公司全面預(yù)算管理問(wèn)題研究
——以單采血漿公司為例

邱智

（國(guó)藥中生中江蓉生單采血漿有限公司，四川 德陽(yáng) 618100）

黨的十八屆三中全會(huì)以來(lái)，財(cái)政部先后推出了《財(cái)政部關(guān)于關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》《管理會(huì)計(jì)基本指引》《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第200號(hào)——預(yù)算管理》，在此背景下，國(guó)有企業(yè)對(duì)預(yù)算管理的重視程度和預(yù)算管理的水平得到了普遍提高，單采血漿公司作為中國(guó)生物技術(shù)集團(tuán)公司的基層企業(yè)，在實(shí)施全面預(yù)算管理過(guò)程中還面臨很多問(wèn)題，對(duì)公司管理水平的提升帶來(lái)不利影響，也影響了集團(tuán)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。為此本文將深入研究國(guó)有單采血漿公司全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題，并針對(duì)問(wèn)題探討解決措施。

一、預(yù)算管理的概念及全面預(yù)算管理的特點(diǎn)

預(yù)算管理是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，通過(guò)對(duì)未來(lái)一定期間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面預(yù)測(cè)，科學(xué)合理配置企業(yè)各項(xiàng)資源，監(jiān)督執(zhí)行過(guò)程，進(jìn)行相關(guān)分析，評(píng)價(jià)執(zhí)行結(jié)果并進(jìn)行反饋，根據(jù)評(píng)價(jià)報(bào)告改善和調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理活動(dòng)。全面預(yù)算管理的特點(diǎn)是全員參與、全流程控制和全方位管理。

二、單采血漿公司全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題及原因分析

（一）對(duì)全面預(yù)算管理的重要性認(rèn)識(shí)不足

單采血漿公司是2007年按照衛(wèi)生部財(cái)政部等九部委文件要求從事業(yè)單位改制而來(lái)。員工對(duì)國(guó)有企業(yè)及其管理模式的認(rèn)識(shí)不足，許多企業(yè)總經(jīng)理、財(cái)務(wù)人員及其他員工對(duì)預(yù)算管理較為抵觸，認(rèn)為預(yù)算是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，預(yù)算不能增加公司的產(chǎn)品產(chǎn)量、收入和利潤(rùn)，單位沒(méi)有必要實(shí)施預(yù)算管理。導(dǎo)致在執(zhí)行預(yù)算中出現(xiàn)調(diào)整多、執(zhí)行率低、超預(yù)算項(xiàng)目多等現(xiàn)象。原因是對(duì)預(yù)算認(rèn)識(shí)不夠，主觀隨意性強(qiáng)，對(duì)項(xiàng)目論證不充分，甚至有預(yù)算費(fèi)用越多越好的思想。

（二）預(yù)算編制不科學(xué)

1．設(shè)定預(yù)算目標(biāo)時(shí)“摸著石頭過(guò)河”

單采血漿公司在編制年度預(yù)算時(shí)，通常都是“摸著石頭過(guò)河”。只是根據(jù)公司現(xiàn)有的資源，如何利用好它們，制定的都是“伸伸手”就能達(dá)到的目標(biāo)。究其原因，單采血漿公司都是從自身現(xiàn)有條件出發(fā)編制預(yù)算，不是以集團(tuán)的戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，還有自己制定的目標(biāo)肯定要容易一些，考核指標(biāo)才能輕松完成。

2．預(yù)算編制只局限于財(cái)務(wù)部門(mén)

公司編制年度預(yù)算，都是公司領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員一起，對(duì)下一年度的設(shè)備更換和購(gòu)置、各項(xiàng)支出等進(jìn)行預(yù)計(jì)，從而編制出年度預(yù)算，在大部員工的認(rèn)知中，預(yù)算管理就是財(cái)務(wù)計(jì)劃，預(yù)算編制是管理者和財(cái)務(wù)人員的事，全面預(yù)算是一種會(huì)計(jì)工具，是單純的財(cái)務(wù)預(yù)算以及控制費(fèi)用的一種手段。預(yù)算編制沒(méi)有做到全員、全部門(mén)參與，很難保證預(yù)算的科學(xué)性，也導(dǎo)致了預(yù)算執(zhí)行難度大，各部門(mén)執(zhí)行預(yù)算的積極性不高等問(wèn)題。

3．預(yù)計(jì)費(fèi)用和支出浮夸

在預(yù)算編制實(shí)際工作中，對(duì)產(chǎn)量等指標(biāo)是權(quán)威式預(yù)算，由母公司根據(jù)它的預(yù)算中對(duì)原料血漿需求分解到各個(gè)單采血漿公司。其他部分是參與式預(yù)算，由單采血漿公司編制，上報(bào)修訂審批。單采血漿公司編制的往往是低標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)算，制定容易實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，高報(bào)成本費(fèi)用預(yù)算目標(biāo)，夸大費(fèi)用金額，甚至虛報(bào)一些支出項(xiàng)目，操縱預(yù)算編制方案，為的是能夠輕松完成預(yù)算。

（三）預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)，預(yù)算調(diào)整隨意

1．有預(yù)算，輕執(zhí)行

有些單采血漿公司雖然每年都編制有預(yù)算，但在日常的工作中沒(méi)有按照預(yù)算執(zhí)行。例如沒(méi)有重視每月采漿量任務(wù)完成情況，到年末才發(fā)現(xiàn)實(shí)際完成的采漿量任務(wù)遠(yuǎn)低于預(yù)算目標(biāo)。一些項(xiàng)目支出，有沒(méi)有預(yù)算都在支出。導(dǎo)致一年終了，預(yù)算形同虛設(shè)，實(shí)際結(jié)果遠(yuǎn)遠(yuǎn)偏離預(yù)算目標(biāo)。

2．隨意調(diào)整預(yù)算

有些單采血漿公司遇到業(yè)務(wù)工作情況發(fā)生變化，不履行預(yù)算調(diào)整程序，在沒(méi)有審批的情況下，隨意進(jìn)行調(diào)整。預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中缺乏監(jiān)督，經(jīng)常出現(xiàn)很多沒(méi)有預(yù)算的項(xiàng)目支出及支出金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出預(yù)算的項(xiàng)目，預(yù)算沒(méi)有約束力。

（四）預(yù)算評(píng)價(jià)體系缺乏有效性

預(yù)算評(píng)價(jià)是預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，對(duì)于實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)和考核各責(zé)任中心業(yè)績(jī)具有重要作用。但實(shí)際工作中企業(yè)對(duì)其重視程度和落實(shí)情況不盡相同，很多企業(yè)不重視預(yù)算評(píng)價(jià)結(jié)果反饋及應(yīng)用。只重視編制、審核和執(zhí)行。導(dǎo)致預(yù)算評(píng)價(jià)體系形同虛設(shè)。

三、完善單采血漿公司全面預(yù)算管理的對(duì)策建議

（一）提高認(rèn)識(shí)，認(rèn)清預(yù)算管理對(duì)公司發(fā)展的重要性

上級(jí)公司可對(duì)單采血漿公司的管理層、財(cái)務(wù)人員及其他員工進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，對(duì)集團(tuán)愿景、使命、戰(zhàn)略目標(biāo)以及企業(yè)文化進(jìn)行宣貫，清楚公司的戰(zhàn)略目標(biāo)、目標(biāo)制定的依據(jù)、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的具體措施。單采血漿公司是為上級(jí)血液制品公司提供原料血漿的原材料供應(yīng)商，要服從血液制品公司的發(fā)展戰(zhàn)略。

為了提高員工對(duì)全面預(yù)算管理工作的認(rèn)識(shí)，企業(yè)還應(yīng)對(duì)全體員工進(jìn)行宣傳，使員工明確全面預(yù)算管理是為了落實(shí)集團(tuán)的戰(zhàn)略規(guī)劃，提升公司經(jīng)營(yíng)管理水平。將公司預(yù)算管理重要性，預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算任務(wù)分解以及預(yù)算績(jī)效考核方案?jìng)鬟_(dá)到每位員工，提高員工工作積極性和主動(dòng)性。

（二）從公司戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)制定年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃

預(yù)算目標(biāo)應(yīng)該服從集團(tuán)的戰(zhàn)略目標(biāo)，假如上級(jí)血制公司的年度計(jì)劃是產(chǎn)品銷(xiāo)售增長(zhǎng)20%，那么單采血漿公司的原料血漿供應(yīng)至少也要增長(zhǎng)20%。如果根據(jù)現(xiàn)有資源預(yù)計(jì)采漿量只能增長(zhǎng)10%，則預(yù)算中需要增加資源配置。資源配置包括人力資源配置和業(yè)務(wù)宣傳支出。人力資源配置預(yù)算包括對(duì)現(xiàn)有員工進(jìn)行培訓(xùn)和直接引進(jìn)人力資源支出。業(yè)務(wù)宣傳支出應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)需要科學(xué)確定支出預(yù)算，比如車(chē)輛不夠用，就需要預(yù)算添置車(chē)輛。同時(shí)要建立激勵(lì)機(jī)制，調(diào)動(dòng)員工的積極性。

（三）做到“全面”預(yù)算管理

全面預(yù)算管理應(yīng)涵蓋企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，包括經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、質(zhì)量、安全等各項(xiàng)活動(dòng)，公司人、財(cái)、物各個(gè)方面，供、產(chǎn)、銷(xiāo)各個(gè)環(huán)節(jié)。預(yù)算要做到“橫向到邊，縱向到底”，橫向指要涵蓋企業(yè)的所有部門(mén)，縱向指所有員工都要參與。

企業(yè)全面預(yù)算管理，包括企業(yè)預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、控制、調(diào)整、監(jiān)督、考評(píng)全過(guò)程。不能僅停留在編制、匯總和審批環(huán)節(jié)，還要通過(guò)預(yù)算考核等手段完成預(yù)算目標(biāo)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中、事后都應(yīng)納入預(yù)算管理。

根據(jù)預(yù)算的全員參與，改變以前的方式，召集各部門(mén)負(fù)責(zé)人一起討論下年預(yù)算，逐個(gè)部門(mén)梳理，對(duì)每個(gè)部門(mén)的設(shè)備支出、費(fèi)用支出等詳細(xì)預(yù)計(jì)，匯總形成公司的預(yù)算。例如梳理中，檢測(cè)部反映一臺(tái)離心機(jī)經(jīng)常故障，反復(fù)維修，影響工作，而財(cái)務(wù)上該設(shè)備購(gòu)置不到兩年。經(jīng)綜合評(píng)定，為保障正常工作，預(yù)算新增一臺(tái)離心機(jī)。還有后勤部門(mén)提到，污水處理設(shè)備已經(jīng)更新?lián)Q代，現(xiàn)在使用紫外線消毒處理，每年只用更換紫外線燈管，不再添加含氯消毒劑消毒，大大降低了消毒處理費(fèi)用，對(duì)污水處理費(fèi)用預(yù)算應(yīng)制定新標(biāo)準(zhǔn)。

為提升預(yù)算方案的準(zhǔn)確性，一是加強(qiáng)審核，剔除一些虛報(bào)項(xiàng)目。例如一家公司上報(bào)了房屋維修費(fèi)20萬(wàn)，如果是新建一兩年的房屋，可能是虛報(bào)，要核實(shí)審批。二是對(duì)金額加強(qiáng)審核。比如一項(xiàng)費(fèi)用，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于往年，或者一項(xiàng)設(shè)備，價(jià)格遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他單采血漿公司近期才采購(gòu)的金額，這些都需要核實(shí)扣減。

（四）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的剛性控制

公司將分解的每月采漿量任務(wù)完成情況與員工獎(jiǎng)勵(lì)工資掛鉤，如果只完成分解目標(biāo)的90%，按薪酬管理制度計(jì)算的員工獎(jiǎng)勵(lì)工資也按90%發(fā)放。這樣每位員工都會(huì)關(guān)注預(yù)算采漿量完成情況，努力完成年度采漿目標(biāo)。同時(shí)加強(qiáng)預(yù)算項(xiàng)目的管理，制定預(yù)算調(diào)整管理制度，明確調(diào)整審批流程和責(zé)任人及處罰細(xì)則。對(duì)預(yù)算調(diào)增和預(yù)算外項(xiàng)目加強(qiáng)審批，否決不需要的預(yù)算調(diào)整，對(duì)批準(zhǔn)的調(diào)整落實(shí)責(zé)任，對(duì)相關(guān)責(zé)任人沒(méi)有履行責(zé)任，造成額外支出的，按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰，保證預(yù)算調(diào)整有效執(zhí)行。

（五）完善預(yù)算考評(píng)指標(biāo)體系，落實(shí)預(yù)算考核結(jié)果

在預(yù)算考評(píng)指標(biāo)體系基礎(chǔ)上，將指標(biāo)按完成度加上偏離度綜合考核。例如對(duì)利潤(rùn)總額的考核項(xiàng)，按完成度考核，完成預(yù)算的80%為8分；90%為9分；100%為10分；超出不加分。加上偏離度考核，完成110%，扣分1分，偏離系數(shù)0.2；完成120%，扣分2分，偏離系數(shù)0.3；完成130%，扣分3分，偏離系數(shù)0.4；完成140%，扣分4分，偏離系數(shù)0.5。一家單采血漿公司，正常預(yù)計(jì)利潤(rùn)能完成280萬(wàn)，公司領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)心完不成考核被扣分，通過(guò)多預(yù)算一些成本費(fèi)用，預(yù)計(jì)利潤(rùn)200萬(wàn)。按完成度考核，完成200萬(wàn)得10分，完成280萬(wàn)也得10分。加上偏離度的考核，完成280萬(wàn)要扣除4*0.5=2分，只能得8分。這樣能督促在編制預(yù)算時(shí)據(jù)實(shí)預(yù)計(jì)，盡量準(zhǔn)確。

預(yù)算考評(píng)結(jié)果應(yīng)及時(shí)告知相關(guān)部門(mén)，各部門(mén)分析問(wèn)題原因提出整改方案，下年度預(yù)算中做好合理安排。預(yù)算考評(píng)結(jié)果應(yīng)作為下年度預(yù)算編制審批的重要參考。

四、結(jié)束語(yǔ)

本文對(duì)國(guó)有單采血漿公司全面預(yù)算管理工作中的問(wèn)題進(jìn)行了梳理分析，提出了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。首先應(yīng)解決認(rèn)識(shí)不足的問(wèn)題。只有提高了認(rèn)識(shí)，統(tǒng)一了思想，預(yù)算編制工作才能形成合力、高效。其次提出了各部門(mén)全體員工參與預(yù)算編制、執(zhí)行、考評(píng)全過(guò)程的建議，并提出采取績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)和責(zé)任處罰方式糾正預(yù)算執(zhí)行中的隨意性。最后提出在預(yù)算考評(píng)環(huán)節(jié)增加了相應(yīng)指標(biāo)進(jìn)行綜合考核，提高預(yù)算的準(zhǔn)確性。在后續(xù)工作中，可以將財(cái)務(wù)分析、業(yè)財(cái)融合與全面預(yù)算管理有機(jī)結(jié)合，為管理決策提供更有力的財(cái)務(wù)支撐，不斷提高單采血漿公司的管理水平。