風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管控研究

代麗維

審計(jì)質(zhì)量作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)營(yíng)發(fā)展的重要因素，更是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)生存與發(fā)展的關(guān)鍵。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行質(zhì)量管控，不但能夠強(qiáng)化事務(wù)所內(nèi)部管理水平，也能提高事務(wù)所執(zhí)行效率，對(duì)事務(wù)所今后發(fā)展有著重要意義。結(jié)合當(dāng)前情況來(lái)看，財(cái)政部門對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了修改，在執(zhí)行新標(biāo)準(zhǔn)上，加大了對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理，全面提高審計(jì)質(zhì)量水平，給會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作開(kāi)展提供專業(yè)指導(dǎo)。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管控的意義

基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的審計(jì)，也就是把企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)作核心，從系統(tǒng)化與戰(zhàn)略化角度入手，采取由上至下的審計(jì)方法進(jìn)行審計(jì)管理。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的審計(jì)模式展現(xiàn)出了當(dāng)前審計(jì)行業(yè)發(fā)展的趨勢(shì)。通過(guò)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)管理，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行科學(xué)管控，能夠有效減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，保證審計(jì)工作質(zhì)量。這種新型的審計(jì)模式，能夠有效提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作效率，增強(qiáng)國(guó)內(nèi)審計(jì)市場(chǎng)綜合實(shí)力，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所今后發(fā)展有著重要意義。

二、事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的主要成因

在開(kāi)展審計(jì)工作過(guò)程中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指由于被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施一定的審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)上述重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)而發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，從而可能使審計(jì)報(bào)告使用者遭受嚴(yán)重?fù)p失。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)把控不好，不僅會(huì)直接降低審計(jì)報(bào)告的可信性，影響審計(jì)報(bào)告使用者作出正確決策，還會(huì)影響到會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信譽(yù)甚至生存和發(fā)展。

所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要。通常情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型具體有以下幾點(diǎn)。

（一）固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)

固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)均是由被審計(jì)單位產(chǎn)生，會(huì)計(jì)事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法對(duì)這兩種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理控制。其中固有風(fēng)險(xiǎn)也就是指被審計(jì)單位，在沒(méi)有完全按照會(huì)計(jì)管理要求進(jìn)行操作的情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)現(xiàn)象的可能性。而控制風(fēng)險(xiǎn)也就是指被審計(jì)單位內(nèi)部控制沒(méi)有得到充分發(fā)揮，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)誤現(xiàn)象，這種現(xiàn)象往往會(huì)受到內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)等因素影響。不管是固有風(fēng)險(xiǎn)還是控制風(fēng)險(xiǎn)，都要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分了解被審計(jì)單位環(huán)境，結(jié)合其實(shí)際情況，采取合理的控制測(cè)試，加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制活動(dòng)的調(diào)查與了解，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的防范，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)

導(dǎo)致檢查風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的主要原因是指審計(jì)工作人員沒(méi)有及時(shí)找出被審計(jì)單位內(nèi)部控制或者財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的各種重大報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)。為了實(shí)現(xiàn)檢查風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制，審計(jì)工作人員一般會(huì)通過(guò)采用獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，降低風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。基于此審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)工作人員可以在了解被審計(jì)單位環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以便將檢查風(fēng)險(xiǎn)和總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管控措施

（一）嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，需要加強(qiáng)現(xiàn)有職工職業(yè)道德培訓(xùn)，強(qiáng)化其道德素養(yǎng)，提高職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。嚴(yán)格按照職業(yè)操守進(jìn)行操作，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)工作人員保護(hù)自身利益，降低法律職責(zé)的主要方法。如果沒(méi)有重視職業(yè)道德規(guī)范要求，在落實(shí)審計(jì)工作時(shí)，沒(méi)有充分展現(xiàn)出職業(yè)道德的嚴(yán)謹(jǐn)性，或者為了節(jié)約時(shí)間而隨意縮減審計(jì)內(nèi)容，或者簡(jiǎn)化審批流程，幫助被審計(jì)單位掩蓋舞弊行為，在出現(xiàn)審計(jì)訴訟的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)工作人員將會(huì)面臨應(yīng)有的處罰。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要加強(qiáng)職工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)培訓(xùn)，強(qiáng)化職工審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，讓每個(gè)人員都能了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理在其發(fā)展中的作用，自主參與到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制活動(dòng)中，從而提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的審計(jì)項(xiàng)目全過(guò)程管控

1.審計(jì)項(xiàng)目承接階段

項(xiàng)目承接作為審計(jì)項(xiàng)目的首個(gè)環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作職責(zé)在于合理選擇潛在客戶，積極建設(shè)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)?？蛻糇鳛閷徲?jì)的主體，項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)則是審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行的主體，兩者之間存在必然聯(lián)系，更是保證審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作順利進(jìn)行的前提依據(jù)。在此環(huán)節(jié)中，需要做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理準(zhǔn)備工作。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該對(duì)每個(gè)客戶實(shí)際情況有充分的了解，根據(jù)客戶提出的審計(jì)工作要求，加強(qiáng)特殊項(xiàng)目的識(shí)別和分析，評(píng)估審計(jì)項(xiàng)目可能發(fā)生重大風(fēng)險(xiǎn)的幾率，根據(jù)分析結(jié)果，制定風(fēng)險(xiǎn)控制與防范計(jì)劃，降低風(fēng)險(xiǎn)給事務(wù)所帶來(lái)的影響。

2.審計(jì)實(shí)施階段

在落實(shí)審計(jì)工作過(guò)程中，針對(duì)現(xiàn)金、固定資產(chǎn)等科目，需要嚴(yán)格按照實(shí)際要求，科學(xué)制定盤點(diǎn)體系，由審計(jì)工作人員在不通知被審計(jì)單位的情況下進(jìn)行突擊檢查，監(jiān)督管理相關(guān)部門進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)結(jié)果記錄到盤點(diǎn)報(bào)表中，由被審計(jì)單位盤點(diǎn)人員、管理人員，與會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)督盤點(diǎn)的審計(jì)人員一同簽字確認(rèn)。針對(duì)盤點(diǎn)結(jié)果，需要剔除審計(jì)期末至檢查過(guò)程中，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的影響，將其調(diào)整到審計(jì)期末，比較是否和賬目中的數(shù)額一致。針對(duì)銀行存款、應(yīng)收賬款的科目，需要嚴(yán)格按照函證體系要求進(jìn)行操作，向被審計(jì)單位債權(quán)債務(wù)人發(fā)詢證函，核查相關(guān)交易事宜的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，降低被審計(jì)單位給審計(jì)工作帶來(lái)的影響。在落實(shí)審計(jì)工作時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)給財(cái)務(wù)報(bào)表帶來(lái)不利影響的內(nèi)容需要予以高度重視，針對(duì)存在的問(wèn)題，需要及時(shí)邀請(qǐng)專家進(jìn)行處理。對(duì)于識(shí)別出的重大風(fēng)險(xiǎn)因素，需要及時(shí)上報(bào)給上級(jí)部門，對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)流程進(jìn)行修改，提高項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。

3.審計(jì)完結(jié)階段

在審計(jì)工作結(jié)束以后，根據(jù)審計(jì)結(jié)果提出審計(jì)建議，形成審計(jì)報(bào)告。在此環(huán)節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，需要結(jié)合審計(jì)報(bào)告進(jìn)行處理，并加強(qiáng)被審計(jì)單位復(fù)審。在完成審計(jì)工作以后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要加強(qiáng)被審計(jì)單位復(fù)審，檢查審計(jì)人員掌握被審計(jì)單位調(diào)查結(jié)果是否真實(shí)有效、檢查流程是否規(guī)范、對(duì)被審計(jì)單位實(shí)際情況診斷是否真實(shí)有效、作為判斷依據(jù)的審計(jì)證據(jù)是否合理，從根源上防止由于對(duì)被審計(jì)單位情況診斷不精準(zhǔn)而給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）建立健全的審計(jì)質(zhì)量管理機(jī)制

審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理體系中包含了審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行計(jì)劃、審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)管理、持續(xù)業(yè)務(wù)監(jiān)督與指導(dǎo)等諸多內(nèi)容。在建立審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理體系過(guò)程中，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)三級(jí)復(fù)合體系，也就是項(xiàng)目經(jīng)理現(xiàn)場(chǎng)全面復(fù)核、部門負(fù)責(zé)人復(fù)核項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核過(guò)的工作底稿、主任會(huì)計(jì)師或授權(quán)質(zhì)量監(jiān)管部門進(jìn)行分析性復(fù)核和重點(diǎn)檢查等，從根源上保證審計(jì)工作質(zhì)量。在實(shí)際工作中，大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的三級(jí)復(fù)核流程過(guò)于形式化，無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的價(jià)值。所以，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要對(duì)現(xiàn)有的三級(jí)復(fù)核體系進(jìn)行深入改革，明確各級(jí)復(fù)核內(nèi)容與流程，安排專業(yè)人員做好三級(jí)復(fù)核工作，并根據(jù)復(fù)核結(jié)果制定復(fù)核報(bào)告，讓復(fù)核機(jī)制落實(shí)到位，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量的把控。

（四）建立審計(jì)責(zé)任追究制度

會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要積極建設(shè)職責(zé)追究體系，將審計(jì)工作職責(zé)分配到具體人員身上，從一線審計(jì)工作人員到項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門經(jīng)理，都要明確審計(jì)工作內(nèi)容，建立相應(yīng)的職責(zé)體系。如果在審計(jì)工作中，哪個(gè)崗位沒(méi)有嚴(yán)格履行審計(jì)工作職責(zé)，存在審計(jì)問(wèn)題，需要追究該崗位人員職責(zé)。建設(shè)審計(jì)職責(zé)追究體系，便于各級(jí)人員明確自身工作職責(zé)，保證審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作落實(shí)到位，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。

（五）提供審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力

由于現(xiàn)在行業(yè)模式越來(lái)越多，企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍越來(lái)越廣，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷創(chuàng)新，使得財(cái)務(wù)核算也變得越來(lái)越復(fù)雜。在這種情況下，審計(jì)人員必須重視知識(shí)的不斷更新和拓展，及時(shí)學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則，熟悉當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)模式，提高自己的專業(yè)勝任能力。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，在當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境下，為了促進(jìn)審計(jì)工作更好發(fā)展，在執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理和控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并思考各種影響審計(jì)項(xiàng)目的因素，結(jié)合調(diào)查結(jié)果，制定可行性審計(jì)計(jì)劃，嚴(yán)格按照國(guó)家要求執(zhí)行審計(jì)工作，規(guī)范審計(jì)流程，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和管理，在保證審計(jì)工作質(zhì)量的同時(shí)，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。