企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃

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引言

企業(yè)集團(tuán)是一個利益性的整體組織，因此，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中的各項(xiàng)決策都是根據(jù)其整體利益角度出發(fā)，促進(jìn)企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)活動順利開展，基于這一情況，企業(yè)中的財(cái)務(wù)管理需要對其生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)予以深入，以此來對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資金使用予以管理。稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理中的重要組成部分，與財(cái)務(wù)管理制度完善以及其目標(biāo)的制定具有十分重要的聯(lián)系?，F(xiàn)階段，加強(qiáng)企業(yè)的稅收籌劃，對企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度確立以及完善具有積極作用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的合理化使用，提高財(cái)務(wù)管理水平，企業(yè)內(nèi)的資源能夠更好地整合利用，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化。

一、稅收籌劃的概述

稅收籌劃不僅是財(cái)務(wù)的事，而且是企業(yè)內(nèi)控體系全過程全員參與規(guī)劃的事。把信息透明化，利益共贏，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略達(dá)成下，政務(wù)環(huán)境安全的前提下，首先規(guī)僻涉稅風(fēng)險(xiǎn)，其次才是降低成本，要對整個集團(tuán)的集體利益予以分析，使用整體以及長遠(yuǎn)的眼光對企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)問題予以承擔(dān)[1]。稅收籌劃是事先安排的，是合法的?；谶@一情況，相關(guān)管理人員需要重視，在實(shí)際經(jīng)營中，對員工進(jìn)行定期有效培訓(xùn)，積極提高員工的基本素質(zhì)，對法律進(jìn)行遵從和敬畏。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收統(tǒng)籌已經(jīng)成為企業(yè)戰(zhàn)略中不可缺少的一部分。由于企業(yè)具備較為雄厚的資金并且在調(diào)度上存在優(yōu)勢，因此在實(shí)施這一戰(zhàn)略時(shí)，相比之下較為單一的企業(yè)優(yōu)勢較為明顯。

二、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)特性分析

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)中占據(jù)著重要位置，區(qū)別于其他風(fēng)險(xiǎn)，其基本特征基本相同，但是究其本質(zhì)更具復(fù)雜性，在集團(tuán)發(fā)展中，涉及的組織結(jié)構(gòu)以及稅務(wù)制度，具有復(fù)雜性和多樣化，增加集團(tuán)運(yùn)行中的稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)；其風(fēng)險(xiǎn)屬于客觀性存在，要求較高的管理水平，在企業(yè)管理隊(duì)伍的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)情況下，其內(nèi)部機(jī)制會存在缺陷，并且相關(guān)財(cái)務(wù)人員不具備專業(yè)素質(zhì)，也會增加集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，增加企業(yè)的經(jīng)營成本，不利于其經(jīng)濟(jì)效益增加。

三、企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的方法與應(yīng)用

（一）利用企業(yè)的不同模式作為持股平臺，為股東解決稅負(fù)問題

有限合伙企業(yè)是目前最受青睞的一種作為持股平臺的模式，其使用的主要優(yōu)勢為，有利目標(biāo)公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定，實(shí)現(xiàn)公司控制和高效決策，有利于融資以及解決處理激勵對象人數(shù)較多的問題，利于節(jié)稅。通過利用有限合伙企業(yè)作為企業(yè)的持股平臺，支持企業(yè)發(fā)展中的稅負(fù)問題解決。

有限合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，從轉(zhuǎn)讓所得中取得的分紅，只需繳納個人所得稅，不需繳納企業(yè)所得稅，不需繳納雙重稅。為股東和高端人才減少稅負(fù)，同時(shí)站在稅務(wù)籌劃角度也是一種合法的事前規(guī)劃。

（二）合理選擇稅收洼地，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，特許權(quán)使用費(fèi)，資本弱化

1.不同產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓定價(jià)，錯配僻稅，使利潤流向低稅負(fù)的公司，享受稅收優(yōu)惠政策。一般跨國壟斷公司為確保集團(tuán)整理利潤的前提下，利用對上下游產(chǎn)品生產(chǎn)的控制優(yōu)勢，根據(jù)集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方所在地實(shí)際稅負(fù)率情況，制定不同類型產(chǎn)品交易的價(jià)格。讓實(shí)際稅負(fù)率低的公司產(chǎn)品價(jià)格畸高，利潤保留此公司，享受稅收優(yōu)惠政策；實(shí)際稅負(fù)高的公司產(chǎn)品價(jià)格畸低，從而降低集團(tuán)的整體稅負(fù)。

2.集團(tuán)每年收取特許權(quán)使用費(fèi)，一方面減少子公司應(yīng)納稅所得額，另一方面把特許權(quán)使用費(fèi)轉(zhuǎn)移到稅負(fù)低的集團(tuán)公司，從而支付相對較低的稅費(fèi)。

3.資本弱化，通過關(guān)聯(lián)企業(yè)資金拆借，實(shí)現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移到稅負(fù)低的公司。因相關(guān)利息費(fèi)用可以稅前扣除，這樣集團(tuán)內(nèi)部稅務(wù)籌劃就有了很大空間。因業(yè)務(wù)需求拓展或生產(chǎn)線等增加，資金的缺口，可以通過集團(tuán)公司內(nèi)部資金的拆借，減少股份資本（權(quán)益性籌資）比例，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)低利潤高的公司拆借資金短缺一方，產(chǎn)生的利息支出在資金短缺一方可以稅前扣除，借出方收到的利息收入，可以實(shí)現(xiàn)低稅負(fù)繳納。

（三）關(guān)聯(lián)企業(yè)的資金借款

1.關(guān)于企業(yè)所得稅規(guī)定分析

關(guān)聯(lián)企業(yè)之中實(shí)現(xiàn)拆借，資金的來源渠道具有多樣性，其中借款利率以及借款用途并不相同，因此稅法也大同小異[2]。首先資金來源確定為自有資金基礎(chǔ)上，拆借到關(guān)聯(lián)企業(yè)，企業(yè)所得稅中相關(guān)規(guī)定需要針對資本弱化問題出臺相應(yīng)規(guī)定，細(xì)分為一般情況和特殊情況，前者基礎(chǔ)上，需要進(jìn)行資本弱化調(diào)整，按照《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定，在關(guān)聯(lián)方中，企業(yè)實(shí)現(xiàn)債權(quán)性投資，或者是一些利益性的投資，投資規(guī)模超過了相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，出現(xiàn)的利益利息支出，不能從計(jì)算應(yīng)納稅所得額中扣除。經(jīng)過非金融機(jī)構(gòu)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資以及權(quán)益性投資需要按照每月的月末賬面金額進(jìn)行平均確定。特殊情況下，資本弱化調(diào)整例外，相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易相應(yīng)調(diào)整時(shí)，并不是按照統(tǒng)一的方式調(diào)整法，在一方調(diào)整收入的同時(shí)，需要另一方調(diào)整支出，實(shí)施稅前扣除，這種方式對雙方的稅收都會產(chǎn)生影響。因此關(guān)聯(lián)雙方調(diào)整不增加應(yīng)納稅所得額以及應(yīng)納稅額，通常情況下并不進(jìn)行納稅的調(diào)整。

2.關(guān)于利息收入確定分析

在《企業(yè)所得稅法》中，其相關(guān)條例規(guī)定，金融企業(yè)按照規(guī)定發(fā)放貸款，針對未逾期貸款，需要先收利息后收本金，結(jié)合貸款合同，確認(rèn)實(shí)際利率以及結(jié)算利息期限，以此為根據(jù)計(jì)算利息。針對逾期貸款，需要按照逾期后的利息，在實(shí)際收到錢款的日期，或者是沒有實(shí)際收到，但會計(jì)確認(rèn)利息收到的日期，確定收入實(shí)現(xiàn)。金融企業(yè)確定利息收入為應(yīng)收未收利息，在逾期3個月后仍然沒有收回，并且會計(jì)已經(jīng)沖減當(dāng)期的利息收入之后，允許抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并且收回調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

（四）高新技術(shù)稅務(wù)籌劃

在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)中，實(shí)施稅務(wù)籌劃，以此節(jié)省稅收開支，在產(chǎn)業(yè)中享有基本權(quán)利，并且實(shí)施產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型以及經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中具有十分重要的作用。針對高新 技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，國家予以積極扶持，制定一系列的稅收政策，保證其擁有更加廣闊的稅務(wù)空間，但其中的更高風(fēng)險(xiǎn)性影響也較為嚴(yán)重，因此需要加強(qiáng)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范以及控制，降低風(fēng)險(xiǎn)[3]。

（五）基于會計(jì)處理方法上的稅務(wù)籌劃

1.收入確認(rèn)的稅務(wù)籌劃

在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，會計(jì)處理方法的合理運(yùn)用是非常關(guān)鍵的。企業(yè)收入對流轉(zhuǎn)稅和所得稅影響很大。企業(yè)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)選擇適合的推遲收入的會計(jì)處理方法。所得稅的減免也需結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況考慮是否確認(rèn)的必要性。企業(yè)集團(tuán)及其下屬子公司根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品銷售策略及當(dāng)下稅務(wù)政策選擇適當(dāng)?shù)匿N售收入確認(rèn)方式，以此來對納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間進(jìn)行有效的推延[4]。

2.存貨計(jì)價(jià)方法的稅務(wù)籌劃

根據(jù)存貨計(jì)價(jià)方法的差異性，其之后的銷售成本也會有一定的不同，因此，對所得稅的當(dāng)期應(yīng)納數(shù)額也會產(chǎn)生重要的影響。伴隨著存貨的不斷流通，一部分存貨會轉(zhuǎn)入企業(yè)的虧損和收益之中，因此存貨計(jì)價(jià)方式的選擇與實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額是具有正比意義的[5]。

3.有關(guān)折舊和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的稅務(wù)籌劃

在集團(tuán)發(fā)展過程中，固定資產(chǎn)折舊是其在實(shí)際納稅過程中需要扣除的一部分，集團(tuán)的收入確定，折舊金額越大情況下，應(yīng)納稅所得額就會相應(yīng)地降低[6]。根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)局關(guān)于擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財(cái)務(wù)部稅務(wù)總局公告2019年第66號），疫情期間國家頒布的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)集團(tuán)需及時(shí)了解，及時(shí)、靈活指引各分子公司選擇合適的折舊方法，從而增加計(jì)稅時(shí)的可扣除金額[7]。

結(jié)語

企業(yè)在發(fā)展過程中，不同政策以及制度的確立需要從企業(yè)的整體利益出發(fā)，將總公司以及子公司之間的利益進(jìn)行掛鉤，保持密切的聯(lián)系，確保制度實(shí)現(xiàn)的全面性。在企業(yè)管理工作中，財(cái)務(wù)管理是其中十分重要的部分，在企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)活動中，為其資金流動以及使用規(guī)模予以保障。在稅收籌劃角度，企業(yè)需要從自身的實(shí)際需求出發(fā)，結(jié)合市場發(fā)展趨勢，以此為根據(jù)，制定科學(xué)化以及合理化的稅收制度，降低市場經(jīng)濟(jì)中企業(yè)需要面對的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過科學(xué)合理的稅收籌劃，大幅度降低企業(yè)的生產(chǎn)投入成本，增加經(jīng)濟(jì)效益，這一計(jì)劃也是目前各個企業(yè)需解決的發(fā)展問題。