高新技術企業(yè)研發(fā)費用歸集探討

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引言

隨著市場和經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)之間的競爭也越來越激烈，高新技術企業(yè)要想獲得核心競爭力，在市場之中占得穩(wěn)定的位置，就需要注重技術的研究和開發(fā)。加強高新技術企業(yè)研發(fā)費用的歸集，能夠讓高新技術企業(yè)的財務管理能力獲得提升，使其獲得更多的經(jīng)濟效益。

一、高新技術企業(yè)研發(fā)費用概述

（一）高新技術企業(yè)概念

我國于2016年實施了對于高新技術企業(yè)進行管理的相關辦法，根據(jù)該“管理辦法”，要成為高新技術企業(yè)就要同時滿足從產(chǎn)品到性質(zhì)再到工作人員等多個方面的條件，例如，企業(yè)在認定為高新技術企業(yè)之前已經(jīng)注冊滿一年；企業(yè)能進行自主的研發(fā)，并通過多種方式來獲取能發(fā)揮出知識產(chǎn)權的所有權；在企業(yè)當中從事技術研發(fā)的科技人員要占到當年企業(yè)職工總數(shù)的10%以上。除了上述的條件之外，還有包括銷售額在內(nèi)的各項條件。

（二）高新技術企業(yè)研發(fā)費用

根據(jù)分析我國相關的會計和企業(yè)所得稅法的政策，企業(yè)的研發(fā)費用指的是高新技術企業(yè)通過研發(fā)和創(chuàng)新各種技術活動，在新產(chǎn)品或者新技術產(chǎn)生的過程中所形成的費用，企業(yè)的研發(fā)費用歸集一般是將企業(yè)人工費、產(chǎn)品設計費、折舊費等進行處理。高新技術企業(yè)的研發(fā)費用，就是指該企業(yè)通過開展科技部認定的科技活動所產(chǎn)生的費用。高新技術企業(yè)將研發(fā)費用進行歸集一般包括所得稅研發(fā)費用加計扣除、高新技術企業(yè)、會計核算研發(fā)費用三種口徑。

二、強化高新技術企業(yè)研發(fā)費用管理的重要性

為了使高新技術企業(yè)能夠高效地利用研發(fā)費用，進而對費用做出合理的規(guī)劃和使用，讓高新技術項目從最開始的立項到后期的執(zhí)行都有能較為順利的實現(xiàn)，高新技術企業(yè)就要在做好研發(fā)費用的管理。具體而言，首先，強化對高新技術企業(yè)的研發(fā)費用管理，可以提升企業(yè)在財務管理工作上的水平，控制好現(xiàn)金的流動情況，從而保障高新技術企業(yè)能一直有足夠的流動資金來維系技術項目的運營，并且能夠高效地使用現(xiàn)有的資金。高新技術企業(yè)的財務管理工作質(zhì)量一旦有了保障，那么高新技術企業(yè)可以逐漸在過程中完善與財務信息披露的相關制度，讓高新技術企業(yè)在之后的運營項目之中有較為針對性的制度予以支持。其次，高新技術企業(yè)如果能將研發(fā)費用的占比保持在一定的范圍，那么高新技術企業(yè)就能在市場上維持好自身的優(yōu)勢，享受到政府以及所處地區(qū)所給予的相關稅收優(yōu)惠政策。因為高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策是有要求的，高新技術企業(yè)必須滿足每三年一次的申請遞交，才能獲得相關的優(yōu)惠，所以高新技術企業(yè)要維護好研究費用的固定現(xiàn)狀。最后，由于不少高新技術企業(yè)在實際的運營過程中受到了研發(fā)費用帶來的阻礙和問題，讓高新技術企業(yè)的項目開發(fā)受到了不少的影響，為了不讓研發(fā)費用的過度支出造成高新技術企業(yè)的損失，最大程度上保證高新技術企業(yè)的利益，就要加強研發(fā)費用的管理，如此一來，高新技術企業(yè)就能將新產(chǎn)品開發(fā)過程中，可能涉及的資金情況和利潤回收情況進行一個較為全面的了解。高新技術企業(yè)在了解了研發(fā)項目的具體情況之后，能以企業(yè)未來的戰(zhàn)略發(fā)展目標為基礎，做到技術開發(fā)項目和企業(yè)發(fā)展相一致，從而實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

三、高新技術企業(yè)研發(fā)費用歸集

高新技術企業(yè)的研發(fā)費用可以從下面的五方面進行歸集：

（一）人工和直接投入

高新技術企業(yè)的人工投入指的是在與企業(yè)技術開發(fā)活動所有相關的人員薪資，薪資的構(gòu)成除了基本的工資之外，還有對人員的補貼、年終以及各種加班費用等。也就是說，高新技術企業(yè)的人工投入，是對涉及整個技術活動相關人員收入的總和，這些薪資的所有就是高新技術企業(yè)研發(fā)費用的歸集之一。高新技術企業(yè)的直接投入，顧名思義，就是指高新技術企業(yè)在研發(fā)各種技術活動時直接產(chǎn)生的費用，有代表的就是開發(fā)過程中材料的消耗費用，材料的消耗費用就包含了技術研發(fā)過程中產(chǎn)生的實驗器材和物料消耗等內(nèi)容，除此之外，技術研發(fā)過程中的水電燃氣費用也會包含在高新技術企業(yè)的直接投入之中。

（二）折舊費用

高新技術企業(yè)在進行產(chǎn)品研發(fā)的過程中，難免會產(chǎn)生物體價值的損失，因此，高新技術開發(fā)活動過程中設備和儀器，以及各種被使用過的物體，都能被算作折舊費用。與此同時，高新技術企業(yè)在技術活動開展過程中改裝和改建等大規(guī)模的長期未解決的費用，也會包含在其中。

（三）設計和裝備費用

技術費用也就是指高新技術在進行技術開發(fā)時，在工序的構(gòu)思和技術的創(chuàng)造方面所消耗的費用總和。高新技術企業(yè)的裝備費用就是在設備的維護和調(diào)試過程中產(chǎn)生的費用，這個費用是為了企業(yè)之后大規(guī)?；顒拥拈_展所準備的，但是生產(chǎn)活動過程中消耗的費用不能算作在內(nèi)。

（四）無形資產(chǎn)和外部消耗費用

無形資產(chǎn)指的是高新技術企業(yè)除了用于實質(zhì)形態(tài)產(chǎn)品之外所消耗的費用，例如，與高新技術企業(yè)開發(fā)實現(xiàn)有關的專有技術所消耗的費用。外部消耗的費用是高新技術企業(yè)將業(yè)務委托給外部之后所產(chǎn)生的開發(fā)費用，某些高新技術的開發(fā)和研究過程很難由企業(yè)內(nèi)部的人來負責，但企業(yè)的業(yè)務拓展又離不開這些技術的開發(fā)，所以高新技術企業(yè)就要將這個工作委托給其他的機構(gòu)來進行，一旦由外部機構(gòu)來承擔高新技術項目，那么高新技術企業(yè)就會產(chǎn)生一筆新的費用。

（五）其他費用

高新技術企業(yè)的研發(fā)費用除了以上的幾類費用之外，還有一些其他的費用，包括在開發(fā)新技術的過程中涉及的辦公和通信費，以及對于開展高新技術應該繳納的保險費用等一系列費用的總和。

四、高新技術企業(yè)研發(fā)費用歸集的問題分析

（一）管理體系尚未完善

部分高新技術企業(yè)在發(fā)展的過程中將經(jīng)營的重點放在了產(chǎn)品技術的開發(fā)之上，忽略了關于研發(fā)費用管理體系的建立。根據(jù)高新技術企業(yè)有關的政策，明確了高新技術企業(yè)的發(fā)展需要建立相關的研發(fā)制度，讓研發(fā)的項目有財務管理體系進行控制，從而能讓財務信息披露得更加真實。但現(xiàn)實情況是高新技術企業(yè)并沒有針對研發(fā)的費用建立財務核算管理體系，也不能做到政策要求的研發(fā)費用輔助賬的完成，從而讓高新技術企業(yè)的研發(fā)加計扣除不能達到審核的標準，使高新技術企業(yè)享受不到政策的稅收優(yōu)惠，不僅會產(chǎn)生經(jīng)濟上的損失，還會對企業(yè)的長遠發(fā)展造成影響。

（二）核算邊界不夠清晰

很多高新技術企業(yè)在進行管理時，往往是實施研發(fā)和生產(chǎn)的一體化，這樣研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營的費用會難以厘清，財務的核算也沒有將研發(fā)的費用和生產(chǎn)的費用進行詳細的區(qū)分，最后就會導致研發(fā)費用的結(jié)果與實際的情況不太符合。而財稅的相關文件中也指出，企業(yè)只有能將研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分隔開來，之后再對數(shù)據(jù)進行分開核算，進而把劃分不清的財務數(shù)據(jù)做好加計扣除，只有這樣，高新技術企業(yè)才能獲得政策所給予的稅收優(yōu)惠政策，為自身的經(jīng)營發(fā)展爭取更多的利潤。

（三）政策理解還需深入

雖然研發(fā)費用歸集的相關政策口徑在逐漸統(tǒng)一，但是彼此之間的差異還是存在著。加上高新技術企業(yè)對政策的理解不夠深入，將研發(fā)費用的歸集與可以享受的稅收優(yōu)惠進行對等。這樣對于高新技術企業(yè)來說，雖然能享受到一定的優(yōu)惠，但財務的風險也因此提升了。

五、優(yōu)化高新技術企業(yè)研發(fā)費用歸集的措施

（一）構(gòu)建完善管理體系

對于高新技術企業(yè)而言，要做好財務核算的管理工作，就要建立起與企業(yè)項目研發(fā)費用相關的核算管理體系，這樣才能將原本的研發(fā)費用核算工作進行優(yōu)化，提升財務的管理水平。一方面，高新技術企業(yè)可以在現(xiàn)有政策的基礎上構(gòu)建核算管理相關制度，并明確制度中財務核算涉及的多項工作，讓高新技術企業(yè)各部門都能依照制度來制定財務核算工作，從而控制研發(fā)經(jīng)費，使費用歸集更加準確；另一方面，讓高新技術企業(yè)的部門之間做好溝通。讓研發(fā)與生產(chǎn)部門之間能實現(xiàn)人員和設備的共享，并使用高效的分攤方式，區(qū)分開研發(fā)費用和生產(chǎn)費用，這樣才能全面的提升高新技術企業(yè)的研發(fā)管理質(zhì)量。

（二）嚴格執(zhí)行政策要求

高新技術企業(yè)在經(jīng)營時，除了要了解技術研發(fā)的市場情況和具體的需求量，還要對研發(fā)費用歸集的政策有正確的認知。具體而言，高新技術企業(yè)要加強政策內(nèi)容的培訓，實施掌握政策的變化和動態(tài)。與此同時，高新技術企業(yè)的管理層要注重研發(fā)費用的相關政策，讓研發(fā)部門和生產(chǎn)部門能夠合作起來，切實落實政策內(nèi)容，進而讓高新技術企業(yè)獲得相應的稅收優(yōu)惠政策。

（三）統(tǒng)一費用歸集口徑

鑒于目前加計扣除和研發(fā)費用歸集口徑還是存在差異，所以高新技術企業(yè)在之后的實際運營中會產(chǎn)生一定的問題，因而政策要針對該問題逐漸縮小歸集口徑的差異，最大程度上讓研發(fā)費用的口徑趨于一致，降低高新技術企業(yè)的費用核算難度，讓企業(yè)享受到稅收的最大優(yōu)惠。

結(jié)語

綜上所述，高新技術企業(yè)需要強化對研發(fā)費用相關政策的學習，讓企業(yè)的運營能與相關的政策要求保持一致，根據(jù)政策的動向來進行財務的核算與管理，從而提高自身的財務核算與管理水平，讓高新技術企業(yè)能享受到國家稅收優(yōu)惠政策，從而更好地實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。