建筑施工企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控

文| 苑仁柱

引言

在我國建筑行業(yè)不斷的發(fā)展過程當(dāng)中，建筑施工企業(yè)對內(nèi)部管理的重視程度不斷加大，而財(cái)務(wù)部門作為企業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)部門，在建筑施工企業(yè)當(dāng)中的地位不斷提高。建筑施工企業(yè)的施工項(xiàng)目，施工周期較長，并且占用的資金數(shù)額較大，事項(xiàng)繁雜，所以需要的環(huán)節(jié)以及業(yè)務(wù)事項(xiàng)眾多，所以企業(yè)的稅務(wù)部門在進(jìn)行涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控的過程當(dāng)中，工作難度和工作量不斷加大。通過對建筑施工企業(yè)的稅務(wù)進(jìn)行有效的管理，可以有效地降低企業(yè)的稅務(wù)成本。

建筑施工企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

取得或者開具的增值發(fā)票與要求不符

建筑施工企業(yè)在涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控過程當(dāng)中，獲取符合要求的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票與項(xiàng)目管控息息相關(guān)。企業(yè)在稅務(wù)管控過程當(dāng)中具有取得合法合規(guī)的增值稅專用發(fā)票的義務(wù)。如果取得的增值稅發(fā)票與相關(guān)規(guī)定存在差異，將會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目的成本增加，并且需要承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)和法律風(fēng)險(xiǎn)。在開具增值稅發(fā)票的過程當(dāng)中，由于管理人員管理不當(dāng)導(dǎo)致需開金額較大，那么將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)面臨罰款的風(fēng)險(xiǎn)，而相關(guān)的責(zé)任人也會(huì)被追究一定的刑事責(zé)任。并且如果開具的發(fā)票當(dāng)中項(xiàng)目的成本構(gòu)成與目標(biāo)成本和市場真實(shí)信息存在的差異較大，將會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)按照市場信息對成本的合理性以及開票方進(jìn)行調(diào)查，增加了建筑施工企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。并且在現(xiàn)在的市場當(dāng)中還存在著為了倒賣發(fā)票而成立的供應(yīng)商，其提供的增值稅發(fā)票，未經(jīng)過認(rèn)證的發(fā)票信息或者即使已經(jīng)認(rèn)證的增值稅專票，如果資金流、信息流、物流（勞務(wù)）不能合一，也會(huì)存在虛開增值稅專票或買賣增值稅專票的現(xiàn)象。增值稅發(fā)票中信息的真實(shí)性無法得到有效的保證，一直都是建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理中的風(fēng)險(xiǎn)所在之一。

發(fā)生兼營行為未分別核算導(dǎo)致的稅務(wù)管控風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前建筑施工企業(yè)涉及的各類交易行為和涉稅服務(wù)形式較多，不同業(yè)務(wù)涉及增值稅稅率也各不相同。具體來看，對于建筑安裝服務(wù)應(yīng)當(dāng)采用9%的稅率，甲供材等方式可簡易計(jì)稅征收率為3%，采用簡易計(jì)稅方式時(shí)不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，設(shè)備銷售的增值稅稅率為13%，營改增后建筑企業(yè)的勘察設(shè)計(jì)咨詢稅率為6%。經(jīng)過調(diào)查顯示，我國現(xiàn)階段的建筑施工企業(yè)當(dāng)中，經(jīng)常出現(xiàn)兼營與混合銷售劃分不清的現(xiàn)象，進(jìn)而導(dǎo)致建筑施工企業(yè)的稅務(wù)管控風(fēng)險(xiǎn)加大。由于混合銷售與兼營行為的本質(zhì)不同，混合銷售的本質(zhì)屬于一項(xiàng)納稅行為，所以說在處理混合銷售的稅務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)的主營項(xiàng)目的性質(zhì)，對增值稅稅目進(jìn)行劃分。而兼營行為的本質(zhì)則是多項(xiàng)應(yīng)稅行為，所以在對銷售額進(jìn)行核算的時(shí)候，要對不同的項(xiàng)目按照不同的稅率或者征收率進(jìn)行核算，否則應(yīng)當(dāng)從高適用稅率。在許多建筑施工企業(yè)當(dāng)中，由于將兼營行為與混合銷售的稅務(wù)管控混合不清，進(jìn)而加大了建筑施工企業(yè)的稅務(wù)管控風(fēng)險(xiǎn)。

發(fā)生納稅行為未及時(shí)申報(bào)繳納增值稅帶來的風(fēng)險(xiǎn)

在國家稅務(wù)部門頒發(fā)的相關(guān)文件當(dāng)中，對建筑業(yè)的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間進(jìn)行了明確的規(guī)定，但是在現(xiàn)實(shí)的稅務(wù)管控過程當(dāng)中，還存在著已經(jīng)確定工程量，發(fā)包方尚未付款的情況之下，建筑企業(yè)對應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅未按時(shí)處理。在建筑施工企業(yè)的合同當(dāng)中明確的規(guī)定了付款的時(shí)間，如果付款的時(shí)間已到，但是發(fā)包方尚未付款，這時(shí)根據(jù)相關(guān)規(guī)定，增值稅納稅的義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，所以應(yīng)當(dāng)開具相應(yīng)的增值稅發(fā)票，并且申報(bào)繳納增值稅。同時(shí)當(dāng)合同規(guī)定的付款時(shí)間未到，而發(fā)包方也未付款的情況之下，如果沒有開具相應(yīng)的發(fā)票，則納稅義務(wù)并沒有產(chǎn)生，不需要進(jìn)行申報(bào)繳納增值稅。

針對建筑施工企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)提出的管控措施

針對取得或者開具的增值發(fā)票與要求不符提出的管控措施

要想減少增值稅發(fā)票與要求不符為建筑施工企業(yè)的稅務(wù)管控所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，需要對內(nèi)部管控制度以及項(xiàng)目考核制度進(jìn)行進(jìn)一步的完善，針對發(fā)票的取的情況以及進(jìn)項(xiàng)抵扣情況，進(jìn)一步確立明確的獎(jiǎng)懲機(jī)制，對發(fā)票的管理人員起到一定的警示作用，降低建筑施工企業(yè)的稅務(wù)管控風(fēng)險(xiǎn)。為了避免項(xiàng)目的構(gòu)成成本與目標(biāo)成本之間存在較大的差異，還需要對目標(biāo)成本進(jìn)行合理的控制，從而通過對工程所需要的材料、機(jī)械以及勞務(wù)情況進(jìn)行合理的配比，建立科學(xué)化的配比模型，提前對工程所需成本進(jìn)行籌劃，從而減少目標(biāo)成本與實(shí)際成本的差距。最后還需要確保取得的發(fā)票的真實(shí)性與相關(guān)條例的規(guī)定相一致，進(jìn)一步加強(qiáng)對發(fā)票的審核要求，對于與規(guī)定不符合的發(fā)票，則要立即停止接收，并且要求開票方重新進(jìn)行開具。在對增值稅發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)管控過程當(dāng)中，最重要的還在于對項(xiàng)目的承包人以及所有管理人員的管控，通過對增值稅發(fā)票重要性的宣傳，進(jìn)而介紹增值稅原理以及發(fā)票對企業(yè)的影響。對增值稅方面的基本風(fēng)險(xiǎn)管控措施進(jìn)行培訓(xùn)，從而建立一定的風(fēng)險(xiǎn)管控意識，加強(qiáng)建筑企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控。

針對發(fā)生兼營行為未分別核算導(dǎo)致的稅務(wù)管控風(fēng)險(xiǎn)提出的管控措施

兼營行為未進(jìn)行分別核算，將會(huì)導(dǎo)致建筑施工企業(yè)的稅務(wù)管控風(fēng)險(xiǎn)顯著增加，所以企業(yè)的稅務(wù)管控人員應(yīng)當(dāng)針對自身企業(yè)的經(jīng)營行為管控現(xiàn)象，進(jìn)行針對性的優(yōu)化管理。為了保證建筑施工企業(yè)對兼營行為進(jìn)行分別核算，稅務(wù)人員應(yīng)當(dāng)提前進(jìn)行籌劃，進(jìn)一步確定貨物的銷售額以及建筑勞務(wù)和其他項(xiàng)目的銷售額，并且在簽訂合同的時(shí)候按照項(xiàng)目的不同要求，對稅率進(jìn)行明確的標(biāo)注。同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)對貨物的銷售收入以及建筑安裝服務(wù)的銷售收入進(jìn)行分別核算，從而對經(jīng)營行為進(jìn)行科學(xué)化的管理，避免從高適用稅率增加建筑施工企業(yè)的稅務(wù)成本。最后企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身的的內(nèi)控制度建設(shè)和內(nèi)部業(yè)務(wù)指導(dǎo)，在兼營行為的管控當(dāng)中，盡量做到進(jìn)項(xiàng)及時(shí)抵扣，應(yīng)抵盡抵，進(jìn)而對相關(guān)的稅收政策變化進(jìn)行及時(shí)處理，避免由于稅務(wù)政策的變化對企業(yè)帶來較大的影響。

針對發(fā)生納稅行為未及時(shí)申報(bào)繳納增值稅帶來的風(fēng)險(xiǎn)提出的管控措施

在對發(fā)生納稅行為未進(jìn)行及時(shí)申報(bào)而帶來的風(fēng)險(xiǎn)管控過程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的不同原因，進(jìn)而采取不同的管控措施。當(dāng)合同中規(guī)定的付款時(shí)間已經(jīng)達(dá)到，但是發(fā)包方?jīng)]有按照合同規(guī)定進(jìn)行付款，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)與發(fā)包方進(jìn)行溝通和交流，盡快開具增值稅發(fā)票，并且對相關(guān)的增值稅進(jìn)行繳納。如果發(fā)包方?jīng)]有接收增值稅發(fā)票，則建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照無票收入進(jìn)行納稅申報(bào)，避免后期稅務(wù)部門進(jìn)行稽查時(shí)，企業(yè)遭到處罰。而對于由于經(jīng)濟(jì)困難導(dǎo)致難以取得供應(yīng)商的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的情況，建筑施工企業(yè)要積極與供應(yīng)商進(jìn)行協(xié)商，可以通過提前支付相關(guān)的稅金獲取分包發(fā)票以及進(jìn)項(xiàng)稅，進(jìn)而進(jìn)行認(rèn)證抵扣。并且建筑施工企業(yè)還要及時(shí)對合同約定的付款時(shí)間進(jìn)行登記和記錄，到期之后及時(shí)進(jìn)行催款，并且開具相應(yīng)的發(fā)票，避免帶來稅務(wù)管控風(fēng)險(xiǎn)。如果經(jīng)過供應(yīng)商以及建筑施工企業(yè)的協(xié)商約定，推遲了付款的時(shí)間，則應(yīng)當(dāng)及時(shí)簽訂補(bǔ)充協(xié)議，之后按照新的付款時(shí)間對納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行確定，并且開具相應(yīng)的發(fā)票，避免被稅務(wù)部門認(rèn)定為延遲納稅行為而增加建筑施工企業(yè)的稅務(wù)成本。

結(jié)束語

建筑施工企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控，首先需要稅務(wù)管理人員具有較高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控意識，對國家現(xiàn)階段頒發(fā)的稅務(wù)政策和規(guī)定進(jìn)行詳細(xì)的了解，將企業(yè)現(xiàn)階段的稅務(wù)管理措施進(jìn)行針對性的改動(dòng)。同時(shí)還要加強(qiáng)與經(jīng)銷商以及發(fā)包方的合作管理，避免由于發(fā)包方和經(jīng)銷商對增值稅發(fā)票以及付款時(shí)間的處理不當(dāng)，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)增大。