淺析國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險及防范

文/孫海鵬

自黨的十八大以來，我國一直在法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)方面強(qiáng)調(diào)審計(jì)工作的重要性，隨著國家和社會審計(jì)的發(fā)展，各個經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的內(nèi)部審計(jì)工作越來越受到重視。國有經(jīng)濟(jì)是我國經(jīng)濟(jì)的主體，建立和完善內(nèi)部控制和監(jiān)督制度，以及優(yōu)化內(nèi)部監(jiān)督的規(guī)則和程序顯得尤其重要，同時需要有效的風(fēng)險管理體系和內(nèi)部審計(jì)相輔相成。

一、當(dāng)前國企內(nèi)部審計(jì)的特征

國有企業(yè)正處在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的重要階段，要適時放慢經(jīng)濟(jì)增長速度，提高各行業(yè)的高質(zhì)量生產(chǎn)，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，完善公司制度，抓住市場機(jī)遇，逐步調(diào)整、優(yōu)化和完善內(nèi)部審計(jì)。

（一）國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容多樣性

內(nèi)部監(jiān)督的范圍比較全面，迄今為止，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要涉及利潤的監(jiān)督管理、財務(wù)會計(jì)和分析、企業(yè)支出等。在新的環(huán)境下，國有企業(yè)必須改善其操作程序的分類和修改重大項(xiàng)目的評估和管理。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)對項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，這意味著從單方面的財務(wù)和價值監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)楸O(jiān)督和管理業(yè)務(wù)全流程。

內(nèi)部控制的功能也隨著國有企業(yè)結(jié)構(gòu)的變化而變化，在大多數(shù)情況下，內(nèi)部審計(jì)是檢查和糾正錯誤；在新環(huán)境下，國有企業(yè)必須從事后管理轉(zhuǎn)變?yōu)轭A(yù)防性、持續(xù)性的監(jiān)督和反饋跟蹤，使用內(nèi)部監(jiān)督、評估和確認(rèn)的功能。

審計(jì)的對象可以根據(jù)其所有權(quán)分為資金、對象、規(guī)則和責(zé)任人，最常見的方法是使用資金和實(shí)物作為內(nèi)部控制的起點(diǎn)，在競爭日益激烈的市場中，內(nèi)部審計(jì)將有助于對聘任領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行更嚴(yán)格的業(yè)務(wù)評估、組織計(jì)劃、規(guī)則、標(biāo)準(zhǔn)和流程的審查和監(jiān)督。

（二）內(nèi)部審計(jì)的重要性

近年來，國家審計(jì)機(jī)關(guān)繼續(xù)在內(nèi)部審計(jì)活動的各個方面提供指導(dǎo)和支持，內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)著更大的責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)是自我監(jiān)督、核查和自我規(guī)范的重要工具，國有企業(yè)經(jīng)營者有必要對其進(jìn)行界定。國企的內(nèi)部監(jiān)督活動，要對其人員配備和組織結(jié)構(gòu)給予適當(dāng)考慮。

（三）審計(jì)工作的專業(yè)化

國有企業(yè)需要更專業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督，隨之而來的是對業(yè)務(wù)內(nèi)容的調(diào)整和補(bǔ)充，以及職能部門職責(zé)的變化，這主要影響團(tuán)隊(duì)的敬業(yè)精神和工作方法。內(nèi)部監(jiān)督在一定程度上獨(dú)立于其組織結(jié)構(gòu)，其人員應(yīng)通過提供復(fù)雜而真實(shí)的設(shè)備和信息，客觀評估各個領(lǐng)域的知識以及為業(yè)務(wù)發(fā)展提出建議，確保工作方法的專業(yè)性。

二、國企內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)存問題

（一）審計(jì)范圍過小

國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，包括收支審計(jì)、資本利用審計(jì)和績效審計(jì)。目前，國有企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督人員只涉及兩個初始要素，而忽略了對企業(yè)績效的審計(jì)。在一定時期內(nèi)，由于不允許對各種企業(yè)項(xiàng)目的特定變更進(jìn)行審計(jì)，也不允許參與投標(biāo)過程、預(yù)算項(xiàng)目和會計(jì)項(xiàng)目的結(jié)算，因此國有企業(yè)的內(nèi)部管理人員不能提高對審計(jì)工作的認(rèn)識，將影響高質(zhì)量的審計(jì)管理評估及內(nèi)部監(jiān)督的有效性，有些審計(jì)員發(fā)現(xiàn)了問題，但不了解其重要性，也沒有找到正確的解決方案。

（二）審計(jì)力度不大

國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的強(qiáng)度反映在政府和審計(jì)機(jī)構(gòu)對企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)過程中，直接影響著審計(jì)質(zhì)量，許多企業(yè)為了更有效、快速地發(fā)展內(nèi)部控制，對企業(yè)進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督。一方面，他們可能會發(fā)現(xiàn)公司缺乏資金支持。但是目前，國有企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督者審計(jì)工作薄弱，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量仍然不高，主要原因是審計(jì)機(jī)構(gòu)非常重視工作流程的形式。另一方面，審計(jì)的質(zhì)量還取決于審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對審計(jì)的了解，審計(jì)應(yīng)在實(shí)際檢查和調(diào)查的基礎(chǔ)上進(jìn)行，在檢查過程中，審計(jì)員特別注意聽取企業(yè)負(fù)責(zé)人的業(yè)績報告，降低了審計(jì)質(zhì)量。

（三）缺乏監(jiān)督力量

建立有效監(jiān)督國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)活動的監(jiān)督機(jī)制，可以顯著提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。監(jiān)督水平直接反映了審計(jì)質(zhì)量，特別是在國有企業(yè)中，但國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門地位不高。不允許部門之間交換信息，競爭和合作機(jī)制使之成為不可能，除了內(nèi)部監(jiān)督不完善之外，國有企業(yè)不能在企業(yè)發(fā)展的外部監(jiān)督中發(fā)揮國家作用，經(jīng)營者對審計(jì)運(yùn)作沒有正確的理解，如果僅有政府對國有企業(yè)的監(jiān)督，對國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部和外部監(jiān)督在其發(fā)展過程中是不夠的。

（四）沒有足夠的獨(dú)立性

國有企業(yè)目前主要由財務(wù)部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行審計(jì)，這影響了審計(jì)的權(quán)限和獨(dú)立性。此外，國有企業(yè)中沒有獨(dú)立的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)幾乎同時被任命為領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)，審計(jì)職能在日常運(yùn)作中是無用的，這可能對審計(jì)運(yùn)作的獨(dú)立性和能力產(chǎn)生嚴(yán)重影響。隨著國有企業(yè)的不斷發(fā)展，對審計(jì)的關(guān)注以及審計(jì)師需要接受一定程度的培訓(xùn)。作為審計(jì)師，有必要研究構(gòu)成審計(jì)操作行為基礎(chǔ)的專業(yè)審計(jì)方法以及相關(guān)法律法規(guī)和會計(jì)原則?，F(xiàn)階段需要加強(qiáng)審計(jì)的業(yè)務(wù)能力，審計(jì)方法與時俱進(jìn)，迫切需要創(chuàng)新的管理方法來保證審計(jì)質(zhì)量。

三、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作改進(jìn)的策略

（一）重視內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)部門日益成為向國有企業(yè)提供業(yè)務(wù)和風(fēng)險預(yù)防建議的重要部門，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必須自覺地培育基于內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)文化，以使內(nèi)部審計(jì)結(jié)果公正合理而不是根據(jù)主要管理者的主觀意見。企業(yè)必須確保內(nèi)部審計(jì)的完全獨(dú)立性，并僅向國企董事會報告，對審計(jì)的內(nèi)容和結(jié)果負(fù)全部責(zé)任，所有賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的權(quán)力都必須達(dá)成協(xié)議責(zé)任和能力的原則，并明確審計(jì)部門和人員的操作責(zé)任和標(biāo)準(zhǔn)，以防止個人在內(nèi)部影響總體結(jié)果。

（二）加強(qiáng)內(nèi)外監(jiān)督

為加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，必須建立健全國有企業(yè)審計(jì)的內(nèi)部質(zhì)量管理體系，并改革內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，從內(nèi)部管理方式的改革入手，逐步完善內(nèi)部管理體系，根據(jù)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)需求進(jìn)行系統(tǒng)的審計(jì)。在開發(fā)領(lǐng)域中，建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，內(nèi)部企業(yè)運(yùn)營商相互審查，建立監(jiān)督委員會和董事會以改善績效；根據(jù)國有企業(yè)的特點(diǎn)改進(jìn)內(nèi)部評估體系，增強(qiáng)企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)過程中的作用，并進(jìn)一步提高審計(jì)師的專業(yè)水平。國有企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，直接關(guān)系到國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，國有企業(yè)的內(nèi)部控制失效可能導(dǎo)致重大損失，因此必須提高監(jiān)督意識，真誠地尊重法律規(guī)定的權(quán)利和義務(wù)，并加強(qiáng)對國有企業(yè)的外部監(jiān)督；紀(jì)律檢查和司法部門應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)管理者的操作監(jiān)督、調(diào)查腐敗案件，并負(fù)責(zé)依法披露信息。

（三）加強(qiáng)審計(jì)部門的資源分配與協(xié)同

內(nèi)部監(jiān)督職能和目標(biāo)的變化以及內(nèi)部監(jiān)督獨(dú)立性的要求，對審計(jì)工作提出了更高的要求，內(nèi)部審計(jì)管理模式的變化導(dǎo)致內(nèi)部資源的重新分配和使用，因此檢查需要加強(qiáng)對控制活動的集中管理，改善對控制組織的縱向管理，合理分配各級企業(yè)之間的檢查資源，以提高整體控制的有效性，同時通過外部研究和參與項(xiàng)目，從總體上提高審計(jì)的工作質(zhì)量。

（四）創(chuàng)新審計(jì)體制和方式

對于審計(jì)人員而言，第一步應(yīng)該是改變審計(jì)的觀念，仔細(xì)研究新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下審計(jì)的基本要求；國有企業(yè)應(yīng)該培訓(xùn)審計(jì)員，以消除過去的思維模式，而訓(xùn)練有素的審計(jì)員可以建立定量評估機(jī)制。如果可行，審計(jì)團(tuán)隊(duì)的領(lǐng)導(dǎo)者和審計(jì)師可以自由組建一個互補(bǔ)的團(tuán)隊(duì)，在審計(jì)之后，會議按時間表舉行，在此期間董事會成員評估問題并提出解決方案。在大數(shù)據(jù)時代，審計(jì)方法和實(shí)踐也有了新的發(fā)展，利用現(xiàn)有數(shù)據(jù)不斷提取有價值的信息并創(chuàng)建審計(jì)基礎(chǔ)，從而提高審計(jì)質(zhì)量。

（五）全面落實(shí)內(nèi)部審計(jì)方案

為了確保合理使用分配給審計(jì)的資源，公司董事會應(yīng)正確評估內(nèi)部審計(jì)建議的有效性，審計(jì)師應(yīng)充分注意內(nèi)部審計(jì)報告，并在考慮審計(jì)結(jié)果和建議的基礎(chǔ)上對內(nèi)部審計(jì)報告進(jìn)行積極修改，以確保審計(jì)結(jié)果充分。企業(yè)應(yīng)充分重視內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，并利用外部專家的資源對內(nèi)部審計(jì)結(jié)果進(jìn)行評估；同時內(nèi)部檢查人員應(yīng)利用網(wǎng)絡(luò)平臺積極學(xué)習(xí)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)知識，運(yùn)用先進(jìn)的技術(shù)提高審計(jì)工作的質(zhì)量。

（六）提高內(nèi)部審計(jì)職權(quán)

首先，需要對總體情況進(jìn)行調(diào)整，審計(jì)的結(jié)果將有利于管理者的決策；對國有企業(yè)的內(nèi)部檢查是對企業(yè)的定期內(nèi)部監(jiān)督；審計(jì)員通常僅限于傳統(tǒng)的工作方法，作為日常控制和對個人資金運(yùn)作的控制。而企業(yè)可能只是局部的例外，這就要求審計(jì)師運(yùn)用整體概念，分析區(qū)域?qū)用娴膶?shí)際問題，并確定國有企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的主要問題。此外，檢查的經(jīng)營目標(biāo)必須根據(jù)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)確認(rèn)，并幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。在審核過程中，需要不斷監(jiān)控公司業(yè)務(wù)戰(zhàn)略的變化，調(diào)整公司不同部門之間的關(guān)系，為管理層提出合理的建議。

四、結(jié)語

從市場環(huán)境變化的角度出發(fā)，本文首先概述了新環(huán)境下內(nèi)部監(jiān)督的特點(diǎn)，其次分析了國有企業(yè)內(nèi)部控制背景下的風(fēng)險類型和消除方法。國有企業(yè)的風(fēng)險管理和管理制度可以減少企業(yè)的損失，并且提出了改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的建議。