新會計制度對中小學會計核算的影響

常熟市興福中心小學

引言

隨著政府財政制度改革的不斷深化，對事業(yè)單位會計核算工作提出了進一步的規(guī)范要求，中小學校財務管理過程中如何有效提高會計核算的質(zhì)量和水平顯得尤為重要。在當前教育事業(yè)快速發(fā)展的大背景下，政府會計制度（以下稱新會計制度）的全面施行對中小學會計核算產(chǎn)生了較為深遠的影響。如何切實反映中小學校運行管理過程中的實際成本，掌握固定資產(chǎn)的真實情況，做好新會計制度下會計核算工作的銜接，是當前中小學財務工作者面臨的重大問題。

一、新會計制度與原事業(yè)單位會計制度的差異

在對不同類型的事業(yè)單位會計制度共性內(nèi)容綜合的基礎上，新會計制度基本上保留了原有制度中的通用業(yè)務和事項，同時增加了改革需要的共性業(yè)務，實現(xiàn)不同類型組織機構會計核算標準和口徑的統(tǒng)一，提高了各單位會計信息的可比性。具體說來，表現(xiàn)出以下主要變化：

（1）財務會計和預算會計適度分離并相互銜接。在原來的會計核算系統(tǒng)中，強化財務會計功能，增加了收入和費用兩項會計要素以及相關科目，以真實體現(xiàn)單位財務狀況和運行成本。適當分開財務會計與預算會計這兩種核算方式，對納入部門預算管理實務現(xiàn)金收支業(yè)務采用“平行記賬”的方式，反映財務報告和預算報告之間的勾稽關系，揭示內(nèi)在聯(lián)系，這無疑會加大財務人員的工作量和會計核算的難度。

（2）收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制雙軌并行且相互補充。改革前，中小學會計核算采用收付實現(xiàn)制，新會計制度下引入了權責發(fā)生制，真實體現(xiàn)各期發(fā)生的費用和形成的收入，在當期核算中計入，因而相較于收付實現(xiàn)制更能準確反映單位財務信息。新會計制度對于負債情況、凈資產(chǎn)情況等進行了重要規(guī)定，新增了部分會計科目，如無形資產(chǎn)和在建工程、公共基礎設施及政府儲備物資等，增加了固定資產(chǎn)折舊的初始計量、補提折舊、報廢等會計處理。另外，對收支類會計科目設置進行了調(diào)整，從而推動了事業(yè)單位權責發(fā)生制下的財務會計核算規(guī)范化。

（3）雙報告制下的報表體系科學且標準明確。新會計制度下的報表包括預算會計報表和財務會計報表兩種，是在原有會計報表基礎上，進行結(jié)構性的調(diào)整和內(nèi)容的細化，預算會計報表側(cè)重反映單位年度預算收支執(zhí)行情況，財務會計報表側(cè)重反映單位特定期間的財務狀況和現(xiàn)金流量等，兩者既各有所側(cè)重又體現(xiàn)出的一定的聯(lián)系，從而可以較為全面地反映單位業(yè)務情況。相比較而言，報表體系比原來更清晰而準確。預算會計報表的數(shù)據(jù)主要用于決算報告的編制。財務會計報表的數(shù)據(jù)則用于財務報告的編制。

二、當前中小學會計核算存在的問題

中小學作為行政事業(yè)單位，在實施新會計制度和開展財務工作的過程中，由于其單位性質(zhì)的特殊性，除了一般事業(yè)單位存在的如管理制度和監(jiān)督約束等方面的共性問題外，還存在一些特有的問題和不足，主要體現(xiàn)在以下方面：

（1）財務從業(yè)人員專業(yè)水平較低，銜接難度大。由于中小學財務人員大多是非專職的，一般是由教師及其他管理人員轉(zhuǎn)崗或兼職擔任，缺少系統(tǒng)性的財務知識體系的基本訓練。目前各地通過定期的上崗培訓和外出進修，一定程度上確實可以提高財政從業(yè)人員的業(yè)務能力，但是隨著新會計制度的正式實施，會計核算工作的難度和復雜度均有增加，由于知識的不系統(tǒng)導致的對核算方式的理解不清楚，操作不到位，因而在新會計制度的銜接上不充分，在固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)數(shù)據(jù)的準確計提折舊、往來款項的管理、基本建設會計賬務等方面表現(xiàn)出核算水平不高。

（2）固定資產(chǎn)核算方式單一，計算不準確。長期以來，中小學校對固定資產(chǎn)的管理只注重對教學設備等的購買維護和報廢等行為，忽視固定資產(chǎn)的定期或不定期的清點，導致固定資產(chǎn)登記信息有失真情況，對固定資產(chǎn)以前也沒有要求進行折舊計算，進而使固定資產(chǎn)的成本和價值很難在會計核算過程中得到真正體現(xiàn)，也不能有效反映固定資產(chǎn)利用率。另外對各類固定資產(chǎn)的分類、初始計量、計提折舊期限及時點、報廢價值處理等內(nèi)容的方式不太明確，因而核算的結(jié)果不夠準確。

（3）教育成本核算方法模糊，控制成效小。中小學校是全額撥款單位，原來財政撥多少資金，學校確認多少收入，學校的教育經(jīng)費支出均計入教育成本，這種核算方式不能準確地體現(xiàn)出真實的教育成本。新會計制度出臺后，成本核算方式發(fā)生了較大的改變，學校相關人員還未能及時掌握教育成本的核算辦法，因而實際上的控制效果不明顯。

（4）食堂會計核算科目不全面，規(guī)范性不強。中小學校在以前的食堂會計核算過程中遠不夠規(guī)范，例如學生與教師伙食收支未完全分離，部分輔助食材不能及時準確地做好進出庫，會計科目設置不完整，分類不清楚等。另外，在期末收支結(jié)轉(zhuǎn)核算方面也經(jīng)常存在一些錯誤。

三、新會計制度下中小學會計核算的改進策略及措施

（1）加強學校內(nèi)控管理，強化會計行為和績效考核，完善報告制度。財務管理作為中小學校內(nèi)控管理的主要方面，直接影響到各項經(jīng)濟業(yè)務的正常開展。為了確保新會計核算模式的有效實施和落實到位，在新會計制度中對核算內(nèi)容進行了明確劃分，并對不同會計要素進行了相應配套會計科目的劃分設置，有利于中小學會計核算信息管理的有效實施。中小學校在開展內(nèi)控建設時，必須規(guī)范和強化下屬部門的會計行為，使得各項經(jīng)濟業(yè)務有序開展，另外適當引進合理的績效考核機制，使得成本和開支更趨向合理，在此基礎上，形成完善的預算和財務雙重報告制度，對本單位的財務狀況有明確清楚的表現(xiàn)。

（2）強化財務會計功能，規(guī)范財務內(nèi)容，準確反映財務狀況。在財務會計核算中按照權責發(fā)生制，規(guī)范和更新會計科目，科學編制財務表格。加強對會計人員執(zhí)行工作規(guī)范情況的檢查，確保會計信息真實、準確。及時對各項業(yè)務的財務信息進行核準、記錄，并在財務表格中正確體現(xiàn)，定期統(tǒng)計分析財務信息，追溯各項成本費用，報告實際的財務運行狀況。例如，針對食堂的會計核算過程中，規(guī)范了票據(jù)的使用，統(tǒng)一了會計年度、會計科目和成本核算方法，并在年末將食堂盈余并入學校財務報表。

（3）擴大資產(chǎn)核算范圍，采用分類辦法，合理折舊計算。在具體執(zhí)行新會計制度之前需對各類包括固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等在內(nèi)的資產(chǎn)情況進行全面清查，做好債權、債務的核實和確認工作，包含應收賬款、應收票 據(jù)、預收賬款及應付賬款等。在此基礎上，根據(jù)會計準則對各種資產(chǎn)進行分類管理和核算。以下結(jié)合例子對中小學校涉及的相關資產(chǎn)核算主要變化加以說明。

①基建項目。在將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴建或修繕、發(fā)生建筑工程成本、安裝設備費用等時，應當增加在建項目，據(jù)實歸集在建項目的實際成本，對于應付未付的建設項目工程款項，應當確認應付賬款。工程項目建設期內(nèi)的借款利息計入在建工程成本，交付使用后計入當期費用。例如，發(fā)生在建工程業(yè)務時，原來是增加在建工程并減少銀行存款，同時按事業(yè)支出核算要求，增加事業(yè)支出-基本建設支出或資本性支出，增加固定基金?，F(xiàn)在同樣是增加在建工程，減少銀行存款，在工程完工交付后，增加固定資產(chǎn)的同時減少在建工程。

②固定資產(chǎn)。新會計制度下固定資產(chǎn)劃分為房屋及構筑物、專用設備、通用設備等六大類，要對固定資產(chǎn)進行準確分類并進行明細核算，使得展示的會計信息更加全面。中小學需及時做出調(diào)整，從而保障在新會計制度背景下固定資產(chǎn)核算和管理工作能夠順利高效地開展。

③折舊計提。固定資產(chǎn)在取得時按照成本進行初始計量。外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。除圖書、檔案等規(guī)定不需要計提折舊的資產(chǎn)外，其他的固定資產(chǎn)均要折舊處理，其中工作量法、平均年限法是兩種被廣泛采用的折舊算法。計提時點應當按照每月一計算折舊，該月增加的固定資產(chǎn)，當月開始計提折舊。一般情況下，固定資產(chǎn)累計折舊額等于原值時，不管是續(xù)用還是提前報廢，都不用再計提折舊。例如購買電腦等教學設備，原來是增加事業(yè)支出，減少銀行存款，同時增加固定資產(chǎn)及固定基金，直至報廢前不再做其他處理，現(xiàn)在增加固定資產(chǎn)，減少銀行存款，同時月底計提本月折舊，體現(xiàn)了即時價值。

④報廢價值。學校在按規(guī)定報經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)或固定資產(chǎn)報廢時，原來是按入賬時的原始價值沖減固定資產(chǎn)和固定基金，現(xiàn)在是按原值和累計折舊之間的差額計入當期費用。并將處置收入扣除相關稅費后的差額按規(guī)定上繳財政專戶。例如，達到報廢年限的購入價為五千元的空調(diào)設備，報廢時是以五千元沖減固定資產(chǎn)和固定基金，而現(xiàn)在則全部按月計提完折舊，報廢當月不再有費用發(fā)生。

（4）改進預算會計功能，明確核算范圍，避免虛列預算收支。新會計制度下的預算會計，僅對預算收入、預算支出和預算結(jié)余三項進行核算，以滿足學校預算、決算的需要。同時還將納入部門預算管理的現(xiàn)金收支納入會計核算范圍，學校預算一經(jīng)財政部門批復，不能隨意更改，以杜絕虛列預算收支的不良情況發(fā)生。

結(jié)語

新會計制度的實施，對中小學會計核算提出了新的挑戰(zhàn)和機遇。一方面對學校管理者和相關財務人員的專業(yè)水平和業(yè)務能力的要求進一步提高，另一方面也促進了學校財務內(nèi)控能力和管理水平的提高，達到對學校管理運行成本的有效控制，提高各項業(yè)務開展的實際效果，促進學校健康發(fā)展。以上結(jié)合自身的工作實際和對會計準則的理解，僅對新會計制度背景下中小學會計核算的影響要素和改進策略作了初步的探討，還需要對會計核算的具體方法做進一步研究。