試論商品混凝土拌合企業(yè)審計方法創(chuàng)新

陳堃

（中鐵二十一局集團(tuán)第二工程有限公司 甘肅 蘭州 730000）

0 引言

施工企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中，無論進(jìn)行何種類別的項目施工，其成本管控離不開對混凝土的成本控制。以國有大型施工企業(yè)為例，一般都會在設(shè)立屬于獨立法人的全資預(yù)拌混凝土子企業(yè)，以便在施工過程中降低混凝土使用成本?；炷恋纳a(chǎn)既是施工過程的生產(chǎn)者，又是市場環(huán)境下的銷售者；既是施工環(huán)節(jié)中的采購方又是供貨方，其生產(chǎn)經(jīng)營具有與市場高度融合的特性，生產(chǎn)流程具有周而復(fù)始，循環(huán)往復(fù)的特性，同時經(jīng)濟(jì)效益的形成受內(nèi)部及外部因素影響多。內(nèi)審機構(gòu)對其進(jìn)行審計時，如果僅停留在對企業(yè)的生產(chǎn)成本、銷售收入及資金管理使用上進(jìn)行監(jiān)督核實。則很難真正的發(fā)現(xiàn)企業(yè)在內(nèi)控管理及制度上的問題所在。

1 審計質(zhì)量提升的必要性與審計方法創(chuàng)新探究

1.1 審計質(zhì)量提升的必要性

黨中央高度重視審計工作，明確了審計作為國家監(jiān)督體系中的八大監(jiān)督之一。這其中，其他幾方面的監(jiān)督多為宏觀方面的監(jiān)督，而唯有審計監(jiān)督是微觀方面的監(jiān)督、同時也是具有不可替代作用的專業(yè)監(jiān)督。在當(dāng)前新時代環(huán)境發(fā)生大變革的背景下，內(nèi)部審計也將面臨著新的機遇挑戰(zhàn)和要求，隨著國家經(jīng)濟(jì)形勢不斷調(diào)整，審計工作需要由過去單純的監(jiān)督，向監(jiān)督與保障并重轉(zhuǎn)型。審計任務(wù)和職能需要進(jìn)行深層次的轉(zhuǎn)變，創(chuàng)興工作思路，全面掌握被審對象的操作流程及制度管控機制，對于內(nèi)審人員來說是十分必要的，而提升審計能力則是對審計工作的必然要求。這就需要內(nèi)部審計不斷轉(zhuǎn)變審計觀念，不斷豐富審計內(nèi)涵，不斷完善審計方法和審計手段。

1.2“化身原材”看問題

對混凝土生產(chǎn)企業(yè)的審計不同于一般施工項目的審計，除了正常的對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果進(jìn)行審計核實外，還應(yīng)該轉(zhuǎn)變審計視角對以上存在的問題進(jìn)行制度、流程審計，通過將審計化身為混凝土原材料的過程，帶著一系列的問題，逐一發(fā)問，層層深入，抽絲剝繭，從而挖掘問題，進(jìn)而落實問題，改善管理水平，堵塞制度漏洞。其流程如下：

1.2.1嚴(yán)審招標(biāo)看資質(zhì)

材料的來源離不開供應(yīng)商，供應(yīng)商供貨與否離不開招投標(biāo)過程。審計對招投標(biāo)資料的審核就是重中之重，但如果僅聚焦于招標(biāo)資料，其潛在通過串標(biāo)、圍標(biāo)或者內(nèi)部干預(yù)招標(biāo)等問題又無法反應(yīng)出來，因此，中標(biāo)供應(yīng)商資質(zhì)的審核就是重點，通過網(wǎng)絡(luò)查詢，要對供應(yīng)商的資質(zhì)許可、經(jīng)營范圍、業(yè)績資信能力等方面進(jìn)行逐一審核。

1.2.2根據(jù)實驗定收料

原材料進(jìn)場驗收是其管理環(huán)節(jié)中最重要的一環(huán)，其質(zhì)量、規(guī)格、數(shù)量等等均直接關(guān)系著混凝土生產(chǎn)企業(yè)的效益形成。驗收合格的標(biāo)準(zhǔn)是什么？驗收的數(shù)量有多少？原材料扣雜百分比如何確定？不能僅憑物資核算人員經(jīng)驗判斷，一定要根據(jù)實驗室質(zhì)檢人員出具的相關(guān)實驗報告進(jìn)行驗收，并且材料接收人員與質(zhì)檢人員要相互監(jiān)督，詳實統(tǒng)計填寫收料相關(guān)記錄，保證材料質(zhì)量的可追溯性，避免收入劣質(zhì)材料。

1.2.3制度流程看銜接

原材料在倉儲過程中，因外部環(huán)境因素影響，不可避免的存在一定的物質(zhì)損耗，如原材料存儲過程中材料自身混放形成的利用率下降，以及污物混入造成的損失，物資發(fā)放使用未按照“先進(jìn)先出”的管理原則，造成的材料盤庫盈虧不準(zhǔn)等問題，例如砂子的存儲過程中，先期存儲的倉底舊料，其密實度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于后期存儲新料，材料性能隨時間推移存在一定性能的降低。

1.2.4生產(chǎn)下料核“小稱”

原材料在下料拌和生產(chǎn)過程中，投入產(chǎn)出水平直接影響著最終的經(jīng)濟(jì)效益，如何降低生產(chǎn)損耗，提高投入產(chǎn)出比？這就需要準(zhǔn)確界定混凝土的原材料的應(yīng)耗數(shù)量，而應(yīng)耗數(shù)量的界定除了依據(jù)配合比以外，還可以對原料進(jìn)場總數(shù)量，與拌和下料累加數(shù)量進(jìn)行總量對比，其最主要的作用在于可以對驗收進(jìn)場后原材料的數(shù)量與質(zhì)量進(jìn)行事后驗證，兩者相互復(fù)合，相互核驗，從而將管理提高到一個更高的層次。

1.2.5區(qū)分車輛“公”和“私”

混凝土的銷售使用離不開車輛設(shè)備的運輸，一般的混凝土生產(chǎn)企業(yè)均擁有一定數(shù)量的自有混凝土運輸車輛。同時因為產(chǎn)量銷售隨時間及季節(jié)具有一定的波動性，銷售過程中會租賃部分外租車輛，在自有運輸車輛與外租車輛之間，則定然存在著一個利益杠桿，在利益平衡之間也將必然伴隨著利益輸送及滋生腐敗的傾向。

2 多維度審核運距結(jié)算

關(guān)于混凝土罐車在使用中存在的管理問題，內(nèi)部審計時應(yīng)該在區(qū)分車輛企業(yè)自有與外租車輛“公”“私”屬性的同時，對運輸路線的運距合理性極其外部結(jié)算上進(jìn)行重點審核。

一般混凝土生產(chǎn)企業(yè)制度規(guī)定，原則上要求優(yōu)先使用企業(yè)自有混凝土罐車進(jìn)行混凝土運輸，但實際生產(chǎn)運輸過程中，僅僅審核設(shè)備運轉(zhuǎn)記錄，簡單的用設(shè)備利用率來衡量管理中是否存在制度漏洞存在一定的片面性。

混凝土運距越短，運輸車輛使用效率越高，其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益就越高。但在實際管理運行過程中，因為利益驅(qū)使，管理人員是否能優(yōu)先、高效的使用自有車輛，將效益盡可能的留存在企業(yè)？在審核技巧上則對審計提出了新的要求。

思考應(yīng)對辦法：借助電子道路地圖，以拌和站產(chǎn)地為圓心，以每5km為步距半徑進(jìn)行畫圓，通過分類進(jìn)行統(tǒng)計分析，借助并運用導(dǎo)航軟件，結(jié)合地方道路管理文件要求，在地圖上準(zhǔn)確計算出各澆筑地與生產(chǎn)地之間的運輸距離，由近及遠(yuǎn)的審核并加以確認(rèn)，同時將自有車輛和外租車輛累計運輸方量進(jìn)行分類比較，結(jié)合相應(yīng)的大致里程數(shù)，通過按（方/公里）計算外租與自有車輛指標(biāo)，即：將自有罐車?yán)\一方混凝土跑的距離和外租罐車?yán)\一方混凝土跑的距離進(jìn)行對比，對比成本及效率，從而發(fā)現(xiàn)是否存在外租車輛使用及結(jié)算中，存在制度上的管理問題。通過軟件與新思路的相結(jié)合，揭示存在的問題與漏洞。

提升審計思路改變審計視角，通過“買賣平衡”思路審問題。對于混凝土原材料投入產(chǎn)出的節(jié)超問題的審核，一般都嚴(yán)重依賴配合比的換算，包括設(shè)計配合比、理論配合比、施工配合比等，但配合比在生產(chǎn)過程中根據(jù)原材料的進(jìn)貨質(zhì)量、含水率、施工部位、澆注方法等因素的影響，每個標(biāo)號的實際配合比，在生產(chǎn)過程中均存在不同程度微調(diào)。內(nèi)部審計中對于該現(xiàn)象的存在，大多要求企業(yè)根據(jù)各標(biāo)號實際生產(chǎn)方量，求出合理的配比平均值后計算。但這個過程中對平均配合比數(shù)值計算困難較大，往往存通過人為計算調(diào)整配比平均值，從而影響原材料投入產(chǎn)出節(jié)超的數(shù)據(jù)分析，影響審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。項目也多以以上客觀存在問題進(jìn)行解釋，從而掩蓋了真實的節(jié)超問題，以及節(jié)超背后存在的制度及人的管理問題。但審計人員在實際審核中，不以配比換算，似乎感覺更加無據(jù)可依。

思考應(yīng)對辦法：經(jīng)過審計調(diào)查，混凝土實際生產(chǎn)中各標(biāo)號配比確實因各種因素的影響存在不同程度得微調(diào)，但同時相應(yīng)的原材料在拌合料斗的投料重量也會相應(yīng)調(diào)整。審計通過了解拌合生產(chǎn)過程，其拌合設(shè)備系統(tǒng)中投料的重量數(shù)據(jù)，是相對最真實的原始數(shù)據(jù)。據(jù)此。審計重點可不放在卡控及計算生產(chǎn)配比上，而是將重點放在核實拌合操作系統(tǒng)的投料記錄。依據(jù)拌合系統(tǒng)導(dǎo)出的實際投料生產(chǎn)記錄，對原材料投料的重量進(jìn)行累加計算，與進(jìn)場總數(shù)量扣減掉原材料盤存數(shù)量后進(jìn)行節(jié)超對比。以“小秤量大秤”的思路，用逆向思維考慮審核原材料進(jìn)場數(shù)量是否足質(zhì)足量。

3 結(jié)語

技術(shù)方法創(chuàng)新推動內(nèi)審質(zhì)量提升，內(nèi)審質(zhì)量助推提升企業(yè)發(fā)展如今在新的時代背景下，各類企業(yè)都將面臨著日益激烈的市場競爭和轉(zhuǎn)型升級的巨大挑戰(zhàn)，對于內(nèi)部審計來說，查弊不是唯一目的，最終的目的是謀企業(yè)未來的發(fā)展，內(nèi)部審計不但要善于治“已病”，更要善于治“未病”。審計應(yīng)通過全面的自身建設(shè)，以審計精神立身，以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)，以自身建設(shè)立信。加強審計理論研究，方法探索，全方位的為企業(yè)決策者提供更有價值的管理信息，客觀公正的為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。審計人員更應(yīng)該加強自身學(xué)習(xí)意識，在企業(yè)涉及的重點領(lǐng)域、生產(chǎn)的過程中的重點環(huán)節(jié)進(jìn)行研究學(xué)習(xí)。通過靈活拓寬審計思路，改變審計方法，提高審計質(zhì)量。因地制宜的進(jìn)行內(nèi)部審計，從而真實全面、客觀合理的反應(yīng)企業(yè)在快速發(fā)展中存在的管理漏洞及管理問題。