稅務(wù)師事務(wù)所財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題及對(duì)策探討

文/項(xiàng) 珺

一、概述

內(nèi)部控制是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)其資產(chǎn)的安全與完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和經(jīng)營效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由領(lǐng)導(dǎo)層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策及程序。對(duì)事務(wù)所內(nèi)部控制不斷的進(jìn)行調(diào)整規(guī)劃評(píng)價(jià)以及控制可以在很大程度上合理的保證事務(wù)所的工作效率及經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)也有利于相關(guān)工作人員提高對(duì)各項(xiàng)法律法規(guī)的遵守意識(shí)。所以，為合理保證財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有效發(fā)揮作用，需要事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層和管理層以及其他工作人員一起按規(guī)定配合財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作。

稅務(wù)師事務(wù)所是專職從事稅務(wù)代理的工作機(jī)構(gòu)，一般是由注冊(cè)稅務(wù)師合伙設(shè)立或者是由一定數(shù)量的注冊(cè)稅務(wù)師發(fā)起成立的有限責(zé)任事務(wù)所。一般稅務(wù)師事務(wù)所主要經(jīng)營的業(yè)務(wù)有以下幾種：涉稅鑒證業(yè)務(wù)、稅務(wù)咨詢類業(yè)務(wù)、稅務(wù)代理類業(yè)務(wù)、國際涉稅業(yè)務(wù)、其它涉稅業(yè)務(wù)。絕大部分涉稅業(yè)務(wù)的處理過程中都有可能發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，尤其是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，稅務(wù)師事務(wù)所必須重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，加強(qiáng)事務(wù)所的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理，完善相關(guān)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，保障事務(wù)所經(jīng)營業(yè)務(wù)順利完成，最大化降低發(fā)生重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題的概率，從而保證稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)營順利，也有利于提高經(jīng)濟(jì)效益，提高事務(wù)所市場競爭力。

二、稅務(wù)師事務(wù)所財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)

組織單位內(nèi)部擁有良好的內(nèi)部控制意識(shí)是保證其內(nèi)部控制工作有效發(fā)揮作用的重要前提之一。根據(jù)相關(guān)的研究資料顯示，稅務(wù)師事務(wù)所關(guān)于財(cái)務(wù)方面的內(nèi)部控制意識(shí)整體呈現(xiàn)出比較薄弱的現(xiàn)象。主要表現(xiàn)在稅務(wù)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層以及管理層沒有充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制工作的重要性，以至于把更多的關(guān)注放在事務(wù)所的業(yè)務(wù)部門工作情況，而對(duì)財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制則缺乏足夠的重視。在領(lǐng)導(dǎo)層以及管理層忽視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的情況下，事務(wù)所內(nèi)部對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的宣傳不到位、不積極，在很大程度上將直接導(dǎo)致事務(wù)所內(nèi)部各職員對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺乏足夠的了解，員工沒有充分的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)，因而執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)的工作時(shí)配合度不高。所以，在這種環(huán)境下的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制很難發(fā)揮積極作用，普遍存在內(nèi)部控制效果一般的狀態(tài)，對(duì)事務(wù)所的財(cái)務(wù)管理沒有起到有效的促進(jìn)作用。內(nèi)部控制工作是自上而下的，由于事務(wù)所主要領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制態(tài)度不積極，因此很多涉及授權(quán)的工作推進(jìn)緩慢、效率低下，各職能部門愿意配合財(cái)務(wù)內(nèi)部控制完成組織目標(biāo)的自覺性不高，進(jìn)而對(duì)事務(wù)所的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制最終效果產(chǎn)生了很大的消極影響。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不完善

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度體系是稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行每一項(xiàng)內(nèi)控流程得以有序有效開展的前提。因此，完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制最終效果有著非常重要的影響。但是，目前很多的稅務(wù)師事務(wù)所關(guān)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度體系的建設(shè)仍有很多不足之處。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要包含會(huì)計(jì)控制以及管理控制中與財(cái)務(wù)相關(guān)的工作內(nèi)容。會(huì)計(jì)控制是稅務(wù)師事務(wù)所財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的核心，會(huì)計(jì)信息充分反映了事務(wù)所在一個(gè)經(jīng)營周期內(nèi)的經(jīng)營狀況。而事務(wù)所在會(huì)計(jì)控制方面普遍存在以下問題:

一是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的綜合能力不強(qiáng)。大部分的稅務(wù)師事務(wù)所主要重視稅務(wù)師的工作能力水平，而忽視了內(nèi)部財(cái)務(wù)部門的工作人員能力，以至于在涉稅業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜、涉及到的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理難度提高的情況下，事務(wù)所的一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員并不能高效地處理好這些相對(duì)復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，這就將使得處理不當(dāng)而發(fā)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有所增加。

二是風(fēng)險(xiǎn)控制體系不健全。稅務(wù)師事務(wù)所的經(jīng)營業(yè)務(wù)以涉稅業(yè)務(wù)為主，因此在與稅收相關(guān)的業(yè)務(wù)處理規(guī)劃過程中發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的幾率也比較大。同時(shí)，很多稅務(wù)師事務(wù)所還沒有建立健全完善的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，很多與風(fēng)險(xiǎn)控制相關(guān)的環(huán)節(jié)執(zhí)行力不足，判斷力不強(qiáng)，只有普通的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制難以應(yīng)付變幻莫測的內(nèi)外部因素的影響，這就導(dǎo)致稅務(wù)師事務(wù)所自身防范風(fēng)險(xiǎn)、抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力得不到提升。

三是監(jiān)督機(jī)制不健全。當(dāng)前很多稅務(wù)師事務(wù)所在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在監(jiān)督機(jī)制不健全、監(jiān)督工作形式主義嚴(yán)重的現(xiàn)象。比如事務(wù)所內(nèi)部負(fù)責(zé)監(jiān)督的審計(jì)部門人員對(duì)稅務(wù)師的工作監(jiān)督審計(jì)不到位，沒有對(duì)稅務(wù)師執(zhí)行業(yè)務(wù)的全過程進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，導(dǎo)致沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。還有審計(jì)部門人員受到利益的誘惑存在舞弊現(xiàn)象，這直接影響到監(jiān)督的效果。監(jiān)督工作的不到位很容易導(dǎo)致事務(wù)所財(cái)務(wù)內(nèi)部控制失效，從而發(fā)生徇私舞弊的現(xiàn)象，這將造成各種風(fēng)險(xiǎn)隱患，對(duì)事務(wù)所的經(jīng)營發(fā)展帶來很大的不利影響。

三、關(guān)于稅務(wù)師事務(wù)所財(cái)務(wù)內(nèi)控問題的建議措施

（一）提高事務(wù)所全員財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)

稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)首先提高領(lǐng)導(dǎo)以及管理層的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)，使其充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性；然后在事務(wù)所內(nèi)部加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)理念的宣傳，從領(lǐng)導(dǎo)到普通員工，自上而下認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)事務(wù)所經(jīng)營發(fā)展的重要意義，從而統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)全員的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)，這有利于提高事務(wù)所凝聚力，使所有成員充分了解事務(wù)所的經(jīng)營目標(biāo)。另外，財(cái)務(wù)部門要積極有效協(xié)調(diào)好各方利益，加強(qiáng)與各部門負(fù)責(zé)人的溝通交流，使事務(wù)所各部門職員都能積極配合財(cái)務(wù)內(nèi)部控制各項(xiàng)工作，最終有助于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的目標(biāo)。

（二）進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度體系

為了更好地使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制發(fā)揮積極作用，稅務(wù)師事務(wù)所必須審視自身的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度體系，找出每一個(gè)內(nèi)控環(huán)節(jié)的制度缺陷，及時(shí)完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系。事務(wù)所首先要意識(shí)到人才的重要性，加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)或引進(jìn)，只有經(jīng)驗(yàn)豐富的優(yōu)秀會(huì)計(jì)人才來負(fù)責(zé)事務(wù)所的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，才能適應(yīng)越來越復(fù)雜的業(yè)務(wù)，才能有效避免事務(wù)所發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最終低財(cái)務(wù)損失；同時(shí)，高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息也有利于事務(wù)所制定經(jīng)營決策以及經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。其次，要盡快完善風(fēng)險(xiǎn)控制體系。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)無處不在，事務(wù)所必須完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，完善對(duì)每一個(gè)財(cái)務(wù)控制環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的評(píng)估機(jī)制，提高對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分析預(yù)測能力和判斷準(zhǔn)確度。同時(shí)要加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部的管理，以提高抵御政策風(fēng)險(xiǎn)的能力。多方面去加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理控制，有利于事務(wù)所及時(shí)采取措施防范及應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，最終提高稅務(wù)師事務(wù)所整體的風(fēng)險(xiǎn)防范和抵御能力。最后，要完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督體系。為提高內(nèi)部的審計(jì)部門工作人員的工作執(zhí)行力，需加強(qiáng)監(jiān)督力度，加強(qiáng)對(duì)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查審核程序，保證審核工作全面嚴(yán)格規(guī)范，這有利于提高監(jiān)督效果，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問題。此外，也要重視對(duì)審計(jì)人員的監(jiān)督，對(duì)此要建立與其工作相應(yīng)的考核機(jī)制，保證審計(jì)人員依法依規(guī)嚴(yán)格審計(jì)工作，降低審計(jì)人員舞弊事件的發(fā)生概率。與此同時(shí)，稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部各部門也可以交叉監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)各部門互相監(jiān)督，這有利于提高監(jiān)督的效果，進(jìn)而能培養(yǎng)事務(wù)所內(nèi)部公平公正廉潔的工作環(huán)境。

四、結(jié)束語

稅務(wù)師事務(wù)所加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制并使其有效發(fā)揮作用，是降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率、提高財(cái)務(wù)綜合管理能力、提高事務(wù)所經(jīng)營效益的重要保證。因此，面對(duì)當(dāng)前事務(wù)所普遍存在的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不足問題，事務(wù)所必須從提高企業(yè)的內(nèi)部控制意識(shí)、重視人才的作用、完善內(nèi)部控制相關(guān)制度、完善風(fēng)險(xiǎn)控制體系及完善監(jiān)督機(jī)制等方面去解決問題，從而使稅務(wù)師事務(wù)所在競爭激烈的市場環(huán)境下進(jìn)一步提高內(nèi)部財(cái)務(wù)管理水平，這有利于提高事務(wù)所的綜合競爭力，從而促進(jìn)其經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。