關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的探討

楊 玫 邯鄲長(zhǎng)城會(huì)計(jì)師事務(wù)所(普通合伙)

前言

審計(jì)工作是當(dāng)前社會(huì)提升企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的有效監(jiān)管，能不能夠有效的提升企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量決定于審計(jì)工作能力的高低。在當(dāng)前國(guó)家經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展過(guò)程當(dāng)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高自身審計(jì)工作質(zhì)量可以對(duì)本行業(yè)企業(yè)的長(zhǎng)久有序發(fā)展提供有力支撐，在目前社會(huì)發(fā)展進(jìn)程當(dāng)中擁有著不可替代的重要意義，所以對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制進(jìn)行探究，采取相應(yīng)措施進(jìn)行監(jiān)督管理至關(guān)重要。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制現(xiàn)狀

(一)業(yè)務(wù)接收方面

在現(xiàn)在很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行業(yè)務(wù)選擇和接收的時(shí)候，會(huì)由于不同的客戶(hù)關(guān)系進(jìn)行不一樣的對(duì)待。對(duì)于客戶(hù)的審計(jì)項(xiàng)目工作，在審計(jì)工作開(kāi)展的時(shí)候會(huì)按照以前年度出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行當(dāng)年的審計(jì)工作，但是對(duì)于當(dāng)年被審計(jì)單位有沒(méi)有新增的業(yè)務(wù)領(lǐng)域及其業(yè)務(wù)新增詳細(xì)狀況缺乏具體的調(diào)研；而對(duì)于第一次進(jìn)行審計(jì)工作的客戶(hù)，在簽訂工作合同之前，沒(méi)有進(jìn)行被審計(jì)單位基本情況的詳細(xì)調(diào)查工作，對(duì)被審計(jì)單位詳細(xì)業(yè)務(wù)開(kāi)展?fàn)顩r不是十分了解，容易造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)工作質(zhì)量。

(二)業(yè)務(wù)開(kāi)展方面

在實(shí)際審計(jì)業(yè)務(wù)工作開(kāi)展的時(shí)候，雖然對(duì)于具體審計(jì)過(guò)程有著詳細(xì)的規(guī)定，但是在實(shí)踐中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)工作流程不規(guī)范的問(wèn)題，尤其是在進(jìn)行審計(jì)工作核查的時(shí)候，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)流于形式的工作現(xiàn)象。很多領(lǐng)導(dǎo)或相關(guān)審核工作人員，并沒(méi)有對(duì)實(shí)際審核工作內(nèi)容進(jìn)行具體的核查，直接就是進(jìn)行形式化的簽字蓋章，導(dǎo)致審計(jì)工作質(zhì)量沒(méi)有有效的保障機(jī)制，影響審計(jì)工作質(zhì)量的控制。

(三)業(yè)務(wù)監(jiān)管方面

目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作監(jiān)督管理主要是利用程序化的標(biāo)準(zhǔn)制定、工作底稿審核、信息公開(kāi)等方式，再有就是對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督管理，但是缺少相應(yīng)的有效的全流程監(jiān)督管理，沒(méi)有形成專(zhuān)門(mén)的審計(jì)監(jiān)督管理部門(mén)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)的監(jiān)管工作，更是缺少?gòu)?qiáng)有力的懲罰機(jī)制。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制存在的問(wèn)題

(一)審計(jì)質(zhì)量控制認(rèn)識(shí)不足

現(xiàn)階段會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量急劇增多，尤其是中小型企業(yè)占據(jù)絕大多數(shù)，他們的出現(xiàn)為當(dāng)前審計(jì)工作做出了重要的貢獻(xiàn)，可是因?yàn)槭聞?wù)所數(shù)量增多，對(duì)審計(jì)人員需求也在隨之加大，進(jìn)而出現(xiàn)一些審計(jì)工作能力并不強(qiáng)的人員進(jìn)入工作崗位，而且他們本身并沒(méi)有強(qiáng)烈的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使其在實(shí)際審計(jì)工作當(dāng)中自然不會(huì)擁有足夠的工作嚴(yán)謹(jǐn)性，致使審計(jì)工作質(zhì)量較低，甚至導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。還有相當(dāng)一部分的事務(wù)所管理人員也沒(méi)有足夠的審計(jì)質(zhì)量管理認(rèn)識(shí)，重點(diǎn)過(guò)度關(guān)注事務(wù)所經(jīng)濟(jì)效益，忽略質(zhì)量管理，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展嚴(yán)重不利。

(二)審計(jì)質(zhì)量控制制度缺乏

大部分中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)面臨的問(wèn)題是有限的審計(jì)工作人員和資金數(shù)量，致使其面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的承受能力不足，而一些大型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?yàn)閾碛写笠?guī)模的專(zhuān)業(yè)審計(jì)工作者，并且擁有雄厚的資金基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)承受力相對(duì)較強(qiáng)。但是現(xiàn)階段我國(guó)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所占據(jù)特別大的比例，這種現(xiàn)象限制了目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展整體情況?？v觀(guān)這種現(xiàn)象的原因主要還是因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)控制度管理不夠嚴(yán)謹(jǐn)，制度建設(shè)不夠健全。導(dǎo)致基層審計(jì)工作人員對(duì)于項(xiàng)目實(shí)際工作開(kāi)展沒(méi)有引起足夠的重視，不能夠嚴(yán)格按照審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展審計(jì)工作，很多審計(jì)工作者在實(shí)際項(xiàng)目當(dāng)中經(jīng)常出現(xiàn)應(yīng)付的工作態(tài)度。

(三)審計(jì)人員能力有限

審計(jì)工作人員的需求量大，也就出現(xiàn)了相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員短缺的市場(chǎng)現(xiàn)象，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所都面臨著專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員匱乏的問(wèn)題，雖然審計(jì)相關(guān)專(zhuān)業(yè)的從業(yè)人員并不少，但是具有較高審計(jì)工作能力的高素質(zhì)人才有限，甚至非常匱乏。面對(duì)這種情況，為了滿(mǎn)足日常審計(jì)工作的需求，很多事務(wù)所在進(jìn)行人才引進(jìn)的時(shí)候降低了準(zhǔn)入門(mén)檻，由此就導(dǎo)致低素質(zhì)審計(jì)人員進(jìn)入審計(jì)行業(yè)，加大審計(jì)質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制對(duì)策探討

(一)健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)督管理制度

在我們國(guó)家針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作監(jiān)督管理部門(mén)包括證券監(jiān)管委員會(huì)、財(cái)政部以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)三個(gè)部門(mén)，為了更為全面的對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行有效控制，可以在三個(gè)角度進(jìn)行：首先，加強(qiáng)進(jìn)行信息化管理。因?yàn)槟壳翱萍紡?qiáng)國(guó)戰(zhàn)略背景下，科技進(jìn)步飛速，各種信息化建設(shè)飛速發(fā)展。信息技術(shù)在日常工作當(dāng)中扮演著越來(lái)越重要的角色，監(jiān)督管理部門(mén)可以通過(guò)信息化的角度進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督管理的建設(shè)。其次，加大對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獎(jiǎng)懲力度。針對(duì)事務(wù)所工作中出現(xiàn)的不合法或違規(guī)行為，一定要及時(shí)進(jìn)行社會(huì)公示，給予嚴(yán)厲的處罰措施，提高審計(jì)工作質(zhì)量。最后，一定要重視會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于之前違法違規(guī)問(wèn)題的整改情況，一定要監(jiān)督其進(jìn)行有力整改，整改到位后再允許其正常進(jìn)行項(xiàng)目承接、業(yè)務(wù)開(kāi)展。對(duì)于多次或長(zhǎng)時(shí)間未完成整改的事務(wù)所采取更加嚴(yán)格的制裁措施。

(二)增強(qiáng)重要審計(jì)環(huán)節(jié)審計(jì)質(zhì)量管理

針對(duì)目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作程序的研究，在進(jìn)行事務(wù)所審計(jì)工作質(zhì)量的核查時(shí)，一定要按照我們國(guó)家的實(shí)際發(fā)展情況，制定具有實(shí)踐意義的審計(jì)質(zhì)量監(jiān)管制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所一定要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量監(jiān)管的重視程度以及相應(yīng)的管理措施，利用優(yōu)化審計(jì)質(zhì)量管理體系的方式建立審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，把每一項(xiàng)工作流程都納入到監(jiān)管當(dāng)中，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審核，提高工作人員對(duì)審計(jì)日常工作的重視程度，不僅僅是加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)最終工作成果的質(zhì)量監(jiān)督管理，對(duì)于業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中的任何一個(gè)環(huán)節(jié)尤其是重要關(guān)鍵環(huán)節(jié)一定要加以重視，注重各種工作材料的備份和留檔。在結(jié)合我們國(guó)家實(shí)際情況的同時(shí)也要重視對(duì)國(guó)外先進(jìn)工作經(jīng)驗(yàn)到的學(xué)習(xí)與引進(jìn)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量控制手段的創(chuàng)新性發(fā)展。

(三)著重加強(qiáng)審計(jì)工作人員專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)

目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所順應(yīng)企業(yè)數(shù)量增多與國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量每年都在增加，想要增強(qiáng)自身發(fā)展，保障會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核心競(jìng)爭(zhēng)能力，提升專(zhuān)業(yè)人才工作水平，留住人才是關(guān)鍵。擁有高素質(zhì)的審計(jì)工作人員，才能夠有效的開(kāi)展更為復(fù)雜的審計(jì)業(yè)務(wù)工作，贏(yíng)得客戶(hù)的信任，獲得更多的市場(chǎng)占有率。所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所一定要重視對(duì)于審計(jì)工作人員專(zhuān)業(yè)技能的培訓(xùn)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部人員培訓(xùn)工作，同時(shí)對(duì)外選拔優(yōu)秀的審計(jì)人員，增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所人才儲(chǔ)備?？梢酝ㄟ^(guò)組織事務(wù)所內(nèi)部高素質(zhì)審計(jì)工作人員組建專(zhuān)業(yè)的培訓(xùn)隊(duì)伍，定期對(duì)其他審計(jì)工作者開(kāi)展業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)，將其在審計(jì)項(xiàng)目中的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行傳授，提升整體工作水平。其次在進(jìn)行社會(huì)人才招聘的時(shí)候要注重工作能力與職業(yè)道德雙重考察。完善人才激勵(lì)制度，保證企業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)。

(四)加快會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)信息化建設(shè)

在現(xiàn)代信息技術(shù)與經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的背景下，大數(shù)據(jù)、“互聯(lián)網(wǎng)+”、數(shù)字化各種新型詞匯逐漸涌現(xiàn)，數(shù)字化、智能化時(shí)代中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所想要獨(dú)善其身，切實(shí)保障自身審計(jì)工作與企業(yè)長(zhǎng)久可持續(xù)的發(fā)展，一定要重視審計(jì)方式的創(chuàng)新與進(jìn)步，積極學(xué)習(xí)先進(jìn)的計(jì)算機(jī)知識(shí)，了解信息化和審計(jì)工作的結(jié)合點(diǎn)，把工作重點(diǎn)放到大數(shù)據(jù)審計(jì)工作發(fā)展中，積極探索使用電子化審計(jì)方式以及大數(shù)據(jù)審計(jì)手段開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)，計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)行業(yè)到的應(yīng)用能夠極大降低審計(jì)工作人員的工作壓力，提高審計(jì)工作效率，并且因?yàn)橛?jì)算機(jī)采用固定的編程語(yǔ)言進(jìn)行工作，可以降低由于在審計(jì)工作當(dāng)中審計(jì)工作人員自身工作失誤導(dǎo)致的審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題的發(fā)生，降低因?yàn)槌闃訉徲?jì)工作導(dǎo)致的審計(jì)工作片面性。不僅僅是在審計(jì)工作開(kāi)展上要進(jìn)行審計(jì)信息化的工作探索，還要重視在會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理上的信息化建設(shè)探索，使用信息化的管理手段，可以輔助管理審計(jì)工作人員，約束工作規(guī)范化程度，提高審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

(五)審計(jì)自身業(yè)務(wù)能力之內(nèi)的企業(yè)業(yè)務(wù)

在進(jìn)行客戶(hù)選擇的時(shí)候，一定要在簽訂審計(jì)合同之前就深入了解客戶(hù)基本情況，不僅包括對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況基本情況的籌資搜集，還要對(duì)其經(jīng)營(yíng)環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理建設(shè)狀況進(jìn)行了解，在承接項(xiàng)目以前就對(duì)其可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前評(píng)估，對(duì)于在自身審計(jì)工作能力范圍之外的業(yè)務(wù)要謹(jǐn)慎選擇。承接審計(jì)業(yè)務(wù)以后按照合同規(guī)定的內(nèi)容，按照實(shí)際情況開(kāi)展對(duì)被審計(jì)單位也就是客戶(hù)的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)管理能力還有制度建設(shè)狀況等方面展開(kāi)詳細(xì)了解，為日后審計(jì)報(bào)告的公平完整性打下基礎(chǔ)。另外，盡力拓展自身審計(jì)業(yè)務(wù)范圍，提升審計(jì)工作的專(zhuān)業(yè)性。很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所重要的業(yè)務(wù)收入來(lái)源是和當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的年度審計(jì)合作。此外，受限于會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身審計(jì)專(zhuān)業(yè)能力的限制，不要在同時(shí)進(jìn)行大量甚至多種類(lèi)型的審計(jì)業(yè)務(wù)工作。要在企業(yè)逐步發(fā)展過(guò)程中找到適合自身的審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型，形成自身審計(jì)工作的特色。最后一定要合理定價(jià)，遵守會(huì)計(jì)審計(jì)工作的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，通過(guò)對(duì)目前審計(jì)工作質(zhì)量控制方面的相關(guān)研究發(fā)現(xiàn)，將來(lái)一段時(shí)間會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作質(zhì)量的控制與發(fā)展應(yīng)該適應(yīng)當(dāng)前新經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，要針對(duì)于不同行業(yè)的企業(yè)審計(jì)進(jìn)行有針對(duì)性的研究。伴隨我們國(guó)家會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作重要性越來(lái)越高，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該通過(guò)增強(qiáng)自身審計(jì)工作質(zhì)量的建設(shè)，依據(jù)其事務(wù)所最終發(fā)展目標(biāo)以及戰(zhàn)略發(fā)展方向作為指導(dǎo)，增強(qiáng)自身工作能力。審計(jì)工作質(zhì)量的高低不止通過(guò)對(duì)實(shí)際審計(jì)工作開(kāi)展情況進(jìn)行監(jiān)督，更與會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身的企業(yè)管理狀況以及工作流程和制度建設(shè)情況息息相關(guān)。只有在會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身管理和業(yè)務(wù)開(kāi)展兩個(gè)方面同時(shí)進(jìn)行關(guān)注，才可以真正保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所提升審計(jì)工作質(zhì)量，保障審計(jì)工作平穩(wěn)有序開(kāi)展。■