提升政府審計(jì)監(jiān)督治理效能的復(fù)合型審計(jì)人才培養(yǎng)研究

王玉芳

（南京審計(jì)大學(xué)教務(wù)委員會江蘇南京211815）

審計(jì)是黨和國家治理體系中的重要組成部分，加大審計(jì)監(jiān)督力度和提高審計(jì)監(jiān)督治理效能，是新時(shí)代賦予審計(jì)尤其是政府審計(jì)的基本職責(zé)。政府審計(jì)不僅要監(jiān)督國有企業(yè)的經(jīng)營情況，更要關(guān)注整個行業(yè)領(lǐng)域的資金和要素配置情況，還要重點(diǎn)關(guān)注重大民生項(xiàng)目、資源環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展等內(nèi)容，對復(fù)合型審計(jì)人才培養(yǎng)提出了新的挑戰(zhàn)。

一、提升政府審計(jì)監(jiān)督治理效能的復(fù)合型審計(jì)人才培養(yǎng)要求

（一）新時(shí)代政府審計(jì)的職能定位

傳統(tǒng)的審計(jì)職能主要側(cè)重于合規(guī)性審計(jì)和績效審計(jì)，即基于委托代理關(guān)系，通過獨(dú)立公允地履行信息披露和審查監(jiān)督等職責(zé)，使委托人和代理人之間的信息更加透明，并對代理人是否充分有效地按照委托人的意愿履行職責(zé)做出判斷，在保障和提升委托人利益的同時(shí)，也充分保障了代理人的利益，這也是社會審計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)的基本職能。對于政府審計(jì)來說，主要是基于國家或政府的意愿，從保障公共財(cái)政資金和提升經(jīng)濟(jì)資源配置使用效率上履行合規(guī)審計(jì)和績效審計(jì)職能。顯然，審計(jì)的基本職能在參與國家和社會治理的廣度和深度方面相對不足，有待于從提升審計(jì)監(jiān)督治理效能上有效擴(kuò)展審計(jì)的職能定位。

習(xí)近平總書記在中央審計(jì)委員會第一次會議上指出，要拓展審計(jì)監(jiān)督廣度和深度，消除監(jiān)督盲區(qū)，加大對黨中央重大政策措施貫徹落實(shí)情況跟蹤審計(jì)力度，加大對經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行中各類風(fēng)險(xiǎn)隱患揭示力度，加大對重點(diǎn)民生資金和項(xiàng)目審計(jì)力度。審計(jì)機(jī)關(guān)要依法全面履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，促進(jìn)全面深化改革，促進(jìn)權(quán)力規(guī)范運(yùn)行，促進(jìn)反腐倡廉。決定審計(jì)職能貫徹落實(shí)的關(guān)鍵因素，在于掌握現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法、同時(shí)具有審計(jì)和被審計(jì)行業(yè)專業(yè)知識的復(fù)合型人才。面對當(dāng)前復(fù)合型審計(jì)人才數(shù)量不足和欠缺被審計(jì)行業(yè)專業(yè)知識等問題，有必要從完善審計(jì)學(xué)科體系、推進(jìn)審計(jì)與相關(guān)專業(yè)的深度融合、加強(qiáng)境內(nèi)外合作培養(yǎng)和多部門聯(lián)合培養(yǎng)等方面，加大復(fù)合型審計(jì)人才的培養(yǎng)力度［1］。

（二）提升政府審計(jì)監(jiān)督治理效能對復(fù)合型審計(jì)人才的需求

作為對堅(jiān)持貫徹黨的大政方針和法規(guī)制度執(zhí)行情況的獨(dú)立監(jiān)督機(jī)構(gòu)，政府審計(jì)同樣需要高素質(zhì)的復(fù)合型人才，以及堅(jiān)持以人民利益為中心的高素質(zhì)專業(yè)隊(duì)伍。政府審計(jì)既要對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行全覆蓋監(jiān)督，還要對國有企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)要素的配置情況進(jìn)行全覆蓋監(jiān)督，一方面需要大量的復(fù)合型審計(jì)人才，以充分滿足審計(jì)全覆蓋的基本要求；另一方面，政府審計(jì)要從績效審計(jì)角度入手，基于建設(shè)性的服務(wù)理念，對公共財(cái)政資金和生產(chǎn)要素的配置使用績效進(jìn)行綜合評價(jià)，這就要求審計(jì)人員掌握被審計(jì)領(lǐng)域或行業(yè)的專業(yè)技能和知識，否則審計(jì)職能只能停留在初步的合規(guī)性審計(jì)，而不是較為復(fù)雜的績效審計(jì)，更無法對財(cái)政資金和生產(chǎn)要素配置情況提出有效的改進(jìn)建議。隨著被審計(jì)行業(yè)知識的發(fā)展，復(fù)合型審計(jì)人才還應(yīng)不斷更新自己的知識儲備。

（三）復(fù)合型審計(jì)人才的培養(yǎng)要求

復(fù)合型審計(jì)人才培養(yǎng)需要滿足四個基本要求：一是堅(jiān)持黨對一切工作領(lǐng)導(dǎo)下的以人民為中心的依法審計(jì)監(jiān)督理念，政府審計(jì)監(jiān)督必須更好地促進(jìn)被審計(jì)對象經(jīng)濟(jì)資源要素的使用與配置，始終圍繞以人民利益為中心，如果偏離了這個中心，就無法真正提升政府審計(jì)監(jiān)督的治理效能。二是合理擴(kuò)大高校審計(jì)人才培養(yǎng)規(guī)模并不斷提高人才質(zhì)量水平，無論是政府審計(jì)還是社會審計(jì)或內(nèi)部審計(jì)，合規(guī)性審計(jì)都只是最基本的監(jiān)督內(nèi)容。審計(jì)必須具備充分挖掘經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行中各類風(fēng)險(xiǎn)隱患的能力，審計(jì)人才的培養(yǎng)必須在滿足數(shù)量要求的基礎(chǔ)上不斷提升審計(jì)技能。三是加大對既精通審計(jì)業(yè)務(wù)又熟悉被審計(jì)行業(yè)特點(diǎn)的高素質(zhì)復(fù)合型人才的培養(yǎng)力度，只有熟悉并深入了解被審計(jì)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容，才能有效揭示風(fēng)險(xiǎn)隱患，并提出建設(shè)性的審計(jì)整改意見，將審計(jì)監(jiān)督職能充分前置到事前審計(jì)階段。四是熟練掌握和利用現(xiàn)代科技手段，具備揭示復(fù)雜風(fēng)險(xiǎn)隱患和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的勝任能力。復(fù)合型審計(jì)人才要滿足以上基本要求，同時(shí)掌握審計(jì)知識技能、現(xiàn)代復(fù)雜審計(jì)技術(shù)和被審計(jì)行業(yè)的專業(yè)知識，這是未來培養(yǎng)高素質(zhì)審計(jì)人才的基本方向。

二、復(fù)合型審計(jì)人才的短板

（一）高素質(zhì)復(fù)合型審計(jì)人才總量不足

受制于審計(jì)機(jī)關(guān)和國有企事業(yè)單位編制的影響，政府審計(jì)人員和具有政府審計(jì)背景的內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量嚴(yán)重不足，已成為制約高質(zhì)量審計(jì)全覆蓋的短板。我國既是經(jīng)濟(jì)總量位居世界第二的經(jīng)濟(jì)大國，也是正處于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)型期的社會主義國家，經(jīng)濟(jì)社會審計(jì)監(jiān)督的工作量很大，需要更多的高素質(zhì)復(fù)合型審計(jì)人才。一方面體現(xiàn)在開展對公有制經(jīng)濟(jì)資源和財(cái)政資金的全覆蓋審計(jì)監(jiān)督的審計(jì)人才不足；另一方面體現(xiàn)在我國是以人民利益為中心的人口大國，不但民生資金規(guī)模大、項(xiàng)目數(shù)量眾多，而且對在不同所有制經(jīng)濟(jì)體就業(yè)人員的權(quán)益保障進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督也需要大量的審計(jì)人才。當(dāng)前以社會審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)為主的審計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)方案導(dǎo)致政府審計(jì)人才的供給總量偏少，政府審計(jì)人員依法履行審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的工作壓力較大［2］。政府審計(jì)全覆蓋要求不能像內(nèi)部審計(jì)和社會審計(jì)那樣根據(jù)審計(jì)人員的數(shù)量和能力開展選擇性審計(jì)，也不能選擇性規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，對政府審計(jì)人員的數(shù)量和能力提出了更高要求［3］。

（二）知識技能結(jié)構(gòu)無法充分滿足新時(shí)代政府審計(jì)工作的要求

當(dāng)前我國高校的審計(jì)人才培養(yǎng)主要是基于會計(jì)學(xué)科知識體系在審計(jì)專業(yè)上的細(xì)化擴(kuò)展，培養(yǎng)的審計(jì)專業(yè)人才缺乏被審計(jì)行業(yè)的專業(yè)知識技能，難以深度把握行業(yè)術(shù)語和被審查指標(biāo)的內(nèi)涵，難以深度揭露專業(yè)性較強(qiáng)的違規(guī)行為、充分揭示行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)隱患。很多技術(shù)類行業(yè)的審計(jì)工作依然停留在合規(guī)性財(cái)務(wù)審計(jì)上，在一定程度上限制了審計(jì)監(jiān)督的廣度和深度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展和深度揭示風(fēng)險(xiǎn)隱患等高層次審計(jì)業(yè)務(wù)能力亟待加強(qiáng)。審計(jì)監(jiān)督越來越強(qiáng)調(diào)在合規(guī)性基礎(chǔ)上的績效審計(jì)，以及服務(wù)型審計(jì)機(jī)關(guān)建設(shè)，如果沒有與被審計(jì)行業(yè)對應(yīng)的專業(yè)知識，那么就無法真正實(shí)現(xiàn)服務(wù)型審計(jì)［4］。當(dāng)前我國培養(yǎng)審計(jì)人才的學(xué)科定位和知識結(jié)構(gòu)顯然無法充分勝任新時(shí)代的審計(jì)工作要求，大量的審計(jì)工作側(cè)重于政策跟蹤審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)等初級內(nèi)容，無法充分揭示經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行中隱蔽性更強(qiáng)、形成機(jī)制更加復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)隱患，對諸如高新技術(shù)企業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生和金融投資等專業(yè)性很強(qiáng)的行業(yè)的審計(jì)，通常需要購買大量的專業(yè)技術(shù)服務(wù)，不但審計(jì)成本顯著增加，還面臨著如何有效控制專業(yè)技術(shù)服務(wù)購買風(fēng)險(xiǎn)等新的風(fēng)險(xiǎn)，在一定程度上影響了審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，可能會導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不完善和無法真正做出公允性審計(jì)評價(jià)等問題。

（三）缺乏與構(gòu)建人類命運(yùn)共同體相適應(yīng)的復(fù)合型審計(jì)人才

我國既是世界第二大經(jīng)濟(jì)體，也是全面深化改革開放的對外貿(mào)易大國。目前在構(gòu)建人類命運(yùn)共同體的經(jīng)濟(jì)往來中，尚缺乏與全面開放新格局相適應(yīng)的國際化審計(jì)人才，也就是熟悉境外投資所在地區(qū)政策法規(guī)和行業(yè)監(jiān)管規(guī)則，從而能夠充分揭示境外投資風(fēng)險(xiǎn)隱患的高端審計(jì)人才。隨著以“一帶一路”倡議為經(jīng)貿(mào)交流平臺、堅(jiān)持引進(jìn)來和走出去并重的全面開放格局的形成，未來更加需要具備國際視野和保障境外投資安全的大量國際化審計(jì)人才。當(dāng)前我國高校相對封閉的模式培養(yǎng)出來的審計(jì)人才，難以充分勝任境外投資審計(jì)監(jiān)督工作［5］，難以保證境外國有資本的安全和提高經(jīng)營業(yè)績。當(dāng)前對我國大量境外國有資本的審計(jì)監(jiān)督，主要依靠企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，缺乏向所有境外國有資本所在國派駐政府審計(jì)人才的能力，而且現(xiàn)有審計(jì)人才在專業(yè)知識結(jié)構(gòu)上欠缺國內(nèi)外相關(guān)政策法規(guī)，尤其是境外國家或地區(qū)的政治、制度和文化習(xí)俗。我國境外資本既要關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)要更加關(guān)注對所在國的社會責(zé)任，在推進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)合作的基礎(chǔ)上，構(gòu)建人類命運(yùn)共同體，顯然這對熟悉境外審計(jì)知識技能的審計(jì)人才培養(yǎng)提出了更高要求。

三、提升政府審計(jì)監(jiān)督治理效能的復(fù)合型人才培養(yǎng)模式

（一）通過完善審計(jì)學(xué)科體系加大復(fù)合型人才培養(yǎng)力度

當(dāng)前我國的審計(jì)學(xué)科定位，依然按照傳統(tǒng)模式放置于會計(jì)學(xué)科之下，限制了審計(jì)專業(yè)和審計(jì)課程的設(shè)置，審計(jì)人才的培養(yǎng)重心放置在基于會計(jì)科目和管理會計(jì)的合規(guī)性審計(jì)上，過度關(guān)注會計(jì)賬戶和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，提升審計(jì)監(jiān)督治理效能的相關(guān)專業(yè)課程設(shè)置受到了很大限制，在人才培養(yǎng)方案上難以適應(yīng)政府審計(jì)職能定位和業(yè)務(wù)監(jiān)督要求。當(dāng)前，對于如何提升審計(jì)的學(xué)科級別還存在一些爭議，本文建議將審計(jì)學(xué)科從會計(jì)學(xué)科中獨(dú)立出來，與會計(jì)學(xué)科平級或者提升為管理門類的一級學(xué)科，可以為審計(jì)更好地優(yōu)化專業(yè)機(jī)構(gòu)和人才培養(yǎng)方案留下充足的空間和學(xué)科自主優(yōu)化設(shè)置權(quán)，在一定程度上有助于完善審計(jì)人才專業(yè)知識結(jié)構(gòu)。應(yīng)重構(gòu)與更好發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督治理效能要求相適應(yīng)的復(fù)合型審計(jì)人才培養(yǎng)學(xué)科體系，全面建成覆蓋經(jīng)濟(jì)社會各行業(yè)的專業(yè)審計(jì)學(xué)科群［6］。將審計(jì)學(xué)科上升為一級學(xué)科，通過設(shè)置與審計(jì)技術(shù)方法、行業(yè)專業(yè)知識結(jié)構(gòu)等相匹配的審計(jì)專業(yè)或培養(yǎng)方向，將顯著改善審計(jì)專業(yè)隊(duì)伍的知識結(jié)構(gòu)體系，進(jìn)而提升審計(jì)人才的復(fù)合型專業(yè)知識技能，更好發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能，提升政府審計(jì)的監(jiān)督治理效能。

（二）跨專業(yè)多路徑并進(jìn)的培養(yǎng)模式

相對于更加復(fù)雜的專業(yè)審計(jì)，要完全依賴審計(jì)專業(yè)向各類學(xué)科延伸，顯然存在很多制約，尤其是理工科和高端科技行業(yè)，以及大數(shù)據(jù)和復(fù)雜智能系統(tǒng)等現(xiàn)代化審計(jì)技術(shù)，對于文科背景的學(xué)生來說很難掌握。因此，基于復(fù)合型審計(jì)人才培養(yǎng)的迫切需求，應(yīng)將現(xiàn)行以審計(jì)專業(yè)平臺進(jìn)行的人才培養(yǎng)，進(jìn)一步擴(kuò)展到從理工科延伸到審計(jì)學(xué)科。在現(xiàn)行審計(jì)人才培養(yǎng)模式下，比較可行的辦法是跨專業(yè)多路徑并進(jìn)的培養(yǎng)模式，一是將審計(jì)課程納入相關(guān)專業(yè)人才培養(yǎng)方案，二是在審計(jì)專業(yè)中開設(shè)關(guān)聯(lián)行業(yè)審計(jì)方向，尤其是在審計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)課程中增設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理等課程，提高審計(jì)人員充分揭示風(fēng)險(xiǎn)隱患的勝任能力。文理學(xué)科之間融合銜接深度和廣度的提升，可以進(jìn)一步優(yōu)化審計(jì)專業(yè)隊(duì)伍知識結(jié)構(gòu)，也有助于更好地組建審計(jì)團(tuán)隊(duì)，實(shí)現(xiàn)專業(yè)知識與技能的互補(bǔ)。在審計(jì)專業(yè)和被審計(jì)行業(yè)相關(guān)專業(yè)人才培養(yǎng)模式相對成熟的情況下，通過二者的交叉培養(yǎng)，可以在短期內(nèi)快速補(bǔ)齊復(fù)合型審計(jì)人才的短板。尤其是要抓住當(dāng)前教育部繼續(xù)開展第二學(xué)士學(xué)位的培養(yǎng)機(jī)遇和政策支持，推動跨門類、跨學(xué)科和跨專業(yè)的復(fù)合型審計(jì)人才培養(yǎng)，加大高素質(zhì)復(fù)合型審計(jì)人才培養(yǎng)力度，并通過相應(yīng)的就業(yè)支持和優(yōu)惠政策，通過公務(wù)員招考、企事業(yè)單位入編和人事代理等多種途徑，將這部分復(fù)合型人才吸納到政府審計(jì)工作中來。

（三）走出去與引進(jìn)來的雙向培養(yǎng)模式

盡管在國際上審計(jì)有著統(tǒng)一的行為準(zhǔn)則和基本原則，但是由于不同國家之間的文化背景、政策法規(guī)都不相同，世界經(jīng)濟(jì)聯(lián)系越密切，就越需要具有國際背景的高素質(zhì)審計(jì)人才。因此有必要采取走出去與引進(jìn)來的雙向交流人才培養(yǎng)模式，以當(dāng)前會計(jì)和審計(jì)等國際人才班為基礎(chǔ)，適度擴(kuò)大具有國際視野和業(yè)務(wù)能力的高素質(zhì)審計(jì)人才培養(yǎng)規(guī)模。從對應(yīng)國家的留學(xué)人才中，在既有的專業(yè)知識基礎(chǔ)上增加審計(jì)專業(yè)知識技能培訓(xùn)，就可以培養(yǎng)出更具實(shí)踐能力的專業(yè)人才。此外，還可以引進(jìn)高層次留學(xué)人員作為外派復(fù)合型審計(jì)人才，從事我國境外資本和國有資產(chǎn)的審計(jì)監(jiān)督工作。通過引進(jìn)來與走出去相結(jié)合的培養(yǎng)模式，能夠彌補(bǔ)政府審計(jì)在外向型高素質(zhì)審計(jì)人才供給能力上的短板，有助于提升政府審計(jì)對境外資本的監(jiān)督治理效能。

（四）院校與審計(jì)機(jī)構(gòu)的聯(lián)合培養(yǎng)模式

審計(jì)是一項(xiàng)實(shí)踐性非常強(qiáng)的業(yè)務(wù)，人才培養(yǎng)也應(yīng)該堅(jiān)持應(yīng)用型方向。為了提高人才實(shí)踐能力，應(yīng)該進(jìn)一步完善高校與審計(jì)機(jī)構(gòu)、行業(yè)部門聯(lián)合培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才的協(xié)同機(jī)制，使審計(jì)人才具備豐富的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，更好地掌握行業(yè)審計(jì)的業(yè)務(wù)實(shí)踐技能，為更好履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)打下扎實(shí)的技能基礎(chǔ)。在具體的培養(yǎng)過程中，可以選取校內(nèi)教師與校外教師相結(jié)合的模式。校內(nèi)教師主要闡明審計(jì)的規(guī)范路徑，校外教師則結(jié)合具體的審計(jì)業(yè)務(wù)，有針對性地展開實(shí)踐教學(xué)。通過地方與院校的聯(lián)合培養(yǎng)，加快審計(jì)專業(yè)人才的實(shí)踐能力提升，盡快適應(yīng)更好發(fā)揮審計(jì)職能的多專業(yè)交叉審計(jì)工作。當(dāng)前我國以專業(yè)審計(jì)碩士的方式培養(yǎng)的政府審計(jì)人才規(guī)模不斷提高，但專業(yè)碩士通常只有兩年的培養(yǎng)時(shí)間，因而在其掌握審計(jì)專業(yè)知識技術(shù)的同時(shí)，與審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)業(yè)務(wù)相結(jié)合，通過積極參與審計(jì)項(xiàng)目，盡快適應(yīng)審計(jì)工作，并從審計(jì)實(shí)踐中進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)理論和專業(yè)技能，可以有效推動復(fù)合型審計(jì)人才的培養(yǎng)速度，從而克服政府審計(jì)在行業(yè)審計(jì)監(jiān)督上的短板，提升政府審計(jì)監(jiān)督的治理效能。

近年來，我國民生保障力度和水平都在不斷提高，進(jìn)而對政府審計(jì)人才的數(shù)量和知識結(jié)構(gòu)提出了更高要求，應(yīng)多路徑加快復(fù)合型審計(jì)人才培養(yǎng)，提升審計(jì)監(jiān)督和服務(wù)效能。在當(dāng)前復(fù)合型審計(jì)人才短缺的情況下，既要通過不同門類、學(xué)科和專業(yè)的交叉培養(yǎng)，盡量在短期內(nèi)輸送大量審計(jì)專業(yè)人才，也要在中遠(yuǎn)期盡快完善審計(jì)學(xué)科體系，更加系統(tǒng)和規(guī)范地培養(yǎng)高素質(zhì)復(fù)合型審計(jì)人才，不斷提升政府審計(jì)監(jiān)督治理效能。