我國企業(yè)內(nèi)部控制管理問題探析

陳濤

摘 要：我國市場不斷開放、經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，加上整個社會環(huán)境日益復(fù)雜，面臨的競爭不斷加劇，且頻頻爆出財務(wù)丑聞，這些都推動了內(nèi)部控制的快速發(fā)展。然而有些企業(yè)不重視內(nèi)部控制建設(shè)，或者只是為了應(yīng)付監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查，執(zhí)行流于形式。只有內(nèi)部控制措施到位，企業(yè)才能在激烈的社會競爭中獲得長遠(yuǎn)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理;內(nèi)部管理;財務(wù)控制;舉措

中圖分類號：F276.1? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2020）27-0001-02

近年來，我國企業(yè)頻頻爆出財務(wù)丑聞，造成嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)損失的同時，阻礙了市場正常運(yùn)行與發(fā)展。因此，內(nèi)部控制的作用日益凸顯，企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)是否健全也逐漸成為其是否符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的重要標(biāo)志，關(guān)乎企業(yè)能否健康持續(xù)發(fā)展。

然而，目前我國企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)不管從理論還是實務(wù)來說都還較為落后，出現(xiàn)管理層對內(nèi)部控制不夠重視、內(nèi)控執(zhí)行流于形式、內(nèi)部控制建設(shè)缺乏合適的理論指導(dǎo)、內(nèi)部控制評價缺乏一致標(biāo)準(zhǔn)等問題。

一、內(nèi)部控制概述

（一）內(nèi)部控制的概念

美國關(guān)于內(nèi)部控制的相關(guān)研究由來已久，其理論體系較為豐富完善。COSO《框架》將內(nèi)部控制定義為：“內(nèi)部控制制度由組織的治理層、管理層和其他員工設(shè)計，為組織經(jīng)營、報告和遵循目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證?！蔽覈鴮?nèi)部控制的研究歷史不到30年，雖然在理論研究方面取得一些發(fā)展成果，但內(nèi)部控制在實踐中的應(yīng)用只是近幾年的事。2008年，財政部、審計署等五部委聯(lián)合發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制《基本規(guī)范》，將內(nèi)部控制定義為：“內(nèi)部控制是指企業(yè)管理層和全體員工共同參與的，旨在為其經(jīng)營管理法律上合規(guī)、資產(chǎn)上安全、財務(wù)報告真實及相關(guān)信息全面完整，提高經(jīng)營效率和效果，為推動企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略提供合理保證的過程。”綜合來看，內(nèi)部控制包含以下五方面的理解：一是內(nèi)部控制的目的在于實現(xiàn)組織運(yùn)營、報告和遵循三個目的;二是內(nèi)部控制是一個動態(tài)過程，包含持續(xù)不斷的任務(wù)與活動;三是內(nèi)部控制職能提供合理保證而非絕對保證，即內(nèi)部控制不能絕對消除舞弊等風(fēng)險;四是內(nèi)部控制是由人設(shè)定和實施的，包含持續(xù)不斷的任務(wù)與活動;五是內(nèi)部控制是可適應(yīng)于組織或單位的流程和制度，是嵌入在企業(yè)經(jīng)營活動中的一部分。

（二）內(nèi)部控制的分類

1.按控制層次分類。內(nèi)部控制的分類，可以按目的、功能、地位、時間和范圍等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行多種劃分，按照內(nèi)部控制層次可以劃分為治理層、管理層和業(yè)務(wù)流程三個層次，可以認(rèn)為是對內(nèi)部控制框架的縱向分類。首先，治理層的控制。治理層的控制，通常是指所有者（主要是股東）先前制定好績效目標(biāo)，對經(jīng)營者（管理層）實施激勵與監(jiān)督機(jī)制。主要體現(xiàn)在董事會對重大事項的決策權(quán)、審批權(quán)的配置，經(jīng)理層的安排和公司相關(guān)制度的設(shè)計等方面。其次，管理層的控制。管理層的控制，是指管理者通過實施戰(zhàn)略、考核績效等方式，影響組織內(nèi)部其他成員達(dá)到指定目標(biāo)的過程。其在內(nèi)部控制中，位于第二層次。管理控制主要通過監(jiān)視組織各項活動與業(yè)務(wù)的運(yùn)行，識別環(huán)境的變化并對其及時做出調(diào)整，達(dá)到減少實際與標(biāo)準(zhǔn)之間的偏差的目的。最后，流程及任務(wù)控制。流程及任務(wù)控制，也是控制目標(biāo)與控制手段最具體的控制層次。該層次的控制需要協(xié)調(diào)各個業(yè)務(wù)活動和業(yè)務(wù)流程，并進(jìn)行任務(wù)控制，以協(xié)調(diào)推動相關(guān)部門和人員的行動，從而共同實現(xiàn)既定目標(biāo)。其在內(nèi)部控制中，位于最低層次。流程控制主要是對組織常規(guī)業(yè)務(wù)流程的控制，任務(wù)控制主要通過定期盤點與對賬、審核、賬實項目等具體業(yè)務(wù)實現(xiàn)的。

2.按控制環(huán)節(jié)分類。不論哪一層次的內(nèi)部控制，其都由控制要素、控制目標(biāo)、控制程序和控制績效四環(huán)節(jié)組成，這一分類方法可以認(rèn)為是對內(nèi)部控制框架的橫向分類。第一，控制要素。控制要素是指組成內(nèi)部控制的主要元件，內(nèi)部控制的控制要素具體為人員控制、信息控制和資金控制。其中，人員控制包含行為控制。不同層次的內(nèi)部控制其要素也表現(xiàn)出不同的特點。第二，控制目標(biāo)。控制目標(biāo)是指實施內(nèi)部控制所希望達(dá)到的目的及境地，是組織內(nèi)成員共同努力奮斗的方向。不同層次的內(nèi)部控制目標(biāo)區(qū)別表現(xiàn)在具體程度上，一般層次越低的內(nèi)部控制層次控制目標(biāo)越具體。第三，控制績效。控制績效是指對實施內(nèi)部控制組織的內(nèi)部控制績效進(jìn)行評價，主要從設(shè)計和運(yùn)行兩方面出發(fā)，通過調(diào)整控制目標(biāo)、完善控制程序來使內(nèi)部控制水平得到提高?？刂瓶冃б馕吨Y(jié)束了上一輪內(nèi)部控制循環(huán)，也意味著開始下一輪內(nèi)部控制循環(huán)。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)實意義

健全的內(nèi)部控制體系有利于企業(yè)風(fēng)險警示，適當(dāng)采取可規(guī)避問題、糾錯預(yù)防，為企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整提供有力的保障，維持企業(yè)正常的經(jīng)營秩序。我國目前內(nèi)部控制理論體系尚不健全，與美國等發(fā)達(dá)的資本主義國家相比仍有較大的差距。因而探究我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，進(jìn)而提出相應(yīng)的對策，具有一定的現(xiàn)實意義。

1.我國于近現(xiàn)代才引入內(nèi)部控制理論，理論研究發(fā)展與日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相比，仍顯不成熟。因此，豐富我國企業(yè)內(nèi)部控制理論，從而建立健全企業(yè)內(nèi)部控制是經(jīng)濟(jì)發(fā)展大趨勢的必然要求，也是推動我國相關(guān)規(guī)范市場秩序的法律法規(guī)完善發(fā)展，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展的必然要求。

2.我國企業(yè)經(jīng)營中低效率、低效益等現(xiàn)象屢見不鮮，只有針對企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，深刻分析完善內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，才能使企業(yè)風(fēng)險管理的水平有所提高，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，從而增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭能力，實現(xiàn)利益相關(guān)者的利益最大化。這也是貫徹遵從《會計法》《會計準(zhǔn)則》《財務(wù)準(zhǔn)則》《證券法》等相關(guān)法律法規(guī)的體現(xiàn)，同時也是加強(qiáng)會計核算與監(jiān)督，提高會計信息質(zhì)量，保障投資者利益的必然要求。

二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制與管理中存在的缺陷

我國企業(yè)內(nèi)部控制工作雖然取得了一定的成績，但是仍然存在諸多的不足，如重視程度不足、制度不健全、評價體系不夠完善等。相當(dāng)一部分企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度是為了應(yīng)對監(jiān)管部門的檢查;一些企業(yè)即使具備了完善的內(nèi)部控制制度，但對內(nèi)部控制的作用認(rèn)識不到位，企業(yè)內(nèi)部控制的實施效果仍不理想。

第一，企業(yè)沒有充分了解內(nèi)部控制。一些企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識模糊，在這種環(huán)境下就會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制工作不能有序進(jìn)行，從而導(dǎo)致企業(yè)控制環(huán)境出現(xiàn)偏差。企業(yè)管理層人員由于思想認(rèn)識上的模糊，導(dǎo)致其對內(nèi)部控制的認(rèn)識不足。企業(yè)管理層人員是進(jìn)行內(nèi)部控制的主要人員，其對內(nèi)部控制認(rèn)識有限導(dǎo)致整個企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境氛圍薄弱，基礎(chǔ)不扎實，缺乏良好的企業(yè)文化。內(nèi)部控制與企業(yè)文化建設(shè)有著緊密聯(lián)系，健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度建立在良好的企業(yè)文化發(fā)揮作用的前提下。

第二，企業(yè)內(nèi)部控制制度需要進(jìn)一步科學(xué)合理化。企業(yè)建立一套完善科學(xué)的內(nèi)部控制體系，需要囊括企業(yè)經(jīng)營活動的每一個環(huán)節(jié)，是一項長期的工程。因此，企業(yè)內(nèi)部控制制度中缺乏風(fēng)險評估、風(fēng)險監(jiān)督機(jī)制等要素必然導(dǎo)致無法保證其資產(chǎn)的安全和財務(wù)信息的準(zhǔn)確。

第三，企業(yè)內(nèi)部的信息與溝通缺失。缺乏暢通的內(nèi)部信息渠道是大多數(shù)企業(yè)普遍存在的問題。因為長期受到舊觀念的深遠(yuǎn)影響，企業(yè)的信息溝通渠道不暢通，橫向方面，企業(yè)部門之間不能保持良好的溝通機(jī)制導(dǎo)致溝通不足，各自為戰(zhàn);縱向方面，企業(yè)上下級溝通常見的錯誤表現(xiàn)在企業(yè)員工沒有渠道了解企業(yè)信息，導(dǎo)致上下級信息不及時準(zhǔn)確。

第四，企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力相對薄弱。內(nèi)部控制執(zhí)行中出現(xiàn)的問題在一定程度上與控制制度的完善、活動中內(nèi)部控制的有效實施有著千絲萬縷的關(guān)聯(lián)性。企業(yè)管理層的管理理念缺乏內(nèi)部控制意識，企業(yè)活動中不重視內(nèi)部控制制度建設(shè)，相關(guān)的控制制度為監(jiān)管而建立。另一方面，企業(yè)的發(fā)展形勢和經(jīng)營環(huán)境在不斷地發(fā)生變化，已有的內(nèi)部控制制度沒有及時修正導(dǎo)致原來的內(nèi)部控制制度，在實際工作中可操作性不強(qiáng)，執(zhí)行起來相對困難。

第五，企業(yè)內(nèi)部控制活動缺乏監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督是必要環(huán)節(jié)。目前，絕大部分企業(yè)都成立了審計部門。企業(yè)高管賦予審計部門行使監(jiān)督權(quán)力，由審計部門對企業(yè)的內(nèi)部控制工作進(jìn)行監(jiān)督。但是，由于企業(yè)經(jīng)營的需要，很多復(fù)雜的因素容易造成監(jiān)督工作不規(guī)范導(dǎo)致監(jiān)督的缺失，從而影響企業(yè)內(nèi)部控制工作的順利開展。企業(yè)審計部門人員素質(zhì)良莠不齊，監(jiān)督檢查過程中導(dǎo)致控制職能作用得不到正常的發(fā)揮。

三、關(guān)于改進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部控制管理的舉措

第一，提高管理層的管理能力。企業(yè)管理者是企業(yè)內(nèi)部控制管理的決策者，對內(nèi)部控制的實施發(fā)揮著重要作用，管理層的管理能力影響著企業(yè)的管理行為。企業(yè)管理者素質(zhì)水平包含相關(guān)的管理知識與管理技巧和能力，因此，企業(yè)要營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，改變風(fēng)險管理的理念，進(jìn)一步改善內(nèi)部控制制度環(huán)境。首先，作為企業(yè)的管理者，一舉一動都會影響到企業(yè)基層員工的行為。企業(yè)管理者自身要帶頭學(xué)習(xí)現(xiàn)代化企業(yè)的管理理念，幫助企業(yè)更好地實施內(nèi)部控制。因此，只有管理層改變管理風(fēng)格與提高管理水平才能提高企業(yè)內(nèi)部控制工作的效率。另外，企業(yè)管理者作為企業(yè)的一部分，自身在提高水平的過程中還需要將其理念轉(zhuǎn)移到基層員工當(dāng)中。企業(yè)員工是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，并且員工行為貫穿了整個內(nèi)部控制活動，而內(nèi)部控制活動也是由員工完成，這就變成了員工既是內(nèi)部控制活動的主體又是內(nèi)部控制活動的客體的現(xiàn)象。因此，想要發(fā)揮員工在內(nèi)部控制中的作用，就需要從人員招聘開始。因此，從招聘程序中便要確定企業(yè)需要什么樣的人才。制定嚴(yán)格的招聘流程，人事部門在進(jìn)行招聘的過程中不僅要將學(xué)歷、經(jīng)驗作為考察的一部分，對道德品質(zhì)、人品素質(zhì)等方面的評價也要著重注意，同時還應(yīng)該加強(qiáng)對員工的培訓(xùn)。有效的培訓(xùn)不僅能提高員工的知識水平，而且能提高員工滿足企業(yè)發(fā)展的技能。

第二，建立健全內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)是建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度的前提。以內(nèi)部控制框架理論為基礎(chǔ)，企業(yè)有必要瞄準(zhǔn)經(jīng)營目標(biāo)，在充分考慮自身情況的基礎(chǔ)上，通過設(shè)定內(nèi)部控制的目標(biāo)建立內(nèi)部控制體系。首先，目標(biāo)的合法性是關(guān)鍵，財務(wù)報告的可靠性是保障，有利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營是宗旨，戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)是結(jié)果。其次，為了使內(nèi)部控制制度能夠得到有效的實施，需要建立科學(xué)的內(nèi)部控制評價體系。需要企業(yè)各級董事會、部門經(jīng)理和全體職員共同參與建立并完善評價體系，充分反映各部門的實際情況，綜合論證制度的科學(xué)性和有效性。

第三，健全企業(yè)溝通渠道，加強(qiáng)溝通管理。企業(yè)各項活動的開展離不開各種信息之間的交流與溝通。暢通的信息溝通渠道既有利于企業(yè)充分掌握自己的經(jīng)營情況，也有利于保證企業(yè)的重要信息在溝通過程中不會出現(xiàn)錯誤或丟失的情況。因此，企業(yè)很有必要組建能夠收集并存儲信息（下轉(zhuǎn)13頁）（上接2頁）的信息化系統(tǒng)。具體做法是企業(yè)各級職能部門及時采集提供與企業(yè)內(nèi)部控制有關(guān)的信息，并且要力求信息的準(zhǔn)確性和全面性，而且企業(yè)信息系統(tǒng)必須包含用于企業(yè)內(nèi)部控制決策所需的財務(wù)信息。

第四，企業(yè)加大實施內(nèi)部控制的力度。企業(yè)高層是內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成部分，企業(yè)高管的管理思想和管理風(fēng)格在很大程度上影響著企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的完善以及制度的落實。內(nèi)部控制制度流于形式，執(zhí)行不力的原因大部分都是由于管理者的不重視，因此，高層管理者應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)控意識，積極建立內(nèi)控制度，主動帶頭提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力，促進(jìn)企業(yè)實施內(nèi)部控制制度。同時，內(nèi)部控制制度缺乏操作性或者落實不到位也是造成執(zhí)行不力的重要原因，加強(qiáng)落實內(nèi)部控制的責(zé)任制度是一種必然趨勢。強(qiáng)化內(nèi)控制度設(shè)計責(zé)任，在工作中要做到根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的需要配合以流程圖的形式，以促進(jìn)員工理解并及時發(fā)布內(nèi)控信息，提高內(nèi)控制度的可操作性;強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的實施責(zé)任，明確職能部門的分工職責(zé)，定期進(jìn)行績效考核，以考核促進(jìn)內(nèi)部控制工作的推進(jìn)。

第五，加大力度建設(shè)內(nèi)控控制的監(jiān)督機(jī)制。監(jiān)督部門需要相應(yīng)的獨立性。在監(jiān)督機(jī)制建設(shè)的過程中可成立企業(yè)內(nèi)部審計部門，明確其在企業(yè)機(jī)構(gòu)中地位的獨立性。在審計范圍方面也需要加強(qiáng)，不能再局限于只是對會計信息、資產(chǎn)安全、企業(yè)活動等方面的審計。審計部門在完成基本工作的同時，應(yīng)積極參與企業(yè)內(nèi)部控制政策的制定，以專業(yè)的水準(zhǔn)提高內(nèi)部控制制度設(shè)計的合理性，以利于制度落實執(zhí)行。

四、結(jié)語

企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)和運(yùn)行的情況，可以通過披露的內(nèi)部控制自我評價和聘請第三方出具的內(nèi)部控制審計報告得到了解。針對我國企業(yè)內(nèi)部控制管理問題探析，做出以下小結(jié)。

第一，在內(nèi)部控制制度建設(shè)問題上，我國企業(yè)普遍存在缺乏風(fēng)險評估環(huán)節(jié)，導(dǎo)致內(nèi)部控制執(zhí)行力不強(qiáng)、信息渠道不暢通、內(nèi)部監(jiān)督不足等問題。

第二，在改善內(nèi)部控制建設(shè)上，針對我國企業(yè)普遍存在的問題，應(yīng)健全公司質(zhì)量結(jié)構(gòu)，營造良好公司文化，強(qiáng)化風(fēng)險意識，建立風(fēng)險評估機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度和提高管理層內(nèi)控意識，規(guī)范內(nèi)部控制評價體系，強(qiáng)化內(nèi)部控制披露。與此同時，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)與運(yùn)行的內(nèi)部監(jiān)督等做出相應(yīng)努力。

第三，內(nèi)部控制的建設(shè)是一個系統(tǒng)性、長期性的過程，不可能一蹴而就。在符合我國國情的企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)理論還不完善的情況下，應(yīng)從政府、企業(yè)、審計機(jī)構(gòu)這三方面努力，推動我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)。

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