新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)高校財(cái)務(wù)工作的挑戰(zhàn)

王元琳（濰坊學(xué)院財(cái)務(wù)處 山東濰坊 261000）

隨著高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，原有的以收付實(shí)現(xiàn)制為主的會(huì)計(jì)制度體系很難適應(yīng)高校綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革的需要。2017年財(cái)政部發(fā)布了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，并要求自2019年1月1日起施行。新政府會(huì)計(jì)制度采用的會(huì)計(jì)核算方式更適應(yīng)高校實(shí)際業(yè)務(wù)的邏輯規(guī)律，有助于高校完善會(huì)計(jì)核算工作，“雙基礎(chǔ)”和“雙報(bào)告”模式為不同財(cái)務(wù)信息使用者提供了更準(zhǔn)確的信息，進(jìn)一步提升了高校的財(cái)務(wù)管理和預(yù)算水平，對(duì)加強(qiáng)高校預(yù)算編制和期末績(jī)效考核等方面也具有積極作用。

對(duì)于高校財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，“雙基礎(chǔ)”“雙分錄”和“雙報(bào)告”的工作方式不僅要求財(cái)務(wù)人員透徹理解新政府會(huì)計(jì)制度的要求，還要承擔(dān)比以往更大的工作量，給高校的財(cái)務(wù)工作帶來(lái)了挑戰(zhàn)。

一、新政府會(huì)計(jì)制度的重大創(chuàng)新

新政府會(huì)計(jì)制度的施行在給高校實(shí)際業(yè)務(wù)處理帶來(lái)挑戰(zhàn)的同時(shí)，也對(duì)高校財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)的盲點(diǎn)進(jìn)行了查漏補(bǔ)缺。例如根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化，新政府會(huì)計(jì)制度重新設(shè)置了預(yù)算項(xiàng)目分類、會(huì)計(jì)科目、經(jīng)濟(jì)分類、額度控制等。新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)高校日常的財(cái)務(wù)核算和綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的編制提出了新的要求，高校應(yīng)普遍建立更能充分體現(xiàn)學(xué)校財(cái)務(wù)狀況和收支水平的核算框架。

新政府會(huì)計(jì)制度將高校統(tǒng)管的資金重新進(jìn)行了更清晰的劃分與管理，將屬于年初預(yù)算管理的資金納入核算，將高校委托代為管理的資金單獨(dú)列支。例如團(tuán)委資金不屬于預(yù)算內(nèi)資金，根據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，應(yīng)將其列為受托代理類科目進(jìn)行單獨(dú)核算，該類科目因?yàn)椴簧婕邦A(yù)算資金管理中的往來(lái)支出，因此只進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算即可。

新政府會(huì)計(jì)制度提出各行政事業(yè)單位不再單獨(dú)設(shè)置基建賬戶，并根據(jù)基建財(cái)務(wù)管理的要求將會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了增設(shè)和細(xì)化，統(tǒng)一進(jìn)行基建財(cái)務(wù)管理。這既能更加全面準(zhǔn)確地反映基建項(xiàng)目資金的用途及支出情況以及工程進(jìn)度情況，也避免了再單設(shè)基建賬戶進(jìn)行核算，減輕了財(cái)務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)。

新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的涵蓋范圍重新進(jìn)行了劃分。在資產(chǎn)方面，將行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行了細(xì)化分類，原本的辦公設(shè)備和房產(chǎn)等分類不變，對(duì)于由行政事業(yè)單位占有并直接負(fù)責(zé)維護(hù)管理、供社會(huì)公眾使用的公共基礎(chǔ)設(shè)施（如路燈、體育館、健身館等），將這一類服務(wù)于公共生活的建筑或設(shè)備設(shè)置為“公共基礎(chǔ)設(shè)施”進(jìn)行核算計(jì)量。另外，還增加了政府儲(chǔ)備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和受托代理資產(chǎn)等核算內(nèi)容，使得高校的資產(chǎn)可以得到更加完整的核算計(jì)量。在負(fù)債方面，將原先劃入代管款項(xiàng)的預(yù)計(jì)負(fù)債和受托待管的款項(xiàng)（如黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)等）單獨(dú)增設(shè)了預(yù)計(jì)負(fù)債、受托代理負(fù)債等核算內(nèi)容，與其他負(fù)債分隔開(kāi)。資產(chǎn)負(fù)債的分類核算更加細(xì)化，有利于規(guī)范高校實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，提供更加準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息。

新政府會(huì)計(jì)制度改進(jìn)了原本只進(jìn)行單分錄核算的方式。一般來(lái)說(shuō)，各高校都已引入新的“雙分錄”會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，財(cái)務(wù)人員以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方式記賬，可由系統(tǒng)自動(dòng)生成預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，財(cái)務(wù)人員核查以后確認(rèn)入賬。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄記錄了高校的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)情況，年底根據(jù)記賬內(nèi)容形成財(cái)務(wù)報(bào)告，為高校管理層提供財(cái)務(wù)信息；而預(yù)算會(huì)計(jì)分錄記錄了資金收支，形成的決算報(bào)告反映了本年對(duì)年初預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行情況。兩者互相補(bǔ)充，能夠使高校的預(yù)算編制工作與財(cái)務(wù)核算工作實(shí)現(xiàn)有機(jī)統(tǒng)一。預(yù)算會(huì)計(jì)通過(guò)收付實(shí)現(xiàn)制下記錄資金流動(dòng)方向的方式進(jìn)行記賬，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則通過(guò)權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會(huì)計(jì)五要素進(jìn)行記賬，二者雖然要素不同，但彼此之間可以通過(guò)平行記賬相互驗(yàn)證?？梢?jiàn)，新政府會(huì)計(jì)制度可以使高校更加合理地核算運(yùn)行成本，“雙核算”“雙報(bào)告”模式也能更加真實(shí)地反映高校內(nèi)部財(cái)務(wù)的具體情況?！半p分錄”模式解決了原制度下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)支出和國(guó)庫(kù)支付系統(tǒng)支出不一致的問(wèn)題，有利于高校管理層加強(qiáng)對(duì)財(cái)政撥款和非財(cái)政撥款流向的監(jiān)管效果。

二、新政府會(huì)計(jì)制度給高校財(cái)務(wù)核算工作帶來(lái)的挑戰(zhàn)

（一）加大了財(cái)務(wù)人員的工作量。新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施以前，高校財(cái)務(wù)部門在記賬時(shí)，需要依據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制，通過(guò)預(yù)算會(huì)計(jì)方法記錄發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，審核人員主要負(fù)責(zé)審查資金往來(lái)的收付支出，審核過(guò)程相對(duì)簡(jiǎn)單直接。新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施以后，高校財(cái)務(wù)人員需要對(duì)同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的方式同時(shí)記賬，雖然可以使用財(cái)務(wù)軟件輔助記賬，但仍需不斷核查不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理方式正確與否，何種情況下需要編制雙分錄，何種情況下只生成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄，例如不同賬戶之間轉(zhuǎn)款不生成預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。此外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)如何確認(rèn)科研收入到賬，科研收入到賬后如何確認(rèn)額度指標(biāo)的發(fā)生，這些問(wèn)題都要求財(cái)務(wù)人員具有較高的專業(yè)知識(shí)素養(yǎng)和豐富的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理經(jīng)驗(yàn)?！半p分錄”模式不僅加大了財(cái)務(wù)人員的工作量，也加大了審核的難度。與“雙分錄”對(duì)應(yīng)的是，財(cái)務(wù)人員需要對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告，“雙報(bào)告”模式的工作量可想而知。

（二）“雙分錄”下費(fèi)用支出賬目與實(shí)際貨幣資金流出產(chǎn)生了差異。使用預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩種方式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，由于收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的核算差異，某些費(fèi)用的核算過(guò)程在實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)會(huì)產(chǎn)生少許不同，影響財(cái)務(wù)人員監(jiān)督貨幣資金的流向。高校教職工在進(jìn)行科研和教學(xué)過(guò)程中需要向財(cái)務(wù)部門申請(qǐng)預(yù)支款項(xiàng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法一般是計(jì)入往來(lái)款項(xiàng)“其他應(yīng)收款——暫付”，這部分支出因?yàn)樯形慈〉弥Ц稇{證和發(fā)票，因此無(wú)法在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用。而預(yù)算會(huì)計(jì)在記賬時(shí)，因?yàn)橐呀?jīng)發(fā)生了貨幣資金的流出，因此產(chǎn)生了“事業(yè)支出——基本支出”。至此，“雙分錄”在具體業(yè)務(wù)的處理上產(chǎn)生了確認(rèn)時(shí)間的差異，導(dǎo)致費(fèi)用支出賬目與實(shí)際貨幣資金流出產(chǎn)生了差異。

（三）現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)未能完全匹配新政府會(huì)計(jì)制度。目前市面上常見(jiàn)的財(cái)務(wù)軟件已開(kāi)發(fā)了適應(yīng)新政府會(huì)計(jì)制度的新模塊與制單功能。例如在財(cái)務(wù)軟件中，財(cái)務(wù)人員在制單時(shí)，只需輸入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄，系統(tǒng)就會(huì)自動(dòng)生成預(yù)算會(huì)計(jì)憑證，這對(duì)于需要“雙分錄”作業(yè)的財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，降低了會(huì)計(jì)核算工作的復(fù)雜程度。然而，這類軟件并不能完全替代財(cái)務(wù)人員的工作，因?yàn)楦咝５慕?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)種類復(fù)雜，僅依靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄無(wú)法準(zhǔn)確地對(duì)應(yīng)或識(shí)別相應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，自動(dòng)生成的預(yù)算會(huì)計(jì)憑證可能有誤。例如，確認(rèn)科研項(xiàng)目資金是否到賬時(shí)，需要對(duì)資金提前進(jìn)行分配，進(jìn)行額度控制。因此財(cái)務(wù)人員在記錄科研項(xiàng)目產(chǎn)生的費(fèi)用支出時(shí)，在財(cái)務(wù)軟件生成預(yù)算會(huì)計(jì)分錄的過(guò)程中，可能發(fā)生額度生成錯(cuò)誤或者未生成額度，需要額外對(duì)額度選擇進(jìn)行審核。因此，在財(cái)務(wù)軟件生成憑證以后，財(cái)務(wù)人員仍然需要審核系統(tǒng)自動(dòng)生成的信息是否有誤。再比如，殘疾職工可以享受應(yīng)納稅額減免稅收優(yōu)惠政策，某款財(cái)務(wù)軟件需要在個(gè)人收入系統(tǒng)中設(shè)置計(jì)算稅率公式或不同的計(jì)稅方案，增加了會(huì)計(jì)核算工作的難度。

（四）預(yù)算管理難度加大。新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施以前，對(duì)于年初預(yù)算管理的重點(diǎn)在于考核其實(shí)施情況。新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施以后，高校財(cái)務(wù)核算工作強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能，在原本提供預(yù)算會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)上，要求隨時(shí)反映財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，預(yù)算管理全年都需要對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤管理。

三、新政府會(huì)計(jì)制度給高校財(cái)務(wù)工作帶來(lái)的積極影響

（一）新政府會(huì)計(jì)制度改進(jìn)了預(yù)算會(huì)計(jì)功能。預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果對(duì)高校財(cái)務(wù)工作績(jī)效考核至關(guān)重要。高校預(yù)算管理工作原本只注重預(yù)算的執(zhí)行情況，可能導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行集中于某個(gè)時(shí)間段的問(wèn)題，例如下半年預(yù)算執(zhí)行較為密集。新政府會(huì)計(jì)制度簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，能夠更加準(zhǔn)確真實(shí)地反映高校的預(yù)算收支情況，完善高校的預(yù)算編制與年終決算。

（二）完善高校財(cái)務(wù)報(bào)告的匯報(bào)內(nèi)容，向信息使用者提供更適用的財(cái)務(wù)信息。新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施以前，高校年末應(yīng)向上級(jí)教育部門提交決算報(bào)告，包含預(yù)算收入表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表、財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表等，決算報(bào)告體現(xiàn)的是年初預(yù)算目標(biāo)的具體實(shí)現(xiàn)情況，也體現(xiàn)了高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)情況。新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施以后，除決算報(bào)告以外，高校年終還需向上級(jí)教育部門提供財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告體現(xiàn)的是高校日常業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)分析。新政府會(huì)計(jì)制度可以使信息使用者獲悉高校的實(shí)際財(cái)務(wù)信息和運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)展情況。

（三）有利于更高效地評(píng)價(jià)高校的財(cái)務(wù)工作。新政府會(huì)計(jì)制度展現(xiàn)了未來(lái)財(cái)務(wù)工作的重點(diǎn)方向，成本核算將成為高校財(cái)務(wù)分析和決算報(bào)告的關(guān)鍵內(nèi)容。政府會(huì)計(jì)改革以費(fèi)用化改革作為重點(diǎn)，固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)在為高校帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，還可以準(zhǔn)確真實(shí)地體現(xiàn)高校自身的教育成本。而高校的教育成本可以按照相關(guān)對(duì)象展開(kāi)更加真實(shí)合理的分配，有助于為高校管理者提供更加科學(xué)有效的決策依據(jù)。同時(shí)，政府會(huì)計(jì)改革還與教職工年末績(jī)效考評(píng)息息相關(guān)?，F(xiàn)如今事業(yè)單位改革越來(lái)越重視工作成果與績(jī)效發(fā)放之間的聯(lián)系，對(duì)工作成果的考核可以通過(guò)各部門和學(xué)院運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)成本來(lái)體現(xiàn)，因此新政府會(huì)計(jì)制度的施行有利于完善高校教職工的績(jī)效考核。

四、提高高校會(huì)計(jì)核算工作效率的方法

（一）做好預(yù)算工作。新政府會(huì)計(jì)制度推動(dòng)了高校預(yù)算管理的發(fā)展，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)科目和核查業(yè)務(wù)的選擇實(shí)施了系統(tǒng)優(yōu)化。新政府會(huì)計(jì)制度根據(jù)相應(yīng)法律法規(guī)，將收支預(yù)算全面納入預(yù)算會(huì)計(jì)的核算范圍和績(jī)效管理中。高校應(yīng)按照新政府會(huì)計(jì)制度的要求編制每年度的財(cái)務(wù)預(yù)算，按時(shí)完成財(cái)務(wù)預(yù)算中提出的執(zhí)行計(jì)劃，監(jiān)管部門和財(cái)務(wù)部門應(yīng)對(duì)高校預(yù)算執(zhí)行情況保持全程跟蹤，避免新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施以前容易出現(xiàn)的預(yù)算扎堆執(zhí)行的情況，確保預(yù)算執(zhí)行的效率和科學(xué)性，為高校的績(jī)效評(píng)價(jià)提供參考標(biāo)準(zhǔn)。新政府會(huì)計(jì)制度在保障基本支出的前提下確保了預(yù)算支出的合理性，可以準(zhǔn)確地反映高校的資金往來(lái)，從而滿足預(yù)算的目標(biāo)，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算資金的績(jī)效管理，完善績(jī)效目標(biāo)管理體系。

（二）財(cái)務(wù)部門應(yīng)合理分工，將預(yù)算會(huì)計(jì)工作與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作區(qū)別開(kāi)來(lái)。目前高校普遍采用的核算方式是由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證和預(yù)算會(huì)計(jì)憑證，可能會(huì)造成財(cái)務(wù)人員對(duì)預(yù)算了解不夠，財(cái)務(wù)與預(yù)算脫節(jié)。在新政府會(huì)計(jì)制度施行以后，大部分高校都更新了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，新的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可以同時(shí)進(jìn)行“雙分錄”記賬。高校可以根據(jù)各自的實(shí)際業(yè)務(wù)情況，重新對(duì)會(huì)計(jì)核算流程進(jìn)行梳理，重塑核算流程。例如由會(huì)計(jì)核算科負(fù)責(zé)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證，再推送至預(yù)算科，由預(yù)算科人員編制預(yù)算會(huì)計(jì)憑證。這種做法的好處是可以減輕會(huì)計(jì)核算科人員的工作量，并保障預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的統(tǒng)一性。高?？梢栽诠ぷ魅藛T數(shù)量充足的情況下，嘗試更多有效的核算方式，確保高效地完成任務(wù)。

（三）提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平。在“雙基礎(chǔ)”“雙分錄”模式下，財(cái)務(wù)人員需要同時(shí)記錄財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄和預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，另外理順財(cái)務(wù)盈余與預(yù)算結(jié)余的差異等，也需要更深入地理解會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)知識(shí)。高校內(nèi)部財(cái)務(wù)人員普遍存在自身知識(shí)儲(chǔ)備不足的問(wèn)題，因此，各高校應(yīng)不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的教育培訓(xùn)力度，培訓(xùn)與實(shí)操相結(jié)合。財(cái)務(wù)人員自身也應(yīng)積極應(yīng)對(duì)工作中遇到的實(shí)際問(wèn)題，不斷提高對(duì)會(huì)計(jì)政策的理解分析能力。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作的信息化建設(shè)及發(fā)展。一方面，積極尋求能夠更完善地進(jìn)行賬務(wù)處理的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，完善優(yōu)化預(yù)算會(huì)計(jì)憑證生成機(jī)制的功能，完善現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的記賬模式。另一方面要根據(jù)現(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)的需求選擇財(cái)務(wù)軟件。例如，在高校普遍使用的某款財(cái)務(wù)軟件中，包含工資系統(tǒng)、個(gè)人收入系統(tǒng)和財(cái)務(wù)報(bào)賬系統(tǒng)等多個(gè)模塊，其中個(gè)人收入系統(tǒng)和工資系統(tǒng)需要密切配合，涉及的報(bào)稅人員信息等，財(cái)務(wù)人員需要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行設(shè)置，例如殘疾職工免稅政策設(shè)計(jì)了不同的計(jì)稅方案和計(jì)稅公式，需要財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理水平和對(duì)會(huì)計(jì)政策的把握程度。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，高校要想充分實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度，就要適應(yīng)實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變革。財(cái)務(wù)人員要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方式，逐步適應(yīng)“雙分錄”“雙報(bào)告”的記錄方式，同時(shí)不斷學(xué)習(xí)新的會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)政策知識(shí)，補(bǔ)充會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理知識(shí)技能，提升業(yè)務(wù)處理綜合素質(zhì)，結(jié)合大數(shù)據(jù)信息處理能力，充分利用新型的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，并結(jié)合實(shí)際工作做出調(diào)整，不斷提高會(huì)計(jì)核算工作水平，爭(zhēng)取早日建立健康和諧的高校財(cái)務(wù)環(huán)境。