“內(nèi)部模擬法人制”在校屬非獨立法人實體的應用研究
——以校屬M航校為例

王向玲 （中國民航大學財務處 天津 300300 ）

一、M航校實行“內(nèi)部模擬法人制”管理模式的必要性

M航校是經(jīng)Z航空大學（以下簡稱Z大學）批準成立的、主要開展飛行員教育培訓的學校。經(jīng)過多年的發(fā)展建設，M航校已初具規(guī)模，但在實際運行過程中，因國家政策及內(nèi)部管理的需要，遇到了發(fā)展瓶頸。為解決M航校發(fā)展問題，Z大學決定對M航校的運行管控模式進行改革，經(jīng)調(diào)查研究，批準M航校實行“內(nèi)部模擬法人制”管理模式。

實行“內(nèi)部模擬法人制”管理模式非常必要。一是申請免稅的需要。M航校是依托航空大學的飛行員教育培訓機構，飛行員教育培訓成本中航材、飛機折舊成本在整個運營成本中占很大比重，而價值高昂的航材、飛機又多依賴國外進口，進口關稅、增值稅和企業(yè)所得稅只有在M航校作為事業(yè)單位組織形式時才能申請免稅。二是申請財政補貼的需要。飛行員培訓行業(yè)前期投資巨大，只有發(fā)展到一定階段才能顯現(xiàn)出規(guī)模經(jīng)濟，M航校納入民航院校財政預算中來，才更容易向財政部及民航局申請專項資金用于自身的發(fā)展。三是實行“內(nèi)部模擬法人制”管理模式模擬現(xiàn)代企業(yè)管理制度，使得M航校能夠在一定程度上獨立經(jīng)營，有一定的自主權，充分發(fā)揮企業(yè)模式優(yōu)勢。

二、M航校實行“內(nèi)部模擬法人制”管理模式的總體思路

所謂“內(nèi)部模擬法人制”是指學校通過制定相關制度，賦予M航校相對獨立的經(jīng)濟實體地位，以其占有的經(jīng)濟資源而承擔相應的責任和分享相應的收益，成為Z大學的內(nèi)部市場交易主體。

（一）合理授權。根據(jù)M航校面臨的規(guī)模經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)實條件，Z大學下放給M航校的權力主要有資產(chǎn)管理權、經(jīng)營自主權等，在模擬法人運作初期授權范圍要適度，之后隨著運作經(jīng)驗的積累可逐漸加大授權力度。授予M航校的權力和其承擔的責任、享有的收益要相對平衡，符合權、責、利相統(tǒng)一的原則。（1）資產(chǎn)管理權。將Z大學資產(chǎn)以授權管理的方式，由M航校全權負責，并對其保值增值負責。嚴格資產(chǎn)責任制，是國有資產(chǎn)保值增值的先決條件。其內(nèi)容應以固定資產(chǎn)的安全和增值為重點，以提高培訓能力為目標，以責任書形式落實責任，直接與M航校領導班子的考核掛鉤，克服短期行為。（2）經(jīng)營自主權。Z大學授權M航校調(diào)配使用擁有的人力、物力、財力，對所創(chuàng)造的收益經(jīng)學校批準由M航校留成的部分享受自主分配的權力，對M航校人員享受管理權。

（二）戰(zhàn)略管控。Z大學根據(jù)授權范圍以及既定的規(guī)則對M航校進行管理和控制，“內(nèi)部模擬法人”實行后，Z大學履行戰(zhàn)略決策中心的職能，核心原則為：規(guī)劃、協(xié)調(diào)、監(jiān)督、服務。M航校作為“模擬法人”應該承擔以下責任：完成經(jīng)營目標，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值；安全生產(chǎn)，維護單位內(nèi)部穩(wěn)定，使其生產(chǎn)經(jīng)營目標必須符合Z大學的長遠發(fā)展戰(zhàn)略，并能實現(xiàn)與經(jīng)營授權相匹配的經(jīng)濟效益和社會效益。當然，對M航校的戰(zhàn)略管控可通過采用建立指標體系和關鍵績效考評相結合的方式實現(xiàn)。建立指標體系主要是指建立財務指標體系、安全指標體系以及學員質(zhì)量指標體系。

三、M航校實行“內(nèi)部模擬法人制”管理模式的運作方式

（一）構建M航校的全面預算體系。M航校在實施“內(nèi)部模擬法人制”管理模式前，Z大學財務處牽頭、飛管處及M航校業(yè)務部門配合，對M航校近幾年的成本進行成本性態(tài)分析，逐項分析各項成本與小時飛行任務的關系，將M航校的擬發(fā)生的成本費用劃分為固定成本、變動成本和混合成本，并進一步梳理出混合成本與小時飛行任務的函數(shù)關系。同時對比同行業(yè)其他航校的成本數(shù)據(jù)情況，對M航校歷史成本數(shù)據(jù)進行修正，確定標準成本。每年下達預算前：首先，要由飛管處確定本年度的飛行訓練任務數(shù)并報Z大學校委會通過。其次，Z大學財務處依托本年度的飛行訓練任務數(shù)與前期確定的標準成本核定M航校的年度成本，并層層分解下?lián)艿礁鳂I(yè)務部門，各業(yè)務部門根據(jù)下?lián)艿某杀竞惋w行訓練任務，制定本部門的年度計劃和具體的落實措施。成本任務和飛行訓練任務層層分解、層層落實，以確保全年任務完成。下一年的預算成本數(shù)據(jù)在上一年實際數(shù)據(jù)的基礎上進一步進行修正，以達到成本最低、效益最大化。

（二）構建M航校的會計核算體系。

1.在Z大學財務系統(tǒng)下建立M航校賬套，設置符合飛行培訓行業(yè)核算的會計科目體系，實現(xiàn)獨立核算，同時M航校要根據(jù)實際情況，按照資產(chǎn)管轄范圍和人員情況，明確核算支出范圍，建立完備的各項資產(chǎn)、財務管理制度，明確各項工作流程。M航校通過資產(chǎn)負債表等報表進行財務分析，診斷生產(chǎn)、經(jīng)營管理活動中的弊病。

2.對M航校實行會計委派制。為了對M航校的財務及各項經(jīng)營活動進行監(jiān)督，Z大學財務處與人事處代表Z大學聯(lián)合任命M航校的會計主管。會計主管的主要職責：建立健全M航校的財務會計制度；編制M航校年度預算，依法組織收入，積極籌集資金，保障單位正常運轉的資金需要；正確組織會計核算，真實、及時、完整地提供會計信息；建立健全會計內(nèi)部控制制度，實施有效的會計監(jiān)督，防范會計風險；配合M航校合法依法依規(guī)做好經(jīng)營管理工作，按時提供會計管理信息；加強M航校國有資產(chǎn)管理，防止國有資產(chǎn)流失；審定、報送財務報告，如實反映單位財務狀況和預算執(zhí)行情況。為了提高委派主管的業(yè)務素質(zhì)，Z大學定期組織培訓，建立定期考核制度，建立考核檔案，作為其被任用、晉升的依據(jù)之一，加強對委派主管的定期審計，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正。委派會計主管的薪酬由學校負擔，保證委派會計主管的獨立性。

3.年終結算設置內(nèi)部結算價格，實現(xiàn)利潤的二次分配。利潤第一次分配是根據(jù)市場價格與內(nèi)部結算價格的差額，測算出Z大學本年度完成飛行訓練任務實現(xiàn)的凈利潤；利潤的第二次分配是內(nèi)部模擬法人M航校內(nèi)部結算收益與自身實現(xiàn)的實際成本之間實現(xiàn)的凈利潤，該凈利潤由M航校留存，并賦予M航校一定支配權?？紤]到行業(yè)的特殊性，在年終結算中，航材及航油尚無法準確預算其全年成本支出，因此以年終實際支出結算；歸屬Z大學的飛機、房屋及土地固定成本由Z大學統(tǒng)一計提折舊和攤銷，不納入內(nèi)部結算范疇。通過設置內(nèi)部結算價格，實現(xiàn)利潤二次分配，可以清楚地分析外部市場和內(nèi)部成本對于利潤提升的作用力，加強內(nèi)外聯(lián)動，雙管齊下，既要直接面向外部市場，快速反應，抓住市場機遇；又要苦練內(nèi)功，挖潛對標，降本增效，實現(xiàn)規(guī)范化管理?！皟?nèi)部模擬法人制”將原本割裂的市場和組織的生產(chǎn)重新聯(lián)動起來，促進了內(nèi)外的協(xié)調(diào)發(fā)展。

（三）構建M航校的績效考評體系。Z大學要建立科學的評價指標，通過定量和定性的方法對M航校一定時期的經(jīng)營效益和管理行為進行評價，結果作為M航校或負責人晉升或獎懲的依據(jù)。

1.關鍵績效考評體系建立?？荚u體系是衡量M航校業(yè)績效果、管理水平以及貢獻值大小的一套指標、體系，是績效考評系統(tǒng)設計中最為重要的環(huán)節(jié)。反映M航校飛行培訓運營績效的評價指標很多，可參考平衡計分卡法、關鍵績效指標法，按照獨立性、完備性、可測性的標準進行科學篩選和提煉，并賦予合理的權重，建立起適合M航校飛行員培訓行業(yè)的關鍵績效考評體系?？荚u指標可分為財務、安全和學員質(zhì)量三大類指標。首先，設置財務指標。主要以收入（飛行任務）和標準成本（機型小時成本）為考核指標。（1）以實際完成的飛行訓練數(shù)為依據(jù)，每完成一小時獎勵100元；（2）完成飛行任務且節(jié)約成本情況下，節(jié)約成本經(jīng)Z大學同意可將年度經(jīng)費結余的50%自主分配，同時發(fā)放年終獎金；（3）未完成飛行任務但降低機型小時成本情況下，按照未完成機型小時數(shù)予以扣減經(jīng)費，年終獎金扣減或停發(fā)；（4）未完成飛行任務且未降低機型小時成本情況下，按照未完成機型小時數(shù)予以扣減經(jīng)費，超支成本自負，同時扣減或停發(fā)年終獎金。其次，設置安全指標。以當?shù)乜展芫值陌踩荚u體系為依據(jù)。以年度飛行小時數(shù)扣除模擬機飛行時間為測算依據(jù)，50元/小時。最后，設置學員質(zhì)量指標。以年內(nèi)如期交付學員數(shù)為依據(jù)，如期交付一名學員獎 1 000 元，反之罰 1 000 元。

2.績效考評的實施。Z大學建立起季考、半年考、年終考的考核流程，明確財務處和飛行管理處相應的職責，按照上述建立起的績效考評體系實施績效考評?？荚u結果出來后，Z大學要根據(jù)事先制定的獎懲方案進行兌現(xiàn)，嚴格執(zhí)行，保證考評的權威性和嚴肅性?？荚u工作需要在總結上一年考評工作經(jīng)驗和教訓的基礎上，不斷地調(diào)整和修正，以適應不斷變化的外部環(huán)境和M航校的發(fā)展戰(zhàn)略。

3.關聯(lián)考核。（1）將飛行員培訓合同簽署經(jīng)濟指標、飛行訓練費到款率指標與送培學員按計劃送到M航校的準時交付率，作為Z大學飛管處年度考核的主要指標。（2）將送培學員理論教學質(zhì)量與進度安排作為Z大學飛行技術學院年度考核的主要指標之一。

4.構建M航校投融資體系。考慮到M航校前期固定資產(chǎn)投資成本大、資產(chǎn)占用折舊攤銷成本高、人員成本所占比重大等特點，在不影響學校正常教學任務、培訓計劃的前提下，在“內(nèi)部模擬法人制”運行模式下，鼓勵M航校開展多種多樣的投資創(chuàng)收項目，如模擬機出租、私照、飛機出租出借等，充分挖掘現(xiàn)有資產(chǎn)的使用效能和人員的能動性，減少資產(chǎn)和人員閑置浪費，取得收益由Z大學和M航校按比例分成，既盤活了資產(chǎn)，又極大地調(diào)動了M航校廣大教職工的積極性，增加了收益。同時，由于行業(yè)特殊性，M航校日常運營成本也比較高，以前主要依托傳統(tǒng)的Z大學先行墊支培訓費用、向Z大學借款等維持日常運營，年底結算培訓費方式，造成Z大學的資金壓力比較大。實行模擬法人運行模式后，創(chuàng)新M航校融資方式，理順M航校融資渠道，一方面通過M航校自身經(jīng)營規(guī)模、盈利能力及品牌形象的提升，自力更生，良性發(fā)展，并逐步向金融機構融資；另一方面通過打包M航校未來培訓收入現(xiàn)金流項目，開始嘗試到衍生金融市場融資；更進一步可以謀求引進戰(zhàn)略投資者，帶來資金、先進的管理經(jīng)驗，為未來成為獨立法人、上市鋪平道路。

四、“內(nèi)部模擬法人制”在校屬非獨立實體應用的幾點建議

（一）大學須建立完備的管控體系?！皟?nèi)部模擬法人制”是放權而不是棄權。學校必須對其戰(zhàn)略、經(jīng)營計劃、全面預算、核心經(jīng)營管理團隊等過程和事項建立、實施必須的管控措施，進行有效的分權界定。

（二）內(nèi)部模擬法人須建立公司章程和相應的治理結構、議事規(guī)程。內(nèi)部模擬法人應該系統(tǒng)地進行法人模擬，使得內(nèi)部模擬法人團隊能夠明晰自身的權力、責任、義務和風險，自覺地將自身的實際利益、發(fā)展與內(nèi)部模擬法人的發(fā)展關聯(lián)起來。

（三）內(nèi)部模擬法人須獨立進行經(jīng)營管理。為了達到調(diào)動內(nèi)部模擬法人各部門、各單位、各個員工能動性和更好地適應市場的變化的目標，內(nèi)部模擬法人必須是具有較強獨立性、擁有較大的自主權的內(nèi)部模擬的法人實體，可以自主選擇經(jīng)營模式、合作隊伍，在引進人才、使用人才等方面有充分的自主權，完全沒有體制上的障礙。同時又可以直接面對外部市場，按照獨立法人（下屬法人公司）的方式獨立進行經(jīng)營管理，承擔風險、分擔責任、分享收益。

（四）內(nèi)部模擬法人須獨立進行財務核算。內(nèi)部模擬法人并不具有真正的、獨立的財務體系，但是需要在上級大學層面內(nèi)部建立獨立賬套，設置獨立的科目體系，執(zhí)行相對獨立的財務核算，內(nèi)部模擬法人需建立內(nèi)部財務報告體系，提供經(jīng)營報表，全面反映內(nèi)部模擬法人的收入、成本、費用及利潤情況，為后續(xù)的績效考核、薪酬兌現(xiàn)奠定基礎。

（五）內(nèi)部模擬法人須優(yōu)化預算目標。內(nèi)部模擬法人須根據(jù)大學層面的戰(zhàn)略規(guī)劃及年度經(jīng)營計劃設置高質(zhì)量的預算目標，高質(zhì)量的預算目標包括兩方面的內(nèi)容：一方面是建立預算目標的指標體系；另一方面是測量并確定預算目標的指標值。內(nèi)部模擬法人預算制定要堅持面向全體職工，確保預算制定做到全員參與；全面預算堅持扎根市場，扎根基層，確保預算制定有具體支撐；全面預算要與自身歷史最好水平對標、同行業(yè)優(yōu)秀指標對標，確保預算制定高水平、高標準、嚴要求。

（六）內(nèi)部模擬法人須強化業(yè)績考核，嚴格薪酬兌現(xiàn)。內(nèi)部模擬法人要堅持不斷深化業(yè)績考核和薪酬管理體系，首先，科學制定績效考核方案，抓重要考核指標。其次，嚴格考核過程，考核過程必須公開、透明，考核結果必須公平、公正。每年度薪酬根據(jù)業(yè)績考核結果嚴格兌現(xiàn)，從而不斷激發(fā)內(nèi)部模擬法人的生產(chǎn)激情和活力。