企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊的動(dòng)機(jī)、方法與審計(jì)對策思考

文/李曉蕊

企業(yè)常用會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、企業(yè)利潤表和企業(yè)現(xiàn)金流量表，這三種報(bào)表反映了企業(yè)負(fù)債狀況、償債能力、盈利能力和信譽(yù)度等方面的信息。當(dāng)今市場上，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊現(xiàn)象依然存在，財(cái)務(wù)人員會(huì)因?yàn)楦鞣N動(dòng)機(jī)而制作假報(bào)表，報(bào)表信息失真將嚴(yán)重影響企業(yè)信譽(yù)度以及市場的有序運(yùn)轉(zhuǎn)。對此，必須加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)力度，嚴(yán)格檢查企業(yè)稅收籌劃方案，建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊動(dòng)機(jī)與方法

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊動(dòng)機(jī)

當(dāng)前部分企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊動(dòng)機(jī)主要有三種：第一，企業(yè)財(cái)務(wù)人員為了應(yīng)對考核。目前，企業(yè)KPI考核指標(biāo)大部分是財(cái)務(wù)指標(biāo)，具體財(cái)務(wù)指標(biāo)包括企業(yè)凈利潤、財(cái)務(wù)目標(biāo)完成狀況、投資回報(bào)率是否達(dá)標(biāo)、企業(yè)產(chǎn)值、產(chǎn)品銷售收入和資產(chǎn)保值與增值率。財(cái)務(wù)考核是對企業(yè)財(cái)務(wù)績效與財(cái)務(wù)人員個(gè)人績效的雙重考核，如果企業(yè)財(cái)務(wù)績效不達(dá)標(biāo)，就會(huì)影響財(cái)務(wù)人員個(gè)人業(yè)績，同時(shí)，其對財(cái)務(wù)工作人員的獎(jiǎng)金和福利均有影響。這就在一定程度上導(dǎo)致部分財(cái)務(wù)人員為了個(gè)人業(yè)績與福利待遇而在報(bào)表編制工作中徇私舞弊，謊報(bào)績效。第二，滿足融資需求。各融資機(jī)構(gòu)對企業(yè)的融資標(biāo)準(zhǔn)非常嚴(yán)格。通常情況下，經(jīng)營業(yè)績良好、負(fù)債低、擁有較強(qiáng)的償債能力和盈利能力的企業(yè)組織更容易獲取融資資格。而中小企業(yè)融資普遍困難，其為了減輕資金周轉(zhuǎn)壓力、緩解融資困難，部分企業(yè)會(huì)制作假報(bào)表，虛報(bào)本企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營業(yè)績，對現(xiàn)金流量實(shí)施包裝。第三，隱瞞違法犯罪行為。部分企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員為了滿足一己之私會(huì)設(shè)置小金庫、挪用公款、貪污受賄，為了隱瞞這些違法犯罪行為，他們會(huì)制作假報(bào)表。也有部分企業(yè)為了隱瞞逃稅漏稅的罪證而在編撰報(bào)表的過程中徇私舞弊。

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊方法

據(jù)調(diào)查了解，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊方法主要有三種：第一，虛構(gòu)利潤。部分財(cái)務(wù)人員為了應(yīng)付財(cái)務(wù)考核或者企業(yè)為了減輕融資困難，會(huì)虛增企業(yè)銷售業(yè)務(wù)，對業(yè)務(wù)收入和利潤進(jìn)行虛構(gòu)，在年末虛開銷售業(yè)務(wù)發(fā)票。第二，虛增收入。部分財(cái)務(wù)人員及其企業(yè)組織會(huì)將虛擬資產(chǎn)、未收賬款、售后租回與售后回購以及各種非營業(yè)收入計(jì)入企業(yè)財(cái)務(wù)收入中，從而虛增收入。第三，虛增成本。部分企業(yè)為了逃稅漏稅，或部分財(cái)務(wù)人員為了隱瞞自己私設(shè)小金庫和挪用公款與貪污的罪證，就會(huì)虛增成本，故意減少利潤收入，虛報(bào)發(fā)票和領(lǐng)料單。

二、審計(jì)對策

（一）加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)力度

為杜絕企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊現(xiàn)象，審計(jì)部門首先要協(xié)同財(cái)務(wù)部門全面加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)力度，對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行嚴(yán)格審核，借助信息技術(shù)核對報(bào)表數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確。企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表通常能夠全面反映本組織在某一時(shí)點(diǎn)（像期末或者期初）所擁有的全部經(jīng)濟(jì)資源，明確本企業(yè)應(yīng)依法承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，同時(shí)反映企業(yè)所有者對內(nèi)部凈資產(chǎn)的基本要求。

對于負(fù)債能力良好企業(yè)來說，資產(chǎn)負(fù)債表中的數(shù)據(jù)通?？梢钥闯鲈撈髽I(yè)雖然有較多的負(fù)債，卻具備一定的償債能力和資金流動(dòng)能力，應(yīng)收票據(jù)和賬款數(shù)額較高，不會(huì)使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。利潤表具有動(dòng)態(tài)性特征，審核利潤表能對企業(yè)經(jīng)營規(guī)模進(jìn)行直接考察，準(zhǔn)確了解企業(yè)收益成果和企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，科學(xué)評估企業(yè)財(cái)務(wù)管理效益和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，從而制定融資決策方案?，F(xiàn)金流量表能夠準(zhǔn)確反映企業(yè)在某一特定時(shí)間內(nèi)的現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物金額及其流入流出狀況，審核現(xiàn)金流量表不僅能統(tǒng)計(jì)企業(yè)總現(xiàn)金流量，了解現(xiàn)金流動(dòng)向，還可以規(guī)范現(xiàn)金調(diào)配工作，避免出現(xiàn)現(xiàn)金挪用與貪污問題。審計(jì)部門在審核現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格審查各項(xiàng)目累計(jì)數(shù)金額與變動(dòng)額。此外，在審核企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的過程中應(yīng)注意對報(bào)表進(jìn)行合并以節(jié)省時(shí)間，提高審核效率，嚴(yán)查是否存在舞弊現(xiàn)象。

（二）嚴(yán)格檢查企業(yè)稅收籌劃方案

審計(jì)部門必須協(xié)同稅務(wù)部門嚴(yán)格檢查企業(yè)稅收籌劃方案，科學(xué)制定企業(yè)稅收籌劃管理年度工作目標(biāo)與計(jì)劃，嚴(yán)格執(zhí)行上級和國家稅收法律規(guī)劃與合法的稅收籌劃方案。在涉稅信息收集工作中，應(yīng)注意風(fēng)險(xiǎn)識別數(shù)據(jù)是否全面、適用，征管信息基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理與外部信息采集是否及時(shí)、準(zhǔn)確；是否定期對涉稅風(fēng)險(xiǎn)情報(bào)管理按要求進(jìn)行審核、分析、補(bǔ)充、修改；是否按規(guī)定開展數(shù)據(jù)審計(jì)、加工、分類、分析、風(fēng)險(xiǎn)要素、模型指標(biāo)維護(hù)、預(yù)警參數(shù)設(shè)置、指標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)分值的維護(hù)；是否正確維護(hù)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)中風(fēng)險(xiǎn)識別的風(fēng)險(xiǎn)要素，保證風(fēng)險(xiǎn)識別結(jié)果的準(zhǔn)確性，數(shù)據(jù)分析人員在數(shù)據(jù)整備過程中能夠發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)質(zhì)量、格式等方面存在的問題；是否及時(shí)通知數(shù)據(jù)采集部門改進(jìn)采集辦法進(jìn)行采集等。其次，企業(yè)組織應(yīng)注意做好涉稅風(fēng)險(xiǎn)識別工作，對涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理過程進(jìn)行全方位監(jiān)控。在涉稅風(fēng)險(xiǎn)識別工作中，應(yīng)注意做好一系列工作：是否按規(guī)定加強(qiáng)對涉稅風(fēng)險(xiǎn)識別指標(biāo)、模型和識別所需要素的風(fēng)險(xiǎn)；指標(biāo)模型建設(shè)是否科學(xué)、合理、可行；是否按規(guī)定實(shí)現(xiàn)、內(nèi)容建立指標(biāo)模型；是否運(yùn)用信息技術(shù)開展風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)模型運(yùn)用；是否技術(shù)修正指標(biāo)預(yù)警；是否按規(guī)定執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)識別計(jì)劃；是否按照執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)識別分析制度；是否制定分期風(fēng)險(xiǎn)識別計(jì)劃并嚴(yán)格執(zhí)行計(jì)劃；是否分類規(guī)劃運(yùn)用各種模型指標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)、方法及模板的有效性加以科學(xué)評估。

（三）發(fā)揮審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能

杜絕會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊行為，優(yōu)化審計(jì)對策，必須充分發(fā)揮審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能。在信息時(shí)代與市場經(jīng)濟(jì)背景下，審計(jì)機(jī)構(gòu)具備風(fēng)險(xiǎn)管理職能、經(jīng)濟(jì)評價(jià)職能和服務(wù)職能。在競爭非常激烈的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)管理的重要核心，審計(jì)工作是加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理必不可缺的環(huán)節(jié)。審計(jì)機(jī)構(gòu)以及審計(jì)人員在審計(jì)過程中，必須將風(fēng)險(xiǎn)作為核心，對整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程進(jìn)行全面調(diào)查和了解，做好風(fēng)險(xiǎn)識別與評估工作，同時(shí)根據(jù)評估結(jié)果提出有效的改進(jìn)建議，并不斷改善風(fēng)險(xiǎn)管理模式。經(jīng)濟(jì)評價(jià)職能是對企業(yè)內(nèi)控制度、財(cái)務(wù)報(bào)表和經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價(jià)，在具體評價(jià)工作中，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)全面核對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確以及各項(xiàng)制度是否健全、有效，從而根據(jù)制度執(zhí)行效果制定改善方案。在具體評價(jià)中，應(yīng)認(rèn)真審核利潤表和現(xiàn)金流量表，查看是否存在入不敷出的報(bào)表造假問題，注意識別提高經(jīng)濟(jì)效益的有效策略，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)到具體部門與個(gè)人。

應(yīng)處理好審計(jì)與財(cái)務(wù)內(nèi)控的關(guān)系。從辯證視角來看，審計(jì)和財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的關(guān)系體現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，審計(jì)有助于健全財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。從動(dòng)態(tài)視角來看，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作是構(gòu)建內(nèi)部控制管理制度的過程，該過程所涉及的工作內(nèi)容較為復(fù)雜，耗費(fèi)時(shí)間較長。通常在制定財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的過程中主要是以本組織發(fā)展動(dòng)向和綜合實(shí)力為基準(zhǔn)，其涉及到的審核工作較少。因此，部分企業(yè)所制定的內(nèi)控制度時(shí)常會(huì)缺乏可行性與健全性。發(fā)揮審計(jì)職能則有助于細(xì)化和健全內(nèi)控制度，加強(qiáng)該制度的可行性。第二，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度有助于提高企業(yè)審計(jì)工作質(zhì)量，促進(jìn)財(cái)務(wù)控制與審計(jì)工作的同步發(fā)展。第三，審計(jì)工作有助于客觀評估企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督力度。處理好審計(jì)與財(cái)務(wù)內(nèi)控的關(guān)系則必須促進(jìn)審計(jì)制度和內(nèi)控制度的有機(jī)融合，細(xì)化制度內(nèi)容，正確運(yùn)用審計(jì)工作方法提升財(cái)務(wù)內(nèi)控效果，同時(shí)，通過執(zhí)行內(nèi)控制度加強(qiáng)審計(jì)流程管理。

（四）引入先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法

做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作，識別是否存在舞弊問題，必須充分利用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法。在“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，大數(shù)據(jù)技術(shù)、“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)和人工智能技術(shù)被廣泛應(yīng)用于企業(yè)管理工作中，大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)通過引入數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)構(gòu)建了自動(dòng)化管理系統(tǒng)，使企業(yè)經(jīng)營管控日趨自動(dòng)化。優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)職能，提升審計(jì)質(zhì)量，則必須順應(yīng)企業(yè)管理自動(dòng)化趨勢，結(jié)合大數(shù)據(jù)時(shí)代的發(fā)展特征，充分引入先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法，借助大數(shù)據(jù)技術(shù)、人工智能技術(shù)和審計(jì)軟硬件技術(shù)輔助審計(jì)工作，高效處理在線審計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)變化問題，全面提升數(shù)據(jù)龐大、性質(zhì)復(fù)雜的審計(jì)工作效率。

（五）建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度

為避免企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，必須著重建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，依法打擊舞弊行為，企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)配合審計(jì)部門著重監(jiān)督財(cái)務(wù)人員的職業(yè)行為，規(guī)程操作，定期核查財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，核對賬簿，避免財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)被篡改。審計(jì)部門應(yīng)配合政府機(jī)關(guān)監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作，對出現(xiàn)舞弊行為的企業(yè)組織應(yīng)依法追究其責(zé)任。

結(jié)束語

綜上所述，為依法打擊企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊行為，必須充分發(fā)揮審計(jì)部門的作用，全面加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表與稅收籌劃方案審計(jì)力度，充分引入先進(jìn)的審計(jì)方法，著重優(yōu)化審計(jì)職能，并通過建立健全財(cái)務(wù)管理制度做好企業(yè)財(cái)務(wù)管理監(jiān)督工作。