高校成本核算模式創(chuàng)新與績效評(píng)價(jià)研究

孫建成 王恒斌

【摘要】基于《政府會(huì)計(jì)制度》權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，高校成本核算與績效審計(jì)評(píng)價(jià)走向新階段。成本核算與績效評(píng)價(jià)是高等學(xué)校內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)，直接關(guān)乎高校內(nèi)控制度的完善程度與監(jiān)控效果的好壞。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，基于云審計(jì)平臺(tái)的高校成本核算不斷完善，為高校成本審計(jì)與績效評(píng)價(jià)提供了龐大而準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息。文章通過相關(guān)理論探討、現(xiàn)狀剖析、定量統(tǒng)計(jì)與定性探究等方式，提出高校成本核算、績效評(píng)價(jià)應(yīng)與計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)相結(jié)合，基于大數(shù)據(jù)環(huán)境下的云審計(jì)平臺(tái)，創(chuàng)新高校成本核算模式，構(gòu)建新的績效評(píng)價(jià)體系。

【關(guān)鍵詞】高校成本核算；績效評(píng)價(jià)；內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)信息化；云審計(jì)平臺(tái)

【中圖分類號(hào)】F231.6

★基金項(xiàng)目：山東省教育會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)重點(diǎn)研究課題：高等學(xué)校成本核算模式創(chuàng)新研究（編號(hào)：sdjk2019013）、基于云審計(jì)平臺(tái)的高校成本核算與績效評(píng)價(jià)研究（編號(hào)：sdjk2020167）。

自2019年1月1日起施行的《政府會(huì)計(jì)制度》，引入“權(quán)責(zé)發(fā)生制”核算原則，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離，對(duì)高校辦學(xué)成本核算與審計(jì)評(píng)價(jià)體系提出了新的要求?！皺?quán)責(zé)發(fā)生制”促使高校收支決算報(bào)表和政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告在“數(shù)據(jù)口徑”上歸于一致，為高校開展成本核算與績效評(píng)價(jià)提供了理論基礎(chǔ)和政策支持。成本核算與績效評(píng)價(jià)是高等院校財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，該項(xiàng)工作能否有效開展直接關(guān)乎一所高校內(nèi)部控制的完善程度與監(jiān)控效果。現(xiàn)階段，大部分高等學(xué)校成本核算方法尚不完善，績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系尚不健全。在實(shí)際調(diào)查研究中發(fā)現(xiàn)，被調(diào)查學(xué)校普遍存在教育成本核算方法不完善、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全、審計(jì)評(píng)價(jià)體系缺失或滯后、審計(jì)信息化程度低等問題。

鑒于此，本文針對(duì)高校成本核算模式創(chuàng)新與績效評(píng)價(jià)體系建設(shè)問題，通過相關(guān)理論探討、現(xiàn)狀剖析、定量統(tǒng)計(jì)與定性探究等方式，提出高校成本核算與績效評(píng)價(jià)應(yīng)與現(xiàn)代信息技術(shù)相銜接，基于大數(shù)據(jù)環(huán)境下的云審計(jì)平臺(tái)，創(chuàng)新高校成本核算模式，構(gòu)建新的績效評(píng)價(jià)體系。

一、高校成本核算、成本審計(jì)與績效評(píng)價(jià)

高校成本核算就是利用事先搭建的成本核算平臺(tái)，有效調(diào)集成本要素、成本中心、成本對(duì)象，按照一定的規(guī)則計(jì)算匯集各種成本數(shù)據(jù)。教學(xué)部門發(fā)生的人員費(fèi)用、公用費(fèi)用、折舊攤銷等直接費(fèi)用，先在各學(xué)院進(jìn)行歸集，按照各成本對(duì)象的學(xué)生人數(shù)分配到各成本對(duì)象；對(duì)教學(xué)輔助費(fèi)用、學(xué)校行政管理部門費(fèi)用、后勤基建費(fèi)用及離退休人員費(fèi)用，按照選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)分批次分配到各成本對(duì)象，進(jìn)而匯集核算出一定期間的綜合辦學(xué)成本。

高校成本審計(jì)是指高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)根據(jù)《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》（教育部令第17號(hào)），對(duì)財(cái)務(wù)成本核算的真實(shí)、合法、效益情況進(jìn)行的系統(tǒng)審計(jì)。針對(duì)高校成本核算情況復(fù)雜、間接費(fèi)用較多、諸多具體問題存在爭議等特點(diǎn)，結(jié)合高校實(shí)際運(yùn)行的財(cái)務(wù)核算軟件數(shù)據(jù)庫，充分考慮可操作性與核算工作量等因素，通過制定合理的審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施科學(xué)合理的審計(jì)程序，周期性、常態(tài)化監(jiān)督學(xué)校的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而加強(qiáng)和完善高校內(nèi)部控制建設(shè)。

二、績效評(píng)價(jià)體系構(gòu)建與應(yīng)用

（一）績效評(píng)價(jià)平臺(tái)框架構(gòu)建

績效審計(jì)平臺(tái)框架的構(gòu)建，以計(jì)算機(jī)信息技術(shù)為基礎(chǔ)。結(jié)合高校成本核算與內(nèi)部審計(jì)工作的具體特點(diǎn)，依托單位內(nèi)部互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，構(gòu)建多維立體的高校“成本審計(jì)與評(píng)價(jià)平臺(tái)”（圖1）。

（二）審計(jì)評(píng)價(jià)平臺(tái)技術(shù)應(yīng)用

審計(jì)評(píng)價(jià)平臺(tái)“審計(jì)數(shù)據(jù)采集”模塊：有針對(duì)性的搜集、整理、篩選成本審計(jì)數(shù)據(jù)，匯總存儲(chǔ)到“數(shù)據(jù)中心”，通過數(shù)據(jù)集成、數(shù)據(jù)清洗、HDFS數(shù)據(jù)處理等程序，推進(jìn)“審計(jì)數(shù)據(jù)分析”模塊進(jìn)行深度挖掘、數(shù)據(jù)分析（見圖2）。

三、建議與展望

信息化技術(shù)與審計(jì)平臺(tái)的融合與發(fā)展，為高校內(nèi)審工作帶來了機(jī)遇與挑戰(zhàn)。基于《政府會(huì)計(jì)制度》權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，促進(jìn)了高校內(nèi)部審計(jì)由“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皯?zhàn)略導(dǎo)向?qū)徲?jì)”。高校成本核算與內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)，貫穿于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的全過程，內(nèi)審工作已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)椤叭^程信息化審計(jì)”?；诨ヂ?lián)網(wǎng)+大數(shù)據(jù)的大背景，高校成本核算與績效評(píng)價(jià)應(yīng)與計(jì)算機(jī)技術(shù)相結(jié)合，創(chuàng)新高校成本核算模式，構(gòu)建新的績效評(píng)價(jià)體系。

（一）改革財(cái)務(wù)管理模式，完善成本核算體系

目前，高校收支核算統(tǒng)一由財(cái)務(wù)部門集中進(jìn)行管理，高校各行政管理部門和學(xué)院基本沒有“經(jīng)費(fèi)籌措壓力”，也沒有辦學(xué)成本部門（學(xué)院）考核指標(biāo)的擔(dān)憂。部門（學(xué)院）時(shí)刻關(guān)注“執(zhí)行年度支出預(yù)算”，想方設(shè)法花錢“推進(jìn)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度”，沒有辦學(xué)成本核算與監(jiān)管的“主人翁意識(shí)”。鑒于此，我們必須改革高校辦學(xué)成本核算模式，建立并完善成本審計(jì)評(píng)價(jià)體系。

（二）創(chuàng)新審計(jì)工作理念，優(yōu)化數(shù)據(jù)資源配置

轉(zhuǎn)變理念，是我們做好審計(jì)工作的基礎(chǔ)與前提。大數(shù)據(jù)時(shí)代，信息化不再是審計(jì)工作的“輔助手段”?；谛畔⒒h(huán)境的云審計(jì)數(shù)據(jù)平臺(tái)，促使內(nèi)審工作轉(zhuǎn)變?yōu)椤叭^程信息化審計(jì)”。云審計(jì)數(shù)據(jù)平臺(tái)利用互聯(lián)網(wǎng)+技術(shù)篩選、整理和分析審計(jì)數(shù)據(jù)，促進(jìn)我們與時(shí)俱進(jìn)，創(chuàng)新審計(jì)工作理念，優(yōu)化數(shù)據(jù)資源配置。

（三）構(gòu)建成本審計(jì)平臺(tái)，共享審計(jì)數(shù)據(jù)資源

基于信息化環(huán)境構(gòu)建云審計(jì)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)辦學(xué)成本“模塊化管理模式”，完善辦學(xué)成本審計(jì)評(píng)價(jià)體系，建立高校辦學(xué)成本數(shù)據(jù)信息存儲(chǔ)庫，實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)資源共享。通過審計(jì)云平臺(tái)，可以實(shí)現(xiàn)在同一時(shí)間訪問不同部門（學(xué)院）的辦學(xué)成本信息系統(tǒng)，及時(shí)、準(zhǔn)確、完整的獲取數(shù)據(jù)信息，最大限度地提高審計(jì)效率。

（四）加強(qiáng)信息庫數(shù)據(jù)管理，實(shí)施系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)

隨著審計(jì)工作信息化程度的不斷提高，高校成本監(jiān)督與管理的要求也越來越細(xì)。通過審計(jì)云平臺(tái)，全過程掌握辦學(xué)成本信息，實(shí)時(shí)規(guī)避、控制學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的可控風(fēng)險(xiǎn)，最大限度防范系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。信息化環(huán)境下，辦學(xué)成本信息庫數(shù)據(jù)的建立與管理是開展內(nèi)部審計(jì)工作的重心所在。我們必須加強(qiáng)信息庫數(shù)據(jù)的完善與管理，充分利用大數(shù)據(jù)處理技術(shù)，防范部門（學(xué)院）因利益固化而導(dǎo)致的管理漏洞。

（五）優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，確保數(shù)據(jù)資源安全

互聯(lián)網(wǎng)+時(shí)代，我們可以通過審計(jì)云平臺(tái)即時(shí)獲取部門（學(xué)院）各類辦學(xué)成本信息，但這也同時(shí)給高校財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資源的安全性帶來“潛在威脅”。基于網(wǎng)絡(luò)信息環(huán)境構(gòu)建的審計(jì)云平臺(tái)，有時(shí)因工作需要而把“私有云數(shù)據(jù)”分享轉(zhuǎn)移“公共云平臺(tái)”，這就有可能造成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)泄露，從而引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，確保數(shù)據(jù)資源安全，是構(gòu)建審計(jì)云平臺(tái)首要考慮的問題。必須充分重視云審計(jì)平臺(tái)的安全性，加強(qiáng)財(cái)務(wù)終端和審計(jì)終端的保密設(shè)置，防范網(wǎng)絡(luò)漏洞，確保數(shù)據(jù)資源安全。

（六）注重成本指標(biāo)考核，完善績效評(píng)價(jià)體系

現(xiàn)行《政府會(huì)計(jì)制度》引入“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則，要求我們進(jìn)一步完善高校成本核算模式，改進(jìn)績效評(píng)價(jià)方法，制定出合乎規(guī)范的成本核算方法，完善績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系。學(xué)校要適時(shí)改革考核評(píng)價(jià)體系，把“辦學(xué)成本的審計(jì)評(píng)價(jià)”作為考核領(lǐng)導(dǎo)班子的重要考核指標(biāo)，以提高對(duì)辦學(xué)成本的監(jiān)管動(dòng)力。

（七）科學(xué)設(shè)置責(zé)任中心，重構(gòu)成本報(bào)表體系

科學(xué)設(shè)置責(zé)任中心，實(shí)現(xiàn)責(zé)任成本管理。先根據(jù)組織結(jié)構(gòu)把責(zé)任中心劃分好，校級(jí)責(zé)任中心包括各個(gè)管理部門、教學(xué)單位、教學(xué)輔助單位和后勤單位等。各個(gè)單位再對(duì)科、室、所、教研組、課題組甚至是個(gè)人的責(zé)任中心細(xì)分，明確其中的權(quán)利和責(zé)任，也要成立一個(gè)控制成本的機(jī)構(gòu)。在任職期間，避免成本轉(zhuǎn)嫁，短期行為等消極影響。依托強(qiáng)大的成本單元數(shù)據(jù)庫，根據(jù)成本核算內(nèi)容設(shè)置常用成本報(bào)表模板，主要有學(xué)校總成本報(bào)表、教學(xué)成本報(bào)表、科研成本報(bào)表等?？梢愿鶕?jù)工作需要，自行設(shè)計(jì)成本報(bào)表模板，內(nèi)置取數(shù)函數(shù)及公式，自動(dòng)獲取相關(guān)數(shù)據(jù)。在成本核算報(bào)表的基礎(chǔ)上，內(nèi)置成本分析報(bào)告模板，并支持在線編輯分析報(bào)告，使用者可以根據(jù)需要獲取報(bào)表生成的成本數(shù)據(jù)，進(jìn)行橫向和縱向的對(duì)比分析、成本構(gòu)成分析等。

四、結(jié)語

成本核算與績效評(píng)價(jià)是高等學(xué)校內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)，直接關(guān)乎高校內(nèi)控制度的完善程度與監(jiān)控效果。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，基于云審計(jì)平臺(tái)的高校成本核算不斷完善，為高校成本審計(jì)與績效評(píng)價(jià)提供了龐大而準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息?；谠茖徲?jì)平臺(tái)的高校成本核算與績效評(píng)價(jià)的研究，通過相關(guān)理論探討、定量與定性分析、實(shí)際案例剖析等方式，提出高校成本核算與績效評(píng)價(jià)應(yīng)與計(jì)算機(jī)技術(shù)相結(jié)合，基于大數(shù)據(jù)環(huán)境構(gòu)建云審計(jì)平臺(tái)，創(chuàng)新高校成本核算模式，構(gòu)建新的績效評(píng)價(jià)體系。

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