政府會(huì)計(jì)主體投資業(yè)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算

曾強(qiáng)安（副教授）（廣東職業(yè)技術(shù)學(xué)院 廣東佛山 528000）

本文所述投資是指政府會(huì)計(jì)主體以現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的債權(quán)投資或股權(quán)投資，不包括購(gòu)建房屋建筑物和設(shè)備等固定資產(chǎn)投資和無(wú)形資產(chǎn)投資。根據(jù)政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則定義，政府會(huì)計(jì)主體是指與政府財(cái)政部門有直接或間接預(yù)算撥款關(guān)系的國(guó)家各級(jí)機(jī)關(guān)、政黨組織、事業(yè)單位、不執(zhí)行民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度的社會(huì)團(tuán)體和沒(méi)有納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的單位。政府會(huì)計(jì)主體為了使其占有和使用的國(guó)有資產(chǎn)保值增值，或促進(jìn)科學(xué)技術(shù)轉(zhuǎn)化推動(dòng)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展，加強(qiáng)科技服務(wù)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，按規(guī)定可以從事對(duì)外投資業(yè)務(wù)。為保證政府會(huì)計(jì)主體投資業(yè)務(wù)合法合規(guī)，控制投資風(fēng)險(xiǎn)，保障國(guó)有資產(chǎn)保值增值，進(jìn)行投資前的論證、投資流程的規(guī)范、投資持有期間的監(jiān)管和處置投資的資金管理及整個(gè)投資過(guò)程的審計(jì)監(jiān)督十分必要。從事政府投資業(yè)務(wù)的單位須系統(tǒng)學(xué)習(xí)理解投資業(yè)務(wù)相關(guān)法規(guī)政策，根據(jù)政府會(huì)計(jì)投資準(zhǔn)則正確核算和披露投資業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，接受單位內(nèi)部、上級(jí)主管部門管理和社會(huì)公眾的監(jiān)督。

一、 政府會(huì)計(jì)主體投資相關(guān)管理規(guī)定

（一）投資資金來(lái)源的相關(guān)規(guī)定

根據(jù)政府出臺(tái)的行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理有關(guān)規(guī)定，除法律特別規(guī)定外，各級(jí)行政單位不得以其占有和使用的各類國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外投資；各事業(yè)單位不得利用各類財(cái)政資金對(duì)外投資；行政事業(yè)單位不得買賣期貨、股票，不得購(gòu)買各種企業(yè)債券、各類投資基金和其他任何形式的金融衍生品或進(jìn)行任何形式的金融風(fēng)險(xiǎn)投資，在國(guó)外貸款債務(wù)尚未清償前不得利用該貸款形成的資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)外投資。事業(yè)單位利用國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的可行性論證，并提出申請(qǐng)，報(bào)主管部門和財(cái)政部門審核/審批/備案，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控。為鼓勵(lì)科研院所和高等學(xué)校利用科技成果服務(wù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化，國(guó)家多次修訂促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法，規(guī)定國(guó)家設(shè)立的研發(fā)機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校等事業(yè)單位利用財(cái)政資金進(jìn)行科學(xué)研究所形成的科研成果可以自主決定對(duì)外作價(jià)投資，除涉密和國(guó)家安全外，無(wú)需報(bào)主管部門、財(cái)政部門審批或者備案，地方政府通常根據(jù)該法修訂相關(guān)的地方法規(guī)。政府會(huì)計(jì)主體擬對(duì)外投資時(shí)應(yīng)評(píng)估對(duì)外投資業(yè)務(wù)的合法性，由專門部門負(fù)責(zé)管理，按規(guī)定報(bào)批報(bào)備。

（二）投資資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)的相關(guān)規(guī)定

政府會(huì)計(jì)主體按規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)可以貨幣資金和非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資須進(jìn)行必要的資產(chǎn)評(píng)估。政府設(shè)立的研發(fā)機(jī)構(gòu)、高等院校將其持有的科技成果作價(jià)對(duì)外投資的，由單位決定是否進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估；若將科技成果以協(xié)議定價(jià)方式對(duì)外投資的，應(yīng)在本單位公示科技成果名稱和擬投資價(jià)格。

（三）投資損益管理相關(guān)規(guī)定

投資損益管理包括投資收益管理和損失管理。政府會(huì)計(jì)主體對(duì)投資業(yè)務(wù)應(yīng)分項(xiàng)管理，對(duì)投資收益應(yīng)應(yīng)收盡收，應(yīng)繳盡繳，對(duì)損失的確認(rèn)應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度，避免國(guó)有資產(chǎn)損失流失，保證國(guó)有資產(chǎn)保值增值。

1.收益管理。政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按規(guī)定將對(duì)外投資收益納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理，并按規(guī)定及時(shí)足額上繳國(guó)庫(kù)。政府設(shè)立的研發(fā)機(jī)構(gòu)、高等院校通過(guò)投資轉(zhuǎn)化科技成果所獲得的收益不上繳國(guó)庫(kù)，納入單位預(yù)算，用于獎(jiǎng)勵(lì)對(duì)完成和轉(zhuǎn)化科技成果作出重要貢獻(xiàn)人員和本單位科學(xué)技術(shù)研發(fā)與成果轉(zhuǎn)化相關(guān)工作。

2.損失管理。根據(jù)行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查核實(shí)管理相關(guān)規(guī)定，投資單位應(yīng)分析對(duì)外投資損失的原因，有合法證據(jù)證明確實(shí)不能收回的投資可以區(qū)分情況認(rèn)定損失：（1）因被投資單位破產(chǎn)、被注銷或者被政府責(zé)令關(guān)閉等造成難以收回的對(duì)外投資，根據(jù)相關(guān)法律文件認(rèn)定損失。被投資單位已清算的，按賬面余額減去獲得清償額后的差額認(rèn)定為損失；沒(méi)有清算的，根據(jù)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒證證明認(rèn)定損失。（2）對(duì)投資金額較小、不具備決定權(quán)的對(duì)外股權(quán)投資，被投資單位已資不抵債且連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)3年以上的，依據(jù)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒證證明認(rèn)定不能收回部分為損失。（3）對(duì)未進(jìn)行交割或清理的債券等短期投資，不認(rèn)定損失。對(duì)外投資單位不得擅自調(diào)整投資損失相關(guān)賬目，須逐級(jí)上報(bào)經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)后方能調(diào)整。

（四）投資處置相關(guān)規(guī)定

行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓股權(quán)或收回到期長(zhǎng)期債權(quán)投資，遵循國(guó)有資產(chǎn)處置規(guī)定，處置收入按規(guī)定在扣除相關(guān)稅金、評(píng)估費(fèi)、傭金等費(fèi)用后，按照政府非稅收入管理和財(cái)政國(guó)庫(kù)收繳管理的規(guī)定上繳國(guó)庫(kù)，實(shí)行“收支兩條線”管理。政府設(shè)立的研發(fā)機(jī)構(gòu)、高等院校通過(guò)投資轉(zhuǎn)化科技成果，處置投資時(shí)所獲得的收入按相關(guān)規(guī)定應(yīng)理解為全部留歸單位，同投資收益一樣用于獎(jiǎng)勵(lì)對(duì)科技成果做出重要貢獻(xiàn)的人員和科學(xué)技術(shù)研發(fā)與成果轉(zhuǎn)化相關(guān)工作。

（五）投資業(yè)務(wù)全過(guò)程監(jiān)督管理

行政事業(yè)單位應(yīng)按投資業(yè)務(wù)流程、部門和崗位職責(zé)分工制定投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，形成投資業(yè)務(wù)相關(guān)各部門、各崗位和各環(huán)節(jié)相互制衡相互監(jiān)督機(jī)制，審計(jì)部門對(duì)投資業(yè)務(wù)實(shí)施從投資項(xiàng)目論證、決策、執(zhí)行、合同管理、投資收回或轉(zhuǎn)讓、投資相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算等全過(guò)程各環(huán)節(jié)審計(jì)監(jiān)督。

二、投資相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算

政府會(huì)計(jì)主體往往根據(jù)其擬投資資產(chǎn)的特點(diǎn)或投資的目的進(jìn)行短期投資、長(zhǎng)期債券投資或長(zhǎng)期股權(quán)投資，三類投資的核算各不相同。

（一）短期投資核算

政府會(huì)計(jì)投資準(zhǔn)則對(duì)短期投資以實(shí)收實(shí)付價(jià)款為依據(jù)確認(rèn)、計(jì)量和記錄短期投資成本和收益。取得短期投資時(shí)，以實(shí)際支付的價(jià)款（含買價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，借記“短期投資”科目，貸記“銀行存款”科目，收到實(shí)際支付價(jià)款中包含的到期還沒(méi)有領(lǐng)取的利息時(shí)沖減投資成本，借記“銀行存款”科目，貸記“短期投資”科目；持有期間的利息于實(shí)際收到時(shí)按規(guī)定留歸單位的確認(rèn)投資收益，按規(guī)定上繳財(cái)政的確認(rèn)應(yīng)繳財(cái)政款（下同），借記“銀行存款”科目，貸記“投資收益”/“應(yīng)繳財(cái)政款”科目；到期收回或出售短期投資時(shí)以收回價(jià)款減賬面余額和相關(guān)稅費(fèi)后的差額確認(rèn)投資收益，借記“銀行存款”、“投資收益”（借差）科目，貸記“短期投資”（賬面余額）、“投資收益”（貸差）科目，若單獨(dú)支付相關(guān)稅費(fèi)則借記“投資收益”科目，貸記“銀行存款”科目，若上述投資收益凈額須上繳，將相應(yīng)投資收益轉(zhuǎn)入“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。

（二）長(zhǎng)期債券投資核算

長(zhǎng)期債券投資成本和收益以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行核算。取得長(zhǎng)期債券投資時(shí)，按實(shí)際成本作為投資成本，實(shí)際支付價(jià)款中含到期未領(lǐng)取的利息，不計(jì)入初始投資成本，計(jì)入應(yīng)收利息，借記“長(zhǎng)期債券投資”“應(yīng)收利息”（價(jià)款中含到期未領(lǐng)取的利息）科目，貸記“銀行存款”等科目；按期以票面金額與票面利率計(jì)算長(zhǎng)期債券投資持有期間的利息時(shí)，一次還本分期付息的，按期計(jì)息時(shí)借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”/“應(yīng)繳財(cái)政款”科目，一次還本付息的，按期計(jì)息時(shí)借記“長(zhǎng)期債券投資”科目，貸記“投資收益”/“應(yīng)繳財(cái)政款”科目；出售或到期收回長(zhǎng)期債券投資，按實(shí)際收到的價(jià)款減長(zhǎng)期債券投資賬面余額和相關(guān)稅費(fèi)后的差額確認(rèn)投資收益或應(yīng)繳財(cái)政款，借記“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期債券投資”“投資收益”/“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。

（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算

1.長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確認(rèn)與核算。以實(shí)際取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本確認(rèn)初始投資成本。

（1）以支付現(xiàn)金取得長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確認(rèn)與核算。以實(shí)際支付的現(xiàn)金價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)初始投資成本，將支付的價(jià)款中包含已宣告沒(méi)有發(fā)放的現(xiàn)金股利確認(rèn)為應(yīng)收股利，不計(jì)入初始投資成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”“應(yīng)收股利”（已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）科目，貸記“銀行存款”科目。

（2）以非現(xiàn)金資產(chǎn)置換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確認(rèn)與核算。以換出非現(xiàn)金資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)，加置換過(guò)程中發(fā)生的其他相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)初始投資成本。支付補(bǔ)價(jià)的，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”（換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)+支付補(bǔ)價(jià)）、“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”/“無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”、“資產(chǎn)處置費(fèi)”（借差）科目，貸記“庫(kù)存物品”/“固定資產(chǎn)”/“無(wú)形資產(chǎn)”、“銀行存款”（相關(guān)稅費(fèi)支出+補(bǔ)價(jià)）、“其他收入”（貸差）等科目。收到補(bǔ)價(jià)的，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”（換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)-收到補(bǔ)價(jià)）、“銀行存款”（收到補(bǔ)價(jià)）、“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”/“無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”、“資產(chǎn)處置費(fèi)”（借差）等科目，貸記“庫(kù)存物品”/“固定資產(chǎn)”/“無(wú)形資產(chǎn)”、“銀行存款”（相關(guān)稅費(fèi)支出）、“應(yīng)繳財(cái)政款”（收到補(bǔ)價(jià)-相關(guān)稅費(fèi)支出）、“其他收入”（貸差）等科目。以未入賬的無(wú)形資產(chǎn)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，按協(xié)議價(jià)款借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“銀行存款”（支付相關(guān)稅費(fèi)）、“其他收入”等科目。

上述非現(xiàn)金資產(chǎn)評(píng)估價(jià)若低于賬面價(jià)值，其差額計(jì)入資產(chǎn)處置費(fèi)用；若高于賬面價(jià)值，收到補(bǔ)價(jià)的，按資產(chǎn)處置規(guī)定于收到補(bǔ)價(jià)時(shí)，將收到的補(bǔ)價(jià)減支付的相關(guān)稅費(fèi)后的差額上繳國(guó)庫(kù)，剩余部分計(jì)入其他收入，未收到補(bǔ)價(jià)的，評(píng)估價(jià)高于賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他收入。以非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資，實(shí)質(zhì)是政府會(huì)計(jì)主體以其占有或使用的國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)特別關(guān)注相關(guān)稅法規(guī)定，按期計(jì)繳稅款并進(jìn)行準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算。

（3）接受捐贈(zèng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確認(rèn)與核算。以接受捐贈(zèng)資產(chǎn)相關(guān)憑據(jù)注明的金額或評(píng)估金額或同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)初始投資成本。借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“銀行存款”（支付相關(guān)稅費(fèi)）、“捐贈(zèng)收入”等科目。

（4）無(wú)償調(diào)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確認(rèn)與核算。按照調(diào)出方賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)初始投資成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”“銀行存款”（支付相關(guān)稅費(fèi)）等科目。

2.長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的核算。對(duì)持有期間被投資單位凈資產(chǎn)發(fā)生變動(dòng)的核算可采取權(quán)益法或成本法，投資單位無(wú)權(quán)決定或參與被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策決策的，采取成本法核算，否則采取權(quán)益法核算。

（1）成本法核算。如果沒(méi)有追加或收回投資，采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額保持不變，持有期間被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，按照應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益或應(yīng)繳財(cái)政款，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”/“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。

（2）權(quán)益法核算。被投資單位凈資產(chǎn)發(fā)生變動(dòng)，應(yīng)調(diào)整采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，按應(yīng)享有的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào)整）”科目，貸記“投資收益”科目；被投資單位發(fā)生凈虧損，按照應(yīng)分擔(dān)的份額，借記“投資收益”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào)整）”科目，被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額減記至零為限；被投資單位發(fā)生凈虧損但以后年度又實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)按其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后的差額，恢復(fù)確認(rèn)投資收益。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，按應(yīng)享有的份額確認(rèn)應(yīng)收股利，同時(shí)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào)整）”科目，若分得的現(xiàn)金股利按規(guī)定上繳財(cái)政，按分得的現(xiàn)金股利調(diào)整投資收益，借記“投資收益”科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。

被投資單位除凈損益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)，按應(yīng)享有的份額確認(rèn)為凈資產(chǎn)，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資（其他權(quán)益變動(dòng)）”科目，貸記或借記“權(quán)益法調(diào)整”科目。

（3）權(quán)益法與成本法核算的轉(zhuǎn)換。因處置部分長(zhǎng)期股權(quán)投資而不再參與被投資單位決策的，應(yīng)對(duì)處置后的剩余股權(quán)投資改按成本法核算，按該剩余股權(quán)投資在權(quán)益法下的賬面余額作為按照成本法核算的初始投資成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資（投資成本/損益調(diào)整/其他權(quán)益變動(dòng)）”科目，其后分派已計(jì)入投資賬面余額的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，作為投資成本收回，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。因追加投資等原因取得被投資單位決策權(quán)時(shí)，采取成本法改按權(quán)益法核算，按成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額加上追加投資的成本作為按權(quán)益法核算的初始投資成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資（投資成本）”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”（成本法下賬面余額）、“銀行存款”（追加投資額）科目。

3.長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的核算。按規(guī)定程序轉(zhuǎn)讓或出售長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，將處置收到的價(jià)款減支付的相關(guān)費(fèi)用后的差額按規(guī)定上繳財(cái)政或收回投資成本并確認(rèn)投資收益。

（1）出售以現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算。出售以現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，收取的價(jià)款除投資收益外是對(duì)原投資支出現(xiàn)金的收回，借記“銀行存款”、“投資收益”（借差）科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”（賬面余額）、“應(yīng)收股利”（已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利和利潤(rùn)）、“銀行存款”（支付相關(guān)稅費(fèi)）、“投資收益”（貸差）科目。

（2）出售以非貨幣性資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算。出售以非貨幣性資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)質(zhì)是處置初始換出的非貨幣性資產(chǎn)。出售長(zhǎng)期股權(quán)投資沖減賬面余額時(shí)借記“資產(chǎn)處置費(fèi)”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目；若按規(guī)定將處置凈收入上繳財(cái)政，收到處置收入及支付相關(guān)稅費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”（實(shí)收取得價(jià)款）科目，貸記“應(yīng)收股利”（已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利和利潤(rùn)）、“銀行存款”（支付相關(guān)費(fèi)用）、“應(yīng)繳財(cái)政款”（含收回投資成本和投資收益）等科目；若按規(guī)定投資收益納入單位預(yù)算管理的，收到處置收入及支付相關(guān)稅費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”（已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和利潤(rùn)）、“銀行存款”（支付相關(guān)稅費(fèi)）、“投資收益”（取得價(jià)款扣減投資賬面余額、應(yīng)收股利和相關(guān)稅費(fèi)后的差額）、“應(yīng)繳財(cái)政款”（ 僅含收回投資成本部分）等科目。

（3）以其他方式處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算。按規(guī)定程序置換轉(zhuǎn)出長(zhǎng)期股權(quán)投資，按換入資產(chǎn)評(píng)估價(jià)，借記相關(guān)資產(chǎn)賬戶和“資產(chǎn)處置費(fèi)用”（借差）科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”（賬面余額）、“銀行存款”（支付相關(guān)費(fèi)用）、“其他收入”（貸差）科目。無(wú)償調(diào)出長(zhǎng)期股權(quán)投資，注銷賬面長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”（賬面余額）科目。

處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原直接計(jì)入凈資產(chǎn)的相關(guān)金額，借記“權(quán)益法調(diào)整”科目，貸記“投資收益”科目。

三、投資業(yè)務(wù)預(yù)算會(huì)計(jì)核算

投資業(yè)務(wù)預(yù)算會(huì)計(jì)是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)核算投資相關(guān)的預(yù)算現(xiàn)金收支，包括以現(xiàn)金支付的投資價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，以現(xiàn)金方式收回的投資成本和投資收益。以現(xiàn)金支付投資價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)時(shí)，借記“投資支出”科目，貸記“資金結(jié)存”科目；支付以非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)稅費(fèi)時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“資金結(jié)存”科目。收到長(zhǎng)期投資成本中包含已宣告尚未發(fā)放的利息、股利和利潤(rùn)，借記“資金結(jié)存”科目，貸記“投資支出”（以現(xiàn)金投資）/“其他支出”（以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資）科目；收到投資現(xiàn)金收益，借記“資金結(jié)存”科目，貸記“投資預(yù)算收益”（經(jīng)批準(zhǔn)留單位收益）科目。收回或轉(zhuǎn)讓投資取得現(xiàn)金，借記“資金結(jié)存” （取得價(jià)款扣減支付的相關(guān)稅費(fèi)后的金額）科目，貸記“投資支出”（出售或收回當(dāng)年投資的現(xiàn)金)/“其他結(jié)余”（出售或收回以前年度投資的現(xiàn)金）、“投資預(yù)算收益”（經(jīng)批準(zhǔn)留單位收益）科目。

四、投資業(yè)務(wù)的信息披露

投資單位應(yīng)對(duì)各類投資業(yè)務(wù)分類分項(xiàng)進(jìn)行明細(xì)核算，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中分類分項(xiàng)披露投資種類、投資增減變動(dòng)及期初期末余額、投資收益情況，披露長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資對(duì)象、投資規(guī)模、占被投資單位的投資份額、核算方法、被投資單位在報(bào)告期的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益等，新增投資還應(yīng)說(shuō)明投資資金來(lái)源、項(xiàng)目論證和報(bào)批報(bào)備情況等信息，以便評(píng)價(jià)和考核投資績(jī)效，接受相關(guān)單位的管理和監(jiān)督。