(jù)客觀性、及時(shí)性、準(zhǔn)確性的顯著提高，保證成本核算能夠得到信息化發(fā)展。

第三，資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)反映，醫(yī)療成本的合理確定。

所謂固定資產(chǎn)，具有更高的價(jià)值，且損耗大、更新快，為醫(yī)院醫(yī)療、科研和教學(xué)活動(dòng)的開(kāi)展提供了充足的物質(zhì)保障，在醫(yī)院凈資產(chǎn)中所占的比例通常會(huì)超過(guò)60%，其核算和攤銷(xiāo)在一定程度上會(huì)直接影響到醫(yī)院各期的成本費(fèi)用、成本核算的準(zhǔn)確性與真實(shí)性。新制度極大的調(diào)整了固定資產(chǎn)的核算和攤銷(xiāo)，將一些科目取消，如固定基金等，然后參考企業(yè)會(huì)計(jì)制度，增加了累計(jì)折舊等科目。按照新制度的規(guī)定和固定資產(chǎn)的性質(zhì)，使用年限內(nèi)在進(jìn)行計(jì)提折舊時(shí)可以采用平均年限法或工作量法，并且規(guī)定按照購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，資金來(lái)源的不同來(lái)采用不同的處理方法。采用累計(jì)折舊可以將逐項(xiàng)計(jì)提醫(yī)院的固定資產(chǎn)，在計(jì)入成本時(shí)按照誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)的原則，這一做法極大地避免了固定和凈資產(chǎn)虛增的情況，防止因人為對(duì)修購(gòu)基金比例的調(diào)節(jié)而對(duì)成本和收支結(jié)余所造成的影響，可以將固定資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移真實(shí)的反映出來(lái)，從而能夠進(jìn)一步明確成本核算，增加其準(zhǔn)確性與科學(xué)性。

三、新準(zhǔn)則醫(yī)院成本核算管理工作中存在的問(wèn)題

現(xiàn)階段，縱觀醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的現(xiàn)狀，成本核算是組成這項(xiàng)管理工作的重要部分，因其具有一定的特殊性與復(fù)雜性，導(dǎo)致在工作中出現(xiàn)這樣或那樣問(wèn)題的可能性較大。如果不能采取行之有效的措施及時(shí)解決，則會(huì)嚴(yán)重阻礙醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

第一，淡薄的管理意識(shí)。根據(jù)之前的工作實(shí)踐，國(guó)內(nèi)大多數(shù)醫(yī)院普遍存在重經(jīng)營(yíng)輕財(cái)務(wù)管理的情況，態(tài)度不端正，重視度嚴(yán)重不足，管理意識(shí)十分淡薄。究其原因，這與醫(yī)院依賴(lài)國(guó)家財(cái)政和經(jīng)濟(jì)扶持有很大關(guān)系，且沒(méi)有從意識(shí)領(lǐng)域認(rèn)識(shí)到完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度在促進(jìn)醫(yī)院長(zhǎng)遠(yuǎn)、健康發(fā)展的重要意義。

第二，管理人員自身綜合素質(zhì)普遍較低。按照新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的實(shí)施情況，制度和工作人員與國(guó)家制定的規(guī)范要求還有很大的距離，導(dǎo)致在成本核算時(shí)時(shí)常出現(xiàn)失誤。同時(shí)，因管理人員自身不具備高尚的職業(yè)道德和綜合專(zhuān)業(yè)素質(zhì)較低，會(huì)出現(xiàn)各種違規(guī)行為，從而不利于醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作，甚至還會(huì)阻礙醫(yī)院的正常運(yùn)營(yíng)。

第三，落后的管理措施。因管理人員管理意識(shí)和綜合素質(zhì)普遍過(guò)低，導(dǎo)致在成本核算管理中不具備充足的有效力度，管理措施嚴(yán)重滯后。國(guó)內(nèi)醫(yī)院雖然在大眾范圍內(nèi)對(duì)新型醫(yī)療理念和管理方式進(jìn)行大力推廣，但是這部分管理工作具有很大的局限性，僅拘泥于新型醫(yī)療服務(wù)和醫(yī)學(xué)項(xiàng)目，在成本核算和財(cái)務(wù)管理工作中不能進(jìn)行有效的應(yīng)用。相比較于醫(yī)院其他科室和科研項(xiàng)目的發(fā)展，成本核算的管理方法與理念具有嚴(yán)重的滯后性，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的力度不斷地被削弱，相應(yīng)的就不能將其自身所具有的作用充分地發(fā)揮出來(lái)。

第四，管理實(shí)踐工作存在嚴(yán)重缺陷。一方面，核算項(xiàng)目?jī)?nèi)容不具備科學(xué)性與合理性，在核算具體項(xiàng)目?jī)?nèi)容時(shí)缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性，關(guān)于減免政策性醫(yī)療費(fèi)用與賠償醫(yī)療事故方面，成本核算工作缺乏明確性，導(dǎo)致各種工作相對(duì)比較混亂，各種違規(guī)的情況時(shí)常出現(xiàn)。另一方面，不能合理的組合成本費(fèi)用，不重視核算間接醫(yī)療成本費(fèi)用，造成管理費(fèi)用不斷增多，缺乏有效的約束性，特別是在分?jǐn)偹幬镔M(fèi)用時(shí)，以實(shí)際人員數(shù)量為標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致不能準(zhǔn)確的進(jìn)行成本核算。另外，因不具備明確的額劃算內(nèi)容，導(dǎo)致不能順利地開(kāi)展實(shí)際工作，相應(yīng)的也就不能將成本核算工作的作業(yè)充分發(fā)揮出來(lái)，無(wú)法提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理能力。大多數(shù)醫(yī)院不重視這項(xiàng)工作，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作缺乏聯(lián)系性。

四、新準(zhǔn)則下加強(qiáng)醫(yī)院成本核算管理的措施

（一）強(qiáng)化成本核算意識(shí)

由于內(nèi)部管理人員不能全面認(rèn)識(shí)成本核算工作和基本意識(shí)缺失，導(dǎo)致無(wú)法從本質(zhì)上提升成本核算工作的質(zhì)量。因此，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體系中納入成本核算工作，引起相關(guān)人員足夠的重視，是提高這項(xiàng)工作的重要內(nèi)容，通過(guò)意識(shí)方面的強(qiáng)化，可以幫助管理人員對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行更好地統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，并且需要建立良好的內(nèi)部環(huán)境，從而可以為深入開(kāi)展成本核算工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)的成本核算人員

相比較于一般性企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)工作，成本核算工作所具有的復(fù)雜性和專(zhuān)業(yè)性更強(qiáng)，因此醫(yī)院需要對(duì)各工作人員的資格進(jìn)行不斷的審查，將具備豐富經(jīng)驗(yàn)的優(yōu)秀人才積極的引進(jìn)來(lái)，致力于綜合型人才的培養(yǎng)，提高他們的綜合素質(zhì)。同時(shí)與相關(guān)專(zhuān)業(yè)高校進(jìn)行密切合作，對(duì)人才培養(yǎng)和輸送體系不斷健全，從而有助于改善團(tuán)隊(duì)的整體素質(zhì)，并且能夠提供強(qiáng)有力的支持以供高校培養(yǎng)人才。

（三）促進(jìn)核算工作的信息化轉(zhuǎn)型

現(xiàn)如今，隨著科學(xué)技術(shù)的高速發(fā)展，辦公自動(dòng)化技術(shù)應(yīng)運(yùn)而生，并廣泛的應(yīng)用到醫(yī)院日常工作中。該技術(shù)有助于自身工作質(zhì)量的提升，針對(duì)醫(yī)院成本核算的特殊性要求，正在努力嘗試著構(gòu)建與自身情況相符的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理自動(dòng)化軟件體系，并且有助于醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)工作的不斷強(qiáng)化，在保證成本核算質(zhì)量、提高工作效率的基礎(chǔ)上，便于核算部門(mén)能夠在第一時(shí)間收集到相關(guān)財(cái)務(wù)信息，然后進(jìn)行及時(shí)妥善的處理。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述新準(zhǔn)則下醫(yī)院會(huì)計(jì)成本核算是一個(gè)逐漸提高的過(guò)程，它可以不斷地優(yōu)化配合一套完善的管理系統(tǒng)，更有利于醫(yī)院利用這一優(yōu)勢(shì)強(qiáng)化業(yè)務(wù)系統(tǒng)、提升業(yè)務(wù)服務(wù)量、降低成本提高收入，通過(guò)醫(yī)院成本核算分析能讓領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)做出決策，提高醫(yī)院地位。醫(yī)院必須充分認(rèn)識(shí)到提升成本核算的重要性，不斷提升醫(yī)療服務(wù)理念，探究成本核算的新方法，更好地為人民群眾提供更方便、更高效的醫(yī)療服務(wù)。