新政府會計制度下水利事業(yè)單位固定資產折舊問題探討

安國祥（高級會計師） 朱亦鋒（高級經濟師）

（長江委水文局 湖北武漢 430010長江委水文長江口局 上海 200136）

新政府會計制度要求對固定資產計提折舊并攤銷，有利于進一步理清國有資產管理的現(xiàn)狀，通過核算資產的增量與存量，落實國有資產管理制度，防止國有資產流失，提高資產管理績效。本文對新政府會計制度下水利事業(yè)單位固定資產折舊問題進行了探討。

一、新政府會計制度對固定資產折舊的規(guī)定及水利事業(yè)單位的會計處理

新政府會計制度要求對固定資產計提折舊，并對固定資產科目進行細分，把原有的固定資產分為固定資產、公共基礎設施和保障性住房，新固定資產科目細化之后除固定資產計提折舊計入固定資產累計折舊外，公共基礎設施和保障性住房計提折舊分別通過“公共基礎設施累計折舊（攤銷）”科目和“保障性住房累計折舊”科目核算。

單位計提融資租入固定資產折舊時，應當采用與自有固定資產相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產所有權的，應當在租入固定資產尚可使用年限內計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產所有權的，應當在租賃期與租入固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內計提折舊。

水利事業(yè)單位按月計提固定資產折舊時，按照應計提折舊金額，借記“業(yè)務活動費用”“單位管理費用”“經營費用”“加工物品”“在建工程”等科目，貸記本科目；經批準處置或處理固定資產時，按照所處置或處理固定資產的賬面價值，借記“資產處置費用”“無償調撥凈資產”“待處理財產損溢”等科目；按照已計提折舊，借記本科目，按照固定資產的賬面余額，貸記“固定資產”科目。

水利事業(yè)單位固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月開始計提折舊；當月減少的固定資產，當月不再計提折舊。固定資產提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。已提足折舊的固定資產，可以繼續(xù)使用的，應當繼續(xù)使用，規(guī)范實物管理。

二、目前水利事業(yè)單位計提折舊存在的困難

（一）部分固定資產折舊處理不明確，管理基礎薄弱

1.2016年待批復資產和拆遷還建資產折舊處理不明確。水利事業(yè)單位在2016年進行了清產核資工作，盤盈或者盤虧現(xiàn)象普遍，但許多單位還沒有收到財政部門批復，在此情況下無法進行賬務處理。新政府會計制度開始實施后，對2016年盤盈的資產是否計提折舊？有些拆遷還建資產沒有下賬，新資產沒有入賬，對這些資產是否計提折舊？

2.賬實不一致的問題比較突出。一些水利事業(yè)單位資產長期不清理報廢，一些固定資產已使用30年，老化嚴重，經常出現(xiàn)故障，維修困難和設備損壞嚴重無法修復，無法使用的資產都不進行清理報廢處置，導致賬實不一致的矛盾比較突出，對于已經不存在或者已經不適用的固定資產計提折舊意義也不是很大。

3.資產管理與預算管理脫節(jié)問題比較突出。目前來看各單位預算管理與資產管理相互脫節(jié)，預算申報不以資產存量為基礎進行申報，導致資產購置存在重復購置，浪費比較大，財務部門與資產管理部門溝通不充分或者資產管理部門未參與預算管理，導致預算編制脫節(jié)嚴重。

4.資產出租不報批程序，不按要求出租。從國家公開的預算執(zhí)行審計數(shù)據來看，有些水利事業(yè)單位沒有按要求對資產出租情況進行上報審批，或只辦理了部分出租審批。

5.資產置換、拆遷處置不按要求報批。有些水利事業(yè)單位分布比較廣，隨著經濟的發(fā)展和地方市政建設的需要，有些水利事業(yè)單位的資產已經置換，但是置換沒有按要求報批，舊的資產無法下賬，新的資產無法上賬。對舊的已經拆除的有關資產計提折舊是毫無意義的，但是新的資產由于無法上賬，就無法按照新政府會計制度的有關要求計提折舊，不利于單位資產的管理，也不利于反映單位真實資產的狀況。總之，新增資產入賬不及時，影響折舊額計算的準確性。

（二）人員配備力量有待加強

新政府會計制度要求財務人員具有更高的專業(yè)素質和運用會計準則的能力，尤其是在水利事業(yè)單位，固定資產計提折舊處理比較復雜。一方面由于受傳統(tǒng)思想的影響和計劃經濟體制下水利事業(yè)單位經濟總量不大的影響，目前水利事業(yè)單位會計人員配置不夠，財務業(yè)務素質參差不齊，資產折舊業(yè)務處理過程中隨意性大，一定程度上導致計提折舊工作進展緩慢，無法滿足新政府會計制度建設的需要。另一方面，水利事業(yè)單位固定資產計提折舊需要會計人員和資產管理人員配合才能完成，按照目前對固定資產計提折舊的要求，會計人員和資產管理人員只有同步入賬，并按照有關規(guī)定計提折舊才能賬賬一致，但是一些水利事業(yè)單位沒有獨立的財務部門，造成信息傳達不及時，或者財務人員根本沒有參加有關會議，財務監(jiān)督不及時或者缺失，導致賬賬不同步，尤其是月底或者年底購置固定資產時，按照目前的制度規(guī)定，當月增加的固定資產當月計提折舊，由于會計業(yè)務處理賬期不一致，導致折舊數(shù)據不一致、賬賬不一致的情況就會經常出現(xiàn)。

（三）資產管理信息系統(tǒng)銜接問題

資產管理基礎數(shù)據是否準確是推動固定資產計提折舊的一個重要前提，各資產管理系統(tǒng)數(shù)據銜接一致是做好固定資產折舊工作的基礎。目前水利事業(yè)單位固定資產管理信息系統(tǒng)主要有財政部資產管理信息系統(tǒng)、水利部財務信息系統(tǒng)、國管局資產管理系統(tǒng)和各單位內部管理系統(tǒng)幾類。根據國家對資產管理工作的要求，資產管理年報要報送全國人大審議，財政部資產管理信息系統(tǒng)是目前資產管理最基礎的系統(tǒng)，水利事業(yè)單位要通過資產管理系統(tǒng)向財政部門報送數(shù)據，然而目前水利事業(yè)單位資產管理信息系統(tǒng)不一樣，各系統(tǒng)數(shù)據之間口徑與財政部資產管理信息系統(tǒng)不完全一致，如果不能有效做好數(shù)據之間的銜接工作，必然增加財務人員的工作負擔，并對年底財務決算造成影響。

在信息技術管理上，存在水利事業(yè)單位數(shù)據不能雙向導入的問題，水利事業(yè)單位財務人員或者資產管理人員要在不同的系統(tǒng)做賬，重復工作也較多，導致年底財務人員和資產管理人員工作量大。

（四）資產管理績效考核導致部分單位負責人不愿對固定資產計提折舊

國有資產保值增值率和資產負債率仍然是考核水利事業(yè)單位主要負責人的重要財務指標。

資產負債率=總負債/總資產×100%。用于衡量水利事業(yè)單位的負債承受能力，促使水利事業(yè)單位負責人降低負債，消除任期內的高消費和盲目擴大建設規(guī)模，進而減少單位的財務風險和隱性財政風險。

國有資產保值增值率=（期末國家所有者權益/期初國家所有者權益）×100%。在水利事業(yè)單位財務決算報表中，國有資產保值增值率=100%，為國有資產保值；國有資產保值增值率＞100%，為國有資產增值。這些考核指標促使水利事業(yè)單位負責人確保國有資產保值，防止國有資產貶值。

在新政府會計制度背景下，固定資產計提折舊會使部分水利事業(yè)單位資產負債率升高，進而導致固定資產保值增值率下降，影響到單位負責人績效考核不達標。因此，部分水利事業(yè)單位負責人不愿意對固定資產計提折舊。

（五）固定資產計提折舊基礎不一致

2016年，財政部發(fā)布《中央行政單位通用辦公設備家具配置標準》的通知 （財資 ［2016］27號），對行政事業(yè)單位通用辦公設備、家具配置管理等進行了明確規(guī)定。從目前來看，水利事業(yè)單位對固定資產計提折舊的年限通用設備有參考標準，但是對于專用設備國家并沒有出臺具體的標準，水利主管部門也沒有出臺行業(yè)標準。由于缺乏統(tǒng)一的標準，水利事業(yè)單位在選擇計提折舊的過程中會無所適從，給單位內部財務分析和預算工作造成一定程度的影響。

（六）固定資產審批處置問題

根據國有資產管理有關規(guī)定，行政事業(yè)單位在辦理國有資產處置過程中需要逐級上報財政部門審批，財政部也對有關部委進行授權，水利部對二級單位資產處置進行授權，三級以下單位無審批權限，需要逐級上報審批。現(xiàn)行授權額度是按照原值進行授權的，固定資產計提折舊固定資產原值不變，凈值減少，但是固定資產計提折舊后工作量增加了，原有的審批機制沒有改變，水利事業(yè)單位資產管理人員不僅要計提固定資產折舊，還要按照原值進行上報審批，導致水利事業(yè)單位計提折舊工作積極性不高。

三、建議

（一）加強固定資產清理，摸清底數(shù)

對固定資產計提折舊，首先必須摸清固定資產的底數(shù)，水利事業(yè)單位要對固定資產的存量情況進行全面的清理，分門別類地開展有關工作，有序推動固定資產折舊工作的開展。對于不用的固定資產，可以暫時不計提折舊；對于已經滿足折舊年限的固定資產，不再提折舊；對于折舊期未到的固定資產如何計提折舊和不計提折舊的固定資產進行研究，推動固定資產折舊工作的開展；對于已經提足折舊的固定資產，無論是否使用，均不計提折舊；提前報廢的固定資產，也不再計提折舊；已經提足折舊可以繼續(xù)使用的固定資產，如房產等，應該繼續(xù)使用，不再計提折舊。

（二）推動資產信息化管理

要進一步推動固定資產管理信息化進程，推動二維碼管理。要把信息化管理當成國有資產管理的抓手，2019年新政府會計制度的執(zhí)行，必須依托財務信息化，借助財務信息化提高效率，這給水利事業(yè)單位資產管理信息化提出了更高要求。水利事業(yè)單位應該結合本單位的實際情況，結合新政府會計制度的規(guī)定逐步推動資產管理信息化有關工作，統(tǒng)籌做好單位財務信息化頂層設計，集成單位的資產管理信息系統(tǒng)和預算管理信息系統(tǒng)，實現(xiàn)數(shù)據的無縫對接和數(shù)據共享，避免不同軟件系統(tǒng)數(shù)據不一致及不必要的浪費。在執(zhí)行政府會計制度過程中，要逐步推動信息化進程，根據信息安全保密的有關要求，切實保障有關信息安全。

（三）完善機構設置，充實資產管理人員

水利事業(yè)單位會計機構人員和編制是計劃經濟時代的產物，隨著國家對會計工作的高度重視和對會計信息質量要求的越來越高，對會計人員專業(yè)化素養(yǎng)的要求進一步提高，同時會計人員的工作量也劇增，尤其是會計人員需要學習和掌握的文件也越來越多。但是從目前來看，很多水利事業(yè)單位會計人員比較少，會計人員年齡結構不合理，年齡偏大的財務人員較多；同時也存在基層水利事業(yè)單位沒有單設獨立的財務部門，而是作為辦公室的下設部門。新政府會計制度要落地，首先要考慮的問題就是人員配置問題，新政府會計制度實施需要專業(yè)的會計人員來進行業(yè)務處理。水利事業(yè)單位要根據事業(yè)單位分類改革、國家機構改革和會計制度改革等進一步理清水利事業(yè)單位財務管理的體制和機制，推動水利事業(yè)單位尤其是基層水利事業(yè)單位財務部門單設，同時增加水利事業(yè)單位會計人員數(shù)量，逐步建立高效、與時俱進并符合時代改革要求的財會隊伍，強化水利事業(yè)單位會計人員學習與教育，更新知識結構。

（四）科學設立資產管理績效考評指標

資產管理績效評價有利于考核單位負責人國有資產保值增值業(yè)績貢獻，有利于推動水利事業(yè)單位的科學管理。隨著新政府會計制度的執(zhí)行，許多資產管理工作也要隨之改變，尤其是國家和有關主管部門要進一步修訂資產管理績效考核有關指標，使單位負責人在推動固定資產計提折舊工作中無后顧之憂。比如，不能只以資產保值增值率指標和資產負債率指標作為評價單位主要負責人業(yè)績的指標，要對有關指標進行修正，促使對單位負責人的資產管理績效考核更科學合理。

（五）統(tǒng)一固定資產計提折舊的基礎

對固定資產計提折舊，要有統(tǒng)一可以操作的標準，目前國家對通用辦公設備和家具出臺了明確規(guī)定，專用設備和特殊設備等尚不明確，國家要盡快出臺通用標準和行業(yè)標準，對于水利事業(yè)單位專用設備的折舊年限標準要研究出臺行業(yè)標準，這樣各單位的資產能選擇同一折舊標準。在推進水利事業(yè)單位財務信息化過程中，要與財政部等有關部門做好資產管理系統(tǒng)數(shù)據對接工作，確保有關數(shù)據口徑的一致性，更有利于各單位進行財務分析和提高財務人員的積極性。

（六）推動資產清查結果批復，完善審批制度改革

2016年資產清查工作涉及的一些問題，財政部目前還沒有批復，同時又出現(xiàn)了新的問題，水利事業(yè)單位要積極向上級主管部門反映，爭取2016年資產清查結果盡快批復，各單位可以根據批復情況，進一步完善固定資產清理和賬務處理。

國家可以下放審批權限或者國有資產處置有條件地選擇由審批制改為備案制，尤其是各單位按照有關規(guī)定計提完折舊確實需要報廢的有關資產，應該按照要求直接下賬并報上級主管部門備案即可，確保各項制度的銜接到位。

四、有關問題的未來展望

在執(zhí)行新政府會計制度過程中，許多水利事業(yè)單位由于會計人員專業(yè)能力和水平限制，仍按照以前科目進行結轉、核算，與新政府會計制度的要求不符，如，單位并沒有設置研發(fā)費用科目、沒有將無形資產資本化、沒有將專利等無形資產入賬、沒有設置和使用受托代理資產科目等。所以各單位財務人員應該加強學習，轉變認識，推動固定資產計提折舊工作的開展，合理使用有關會計科目，切實提高會計信息的質量，提升單位會計管理水平。要盡快對固定資產進行細分，不能籠統(tǒng)地由原有的固定資產科目轉入新政府會計制度下有關固定資產科目，要將固定資產細分為“固定資產”“公共基礎設施”和“保障性住房”等科目，水利主管部門要進一步研究出臺有關分類標準，尤其是水利基礎設施，哪些資產應該歸到公共基礎設施要有明確的標準，這樣才能更好地推動固定資產折舊工作。

在固定資產計提折舊過程中要進一步研究固定資產管理工作，如基建有關資產單項驗收設備的折舊、攤銷處理；有些已達到使用狀態(tài)沒有轉為固定資產的問題；調撥固定資產折舊問題；拆遷置換過程中的國有資產，委托或者受托管理的固定資產折舊問題；研究開發(fā)形成的固定資產和無形資產折舊；國際合作項目援建資產管理等。