化工企業(yè)非正常停工損失會(huì)計(jì)處理探討

宋衛(wèi)普

（茂名石化實(shí)華股份有限公司，廣東 茂名 525000）

一、引言

化工企業(yè)非正常停工損失的會(huì)計(jì)處理是化工企業(yè)管理的重要內(nèi)容， 能否為企業(yè)高效處理賬務(wù)，直接影響企業(yè)的成本核算和財(cái)務(wù)管理指標(biāo)的準(zhǔn)確性，從而影響企業(yè)決策者的判斷，甚至是企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)狀況。本文就化工企業(yè)非正常停工損失會(huì)計(jì)處理問(wèn)題進(jìn)行探討。

二、停工損失的界定和計(jì)量

停工即停止工作，生產(chǎn)制造類(lèi)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中會(huì)因各種各樣的原因停止產(chǎn)品的生產(chǎn)。根據(jù)停工的時(shí)間可以分為臨時(shí)停工、長(zhǎng)期停工。從范圍上將，包括全面停工和局部停工。前者多是由自然災(zāi)害或是停業(yè)整頓導(dǎo)致。從原因上看，可以分為計(jì)劃內(nèi)停工和計(jì)劃外停工，后者比較常見(jiàn)的有因機(jī)械故障或是原料不足而停工。從管理方面將，可以分為正常停工和非正常停工，本質(zhì)上與計(jì)劃內(nèi)停工和計(jì)劃外停工類(lèi)似。在停工出現(xiàn)后，若企業(yè)繼續(xù)存在并且今后還要開(kāi)展生產(chǎn)活動(dòng)，則不定會(huì)在停工其間持續(xù)進(jìn)行支出，如此就會(huì)帶來(lái)?yè)p失。損失即損壞喪失，可分為物理?yè)p壞和價(jià)值喪失兩種情況。根據(jù)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)所作的定義，損失是某一個(gè)體除出于費(fèi)用或派給業(yè)主款以外出于邊緣或偶發(fā)性交易以及出于一切其他交易和其他事項(xiàng)與情況的權(quán)益（凈資產(chǎn)）之減少。而我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則將其定義為企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。綜合來(lái)看，損失的本質(zhì)是由喪失的無(wú)利益獲得的資源而導(dǎo)致的權(quán)益之減少。簡(jiǎn)單來(lái)講就是支出發(fā)生后或是資產(chǎn)耗用之后未帶來(lái)相應(yīng)的營(yíng)業(yè)收入。綜合以上內(nèi)容，可以對(duì)停工損失做出界定，即因?yàn)橥９ざ斐傻膿p失。企業(yè)停工的類(lèi)型多種多樣，但只有非正常的停工才會(huì)帶來(lái)?yè)p失，計(jì)劃內(nèi)的停工或是技術(shù)改造停工屬于正常停工，不會(huì)造成損失。

停工損失的計(jì)量則是指對(duì)停工直接導(dǎo)致的各項(xiàng)支出進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，其標(biāo)準(zhǔn)與方法和費(fèi)用的計(jì)量差異不大。廣義上將，間接損失也屬于停工損失的范疇，包括因停工帶來(lái)的、不易被立即察覺(jué)的支出。如因停電、停水、機(jī)械故障導(dǎo)致停工后無(wú)法在規(guī)定期限內(nèi)履行合同而承擔(dān)經(jīng)濟(jì)賠償。但目前國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)在計(jì)量停工損失時(shí)通常不納入間接損失，原因在于計(jì)量難度過(guò)大。

三、化工企業(yè)非正常停工損失的特殊性

一般來(lái)說(shuō)，停工損失是指企業(yè)的生產(chǎn)由于停工而造成的損失，其中包括停工期間發(fā)生的費(fèi)用和意外停工導(dǎo)致的原材料損失，在產(chǎn)品損失，設(shè)備損失和其他損失。停工期間發(fā)生的費(fèi)用包括生產(chǎn)工人的薪酬，應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用，以及耗用的燃料動(dòng)力費(fèi)。

化工企業(yè)非正常停工應(yīng)屬于計(jì)劃外的全面或局部停工，與正常停工相比具有不可預(yù)見(jiàn)、無(wú)法避免的特性。且化工企業(yè)受化學(xué)反應(yīng)的連續(xù)性，高溫高壓的反應(yīng)條件等影響，停產(chǎn)、停工的不同于一般的生產(chǎn)企業(yè)，具有很強(qiáng)的特殊性。化工企業(yè)主要依靠大型機(jī)器的自動(dòng)化生產(chǎn)，正常情況下常年不停工生產(chǎn)。如果企業(yè)被迫停工，不僅損失巨大，而且可能會(huì)產(chǎn)生安全隱患，所以一般不會(huì)全面停工。而化工企業(yè)一旦全面停工，設(shè)備就將面臨煩冗的檢修，對(duì)人員、設(shè)備和成本都是額外的挑戰(zhàn)，很可能影響后續(xù)復(fù)工。

化工企業(yè)非正常停工減產(chǎn)的主要原因有，設(shè)備突發(fā)故障、臨時(shí)性停電、停水、發(fā)生糾紛、政府要求、原材料供應(yīng)不足、產(chǎn)成品暫時(shí)滯銷(xiāo)、人手不足、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的物流停滯、自然災(zāi)害等?；て髽I(yè)非正常停工損失的核算范圍通常包括了生產(chǎn)車(chē)間的員工薪酬及福利費(fèi)、機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、廠(chǎng)房的租賃費(fèi)、車(chē)間的水電費(fèi)及辦公費(fèi)，裝置停車(chē)開(kāi)車(chē)所損失的檢修費(fèi)用，因客戶(hù)退單導(dǎo)致貨物堆積產(chǎn)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)，以及因無(wú)法完成客戶(hù)訂單產(chǎn)生的違約金等。

四、企業(yè)非正常停工損失相關(guān)賬務(wù)處理

（一）工資、福利費(fèi)、勞保費(fèi)的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營(yíng)業(yè)外支出——停工損失”科目來(lái)歸集停工期內(nèi)所支付的生產(chǎn)工人工資和提取的應(yīng)付福利費(fèi)、所耗用的燃料和動(dòng)力費(fèi)，以及應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用。

工資、福利費(fèi)的計(jì)提：借：營(yíng)業(yè)外支出——停工損失，貸：應(yīng)付職工薪酬——工資（或福利費(fèi)）；

勞保物資的發(fā)放：借：管理費(fèi)用——?jiǎng)趧?dòng)保護(hù)費(fèi)，借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額，貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）

（二）企業(yè)因停工發(fā)生虧損的賬務(wù)處理

企業(yè)因停工發(fā)生虧損的情況下，與實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的情況相同，應(yīng)當(dāng)將本年發(fā)生的虧損自“本年利潤(rùn)”科目，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“利潤(rùn)分配”科目的借方余額，即為未彌補(bǔ)虧損的數(shù)額。以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)彌補(bǔ)2020年度結(jié)轉(zhuǎn)的未彌補(bǔ)虧損，不需要進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的賬務(wù)處理。企業(yè)應(yīng)將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)自“本年利潤(rùn)”科目，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的貸方，其貸方發(fā)生額與“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”的借方余額自然抵補(bǔ)。

停工造成的存貨損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益。費(fèi)用是在企業(yè)日常的活動(dòng)中所產(chǎn)生的，而不是在偶發(fā)的非日常交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的。因而將停工損失記入生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用）或者管理費(fèi)用均不合適，應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出——停工損失”。如果是偶發(fā)性的，實(shí)務(wù)中多數(shù)作為營(yíng)業(yè)外支出處理。企業(yè)非正常停工期間發(fā)生的存貨損失：借：營(yíng)業(yè)外支出——停工損失，貸：庫(kù)存商品，貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

五、化工企業(yè)非正常停工損失會(huì)計(jì)處理存在的問(wèn)題

第一，如果停工停產(chǎn)的化工企業(yè)為一家上市公司，那么該企業(yè)的停產(chǎn)停工將造成產(chǎn)品銷(xiāo)量銳減，營(yíng)業(yè)收入趨近于零，而相當(dāng)一部分費(fèi)用卻依然產(chǎn)生，需要記入當(dāng)期損益，進(jìn)而影響企業(yè)月度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和利潤(rùn)。當(dāng)該企業(yè)公示季度或中期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，反映出的財(cái)務(wù)狀況多半非常糟糕，但其實(shí)年度總的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)影響并不大，這樣會(huì)造成短期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況急劇下降的假象，進(jìn)而使得上市公司公布的業(yè)績(jī)以及季度報(bào)表、中期報(bào)表等不能反映企業(yè)的真實(shí)盈利狀況。

第二，化工產(chǎn)業(yè)鏈的上下游企業(yè)關(guān)系是非常緊密的，牽一發(fā)而動(dòng)全身。受到牽連的下游企業(yè)復(fù)工不同步會(huì)成為巨大問(wèn)題，就如同鏈條上的某一環(huán)卡住，上下游的生產(chǎn)都會(huì)因此受限。這些企業(yè)的工廠(chǎng)勞動(dòng)密集型高，用工緊缺，成本上升，供給下降，后續(xù)只能通過(guò)加班加點(diǎn)趕單。因此，客戶(hù)資金鏈斷裂導(dǎo)致壞賬損失，或者停工違約導(dǎo)致對(duì)外支付合同違約金、賠償金，又或者貨物發(fā)生貶值降價(jià)損失，這些情況如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，成為化工企業(yè)普遍面臨的問(wèn)題。

六、化工企業(yè)非正常停工損失會(huì)計(jì)處理建議

非正常停工使得化工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到挑戰(zhàn)?；て髽I(yè)應(yīng)積極評(píng)估非正常停工對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響，并針對(duì)突發(fā)情況迅速制定應(yīng)對(duì)措施，本文主要圍繞關(guān)于化工企業(yè)非正常停工損失會(huì)計(jì)處理提出幾點(diǎn)思考與建議。

第一，對(duì)一個(gè)上市的化工企業(yè)而言，股民的信心也是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的保證。在這種情況下，為了增加股民的信心，也為了均衡收入和配比原則，建議可以將非正常停工期間的費(fèi)用分為固定發(fā)生的費(fèi)用和隨著業(yè)務(wù)量增減的變動(dòng)費(fèi)用。企業(yè)停工后發(fā)生的變動(dòng)費(fèi)用幾乎接近于零，例如，水電風(fēng)氣費(fèi)、工人計(jì)件工資、低值易耗品、原材料、銷(xiāo)售費(fèi)用等，對(duì)財(cái)務(wù)成本核算的影響微乎其微。我們應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注固定費(fèi)用，包含固定資產(chǎn)的折舊和維護(hù)費(fèi)、房屋租金、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、大額的辦公費(fèi)以及管理人員的工資、車(chē)間工人的基本工資、電話(huà)費(fèi)、機(jī)器租賃費(fèi)、物業(yè)費(fèi)等，應(yīng)采取年內(nèi)分?jǐn)偟臅?huì)計(jì)處理，按收支配比的原則分?jǐn)偟侥甓葍?nèi)以后的各個(gè)月份。這樣既均衡了企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，也減少了企業(yè)非正常停工對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，更真實(shí)反映了企業(yè)的盈利狀況。

第二，面對(duì)非正常停工后產(chǎn)生的各種損失，為保證后續(xù)生產(chǎn)的有序進(jìn)行，需要對(duì)化工企業(yè)非正常停工期間發(fā)生的資產(chǎn)損失進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。首先，客戶(hù)資金鏈斷裂，產(chǎn)生壞賬損失，導(dǎo)致資產(chǎn)損失的情況下，可以和客戶(hù)協(xié)商債務(wù)重組，逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，可作壞賬處理。其次，資產(chǎn)貶值降價(jià)損失即變價(jià)銷(xiāo)售損失，建議可以稅前扣除，注意不要把進(jìn)項(xiàng)做轉(zhuǎn)出。最后，如果化工企業(yè)因停工停產(chǎn)沒(méi)有按時(shí)完成合約訂單，發(fā)生合同違約賠償金時(shí)，可以作為財(cái)產(chǎn)損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，在稅前扣除。如若發(fā)生法律訴訟的賠償金、違約金，則由終審判決處理，賬務(wù)處理同上，可按規(guī)定稅前扣除。

七、結(jié)語(yǔ)

綜上所述， 在保障職工安全的前提下，保證企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)，和利潤(rùn)最大化是我們的目標(biāo)。對(duì)于化工企業(yè)來(lái)說(shuō)，非正常停工損失會(huì)計(jì)處理就顯得尤為重要。為了有效應(yīng)對(duì)突發(fā)性事件，必須進(jìn)一步加快化工企業(yè)財(cái)務(wù)制度建設(shè)的步伐。只有將財(cái)務(wù)收支運(yùn)作的規(guī)律找出來(lái)， 只有在公司全體成員的集體努力之下， 才有可能真正建立起突發(fā)事件應(yīng)急反應(yīng)機(jī)制， 才有可能充分打造好保障公司的物質(zhì)、技術(shù)和資金的基礎(chǔ)， 也才有可能在未來(lái)的各種突發(fā)性事件中少走彎路。