淺析我國(guó)個(gè)人所得稅改革

晁銳

摘 要 在我國(guó)，個(gè)人所得稅作為一個(gè)調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距、實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的核心稅種，在運(yùn)行過程中存在種種問題，比如現(xiàn)有個(gè)人所得稅制忽視了非貨幣收入的存在、我國(guó)的稅收征管方式還需要不斷優(yōu)化與改善等等。本文針對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅存在的問題，提出我國(guó)個(gè)人所得稅由現(xiàn)行的分類所得稅制向綜合所得稅制轉(zhuǎn)變、將個(gè)人所得稅的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)納入制度化軌道和完善我國(guó)稅制改革的配套設(shè)施建設(shè)等三項(xiàng)措施。

關(guān)鍵詞 個(gè)人所得稅 調(diào)解收入 非貨幣收入 分類所得稅制 綜合所得稅制 制度化

一、引言

對(duì)于我國(guó)的稅收體系來說，個(gè)人所得稅能起到調(diào)節(jié)收入分配、縮小收入差距的重要作用。其主要在居民收入的環(huán)節(jié)中，形成環(huán)節(jié)征稅。個(gè)人所得稅主要就是針對(duì)收入較高的人群征稅，對(duì)于低收入人群不征稅或少征稅，以此對(duì)收入進(jìn)行合理的調(diào)節(jié)，達(dá)到縮小居民可支配收入差距的基礎(chǔ)目標(biāo)。但就實(shí)際情況進(jìn)行分析，我國(guó)個(gè)人所得稅征收還存在許多方面的問題，主要表現(xiàn)為財(cái)政收入增加、社會(huì)分配不均衡等。本文對(duì)現(xiàn)行個(gè)人所得稅存在的問題進(jìn)行分析，并提出對(duì)個(gè)人所得稅稅制改革的建議。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀

1980年我國(guó)首次實(shí)施《個(gè)人所得稅法》，歷經(jīng)30年，分別于1993年、1999年、2005年、2007年6月和12月、2011年、2018年進(jìn)行了共7次修訂。當(dāng)前的個(gè)人所得稅主要有以下三個(gè)特點(diǎn)：一是個(gè)人所得稅有稅率和預(yù)扣率兩種計(jì)算比率，其中個(gè)人所得稅稅率有綜合所得稅率、經(jīng)營(yíng)所得稅率、按月?lián)Q算后的綜合所得稅率以及20%比例稅率等。二是加入了繼續(xù)教育、贍養(yǎng)老人、教育子女、醫(yī)療等專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目。三是加入了個(gè)人所得稅減免項(xiàng)目，共14類57項(xiàng)。

我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅，與其他國(guó)家相比有許多不同的地方：一是分類征收。現(xiàn)行的個(gè)人所得稅利用的就是分類所得稅制，可以劃分為經(jīng)營(yíng)所得稅、綜合所得稅，個(gè)體商戶的經(jīng)營(yíng)所得、企業(yè)的承包經(jīng)營(yíng)所得等，都適用于全新的經(jīng)營(yíng)所得稅率。二是并用累進(jìn)稅率與比例稅率。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅主要采用比例稅率與累進(jìn)稅率。其中累進(jìn)稅率更加公平，而比例稅率更高。利用累計(jì)稅率進(jìn)行收入水平的調(diào)節(jié)，比例稅率已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了普遍納稅，并合理運(yùn)用在個(gè)人所得稅當(dāng)中。三是減稅逐漸向中低收入傾斜。個(gè)稅的部分稅率級(jí)距進(jìn)行了一定的調(diào)整，擴(kuò)大3%、10%、20%三擋低稅率的級(jí)距，縮小25%稅率的級(jí)距，30%、35%、45%三檔較高稅率級(jí)距不變。

三、我國(guó)個(gè)人所得稅存在的問題

（一）現(xiàn)有個(gè)人所得稅制忽視了非貨幣收入

受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，以非貨幣形式獲得的個(gè)人所得，在國(guó)有企業(yè)體系、政府機(jī)關(guān)體制中存在。而對(duì)于體制外的人來說，沒有或很少獲得非貨幣性的收入。沒有對(duì)收入形式的差異進(jìn)行充分的考量，僅僅以貨幣的標(biāo)準(zhǔn)作為征收所得稅的依據(jù)，導(dǎo)致社會(huì)成員之間缺乏公平性。稅收公平是征稅的基本原則，但非貨幣收入的存在，使不同的人在納稅上受到了不公平的對(duì)待。國(guó)家一方面向一部分人的全部收入征稅，另一方面只收另外一部分人的貨幣收入的稅，同時(shí)向他們進(jìn)行無償?shù)姆峙?。這種不公平是隱性的，是由社會(huì)收入方式不同造成的。幾年前中央要求停止福利性分配房屋，實(shí)際上是向公平、統(tǒng)一的貨幣收入方式推進(jìn)，實(shí)際效果并不十分理想，大量的非貨幣收入仍然存在，部分人仍然享受著免稅的待遇。

要想保證個(gè)人所得稅的公平性，不僅僅要徹底轉(zhuǎn)變“殺貧濟(jì)富”的不公平現(xiàn)象，還需要將目光放得更加長(zhǎng)遠(yuǎn)，注重征稅的基礎(chǔ)，了解非貨幣收入與貨幣收入，明確公民為國(guó)家與社會(huì)創(chuàng)造的價(jià)值是否相同。要想實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的公平，就應(yīng)當(dāng)使用統(tǒng)一的個(gè)人收入形式，確保法律的公正性與公平性，并無差別地對(duì)待社會(huì)公民。

（二）個(gè)人所得稅多半來自工薪階層，稅收改革亟待“劫富濟(jì)貧”

我國(guó)的個(gè)人所得稅主要來源就是中等收入人群。目前的情況是：一方面工薪階層深感納稅負(fù)擔(dān)重;另一方面，很多高收入者卻緊捂著錢袋子游離在稅法和監(jiān)管之外。相關(guān)資料顯示，不足20%的富人占據(jù)了超過80%的銀行存款，但是其個(gè)人所得稅的繳納還沒有達(dá)到整體繳納額的10%。

（三）我國(guó)稅收征管方式有待優(yōu)化

我國(guó)主要采用的個(gè)人所得稅征管方式就是個(gè)人申報(bào)、代扣代繳。其中企事業(yè)單位代扣代繳對(duì)于工薪階層來說十分有效。而個(gè)人申報(bào)部分除了對(duì)于工薪階層，尤其是私營(yíng)業(yè)主來說，征管力度較小。許多私營(yíng)業(yè)主從自己的公司或企業(yè)獲得工資，而將自己日常的生活開支計(jì)入生產(chǎn)成本，進(jìn)而逃避個(gè)人所得稅[1]。

四、我國(guó)個(gè)稅改革淺析

（一）奠定個(gè)稅綜合計(jì)征的基礎(chǔ)，為綜合計(jì)征創(chuàng)造實(shí)施的條件

要想對(duì)居民收入分配的差距進(jìn)行合理的調(diào)節(jié)，就需要保證高收入人群比中低收入人群多繳稅，并落實(shí)綜合所得稅制——將個(gè)人申報(bào)作為核心內(nèi)容，了解實(shí)際的來源，分析項(xiàng)目的實(shí)際收入，一并計(jì)稅。

在我國(guó)的個(gè)人所得稅制度改革過程中，逐步明確了綜合計(jì)征，但是離打下良好基礎(chǔ)、將收入歸納到綜合所得稅制范圍當(dāng)中，還有很長(zhǎng)的一段路要走。綜合計(jì)征如果缺少實(shí)施的條件，就會(huì)面臨表面是綜合計(jì)征，實(shí)際仍是分類征收或部分顯性收入征收的尷尬局面。

要實(shí)行綜合所得稅制，就要建立和完善許多基本制度和系統(tǒng)，包括收入的匯總，財(cái)產(chǎn)的實(shí)名登記制，金稅系統(tǒng)與工商、銀行、房管、外匯、證券等多個(gè)系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，信息交互共享，并通過大數(shù)據(jù)、核心算法有效甄別收入等。

（二）將個(gè)人所得稅的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)納入制度化軌道

對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展情況與物品消費(fèi)情況進(jìn)行分析，需要做好對(duì)個(gè)人所得稅減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的合理調(diào)整工作，了解國(guó)際頒布的通例。從我國(guó)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展角度來看，這種調(diào)整方式應(yīng)當(dāng)不斷走入正軌，使減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)緊跟時(shí)代發(fā)展的腳步。

政府在調(diào)節(jié)個(gè)人收入的過程中，普遍將個(gè)人所得稅作為重要的工具。若從確保公平公正的角度出發(fā)，不同的家庭負(fù)擔(dān)、不同時(shí)期的通貨膨脹情況、各個(gè)地區(qū)的消費(fèi)情況等，都需要納入個(gè)人所得稅征稅的考慮范圍。例如法國(guó)、美國(guó)等國(guó)家都需要結(jié)合贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)等多方面的因素，做好退稅、抵扣等方面的工作，并確保整個(gè)動(dòng)態(tài)化過程的公平性與公正性。對(duì)這一動(dòng)態(tài)化發(fā)展過程進(jìn)行分析，主要體現(xiàn)在稅收征管方面，實(shí)行稅收指數(shù)化。通過了解立法公式，使稅制中的項(xiàng)目根據(jù)物價(jià)變化不斷調(diào)整，消除通貨膨脹會(huì)對(duì)納稅額產(chǎn)生的影響。在對(duì)稅收指數(shù)進(jìn)行調(diào)整的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化納稅的核心目標(biāo)。

（三）完善我國(guó)稅制改革的配套設(shè)施建設(shè)

對(duì)于稅制改革來說，應(yīng)制定各個(gè)方面的配套方案。例如建立個(gè)人信用制度、財(cái)產(chǎn)登記制度、社會(huì)信用等，具體如下：

第一，完善個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度，明確界定個(gè)人財(cái)產(chǎn)的來源合法性，并將納稅人的財(cái)產(chǎn)收入直觀地展現(xiàn)出來，并進(jìn)行非貨幣收入的科學(xué)化評(píng)估。

第二，落實(shí)非貨幣收入實(shí)名制、登記制，明確界定非貨幣收入的稅源，不斷提升制度的執(zhí)行力，真正解決稅源缺乏規(guī)范性、公開性的問題。

第三，落實(shí)納稅人號(hào)碼與居民身份證號(hào)碼固定終身化制度，同時(shí)還需要在具備相應(yīng)條件的時(shí)候，落實(shí)金融資產(chǎn)實(shí)名制，為稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握個(gè)人收入創(chuàng)造相應(yīng)的條件。

第四，對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行合理的安排，扶持中小企業(yè)，使其能享受優(yōu)惠，并提升中小企業(yè)人員的實(shí)際收入[2]。

五、結(jié)語(yǔ)

在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系不斷完善的背景下，個(gè)人所得稅不斷增長(zhǎng)，收入來源呈現(xiàn)出多元化的特點(diǎn)，形式也更加豐富。在征收個(gè)人所得稅的時(shí)候，需要緊跟時(shí)代發(fā)展的腳步，考慮收入差距調(diào)節(jié)方面的問題，增加國(guó)民收入。借助針對(duì)性較強(qiáng)的改革策略，不斷加大稅收征收管理力度，進(jìn)而提升個(gè)人所得稅對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)。

（作者單位為交通銀行陜西省分行）

參考文獻(xiàn)

[1] 孫杭生，文烈掌.中國(guó)個(gè)人所得稅的缺陷與改革思路[J].商業(yè)研究，2005（21）：107-109.

[2] 薛青，秦磊.居民收入差距調(diào)控的稅收收入選擇[J].經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展，2008（07）：36-39+112.