個(gè)稅改革對(duì)居民消費(fèi)影響的實(shí)證研究

文| 李程思 吳寒松

引言

個(gè)人所得稅作為當(dāng)前第四大稅種在稅務(wù)體系中占有舉足輕重的地位，我國建立個(gè)稅制的時(shí)間較西方國家偏晚，各項(xiàng)法規(guī)制度不盡完善，然而在不斷的改革發(fā)展過程中充分體現(xiàn)了個(gè)稅在調(diào)節(jié)居民收入和消費(fèi)方面存在影響。一方面政府利用杠桿原理，來增加居民當(dāng)期的可支配收入，即通過降低邊際稅率和提升基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等方式，來擴(kuò)大居民消費(fèi)需求；通過累進(jìn)稅率制度對(duì)高收入群體征收更多的稅，國家將此部分稅收向基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、社會(huì)基本保障層面傾斜以提高低收入群體生活保障。這種做法可以有效縮小收入差距，從而增加消費(fèi)。在高收入群體比中低收入群體消費(fèi)水平更高的前提下，中低收入群體消費(fèi)量增加將對(duì)社會(huì)整體消費(fèi)水平產(chǎn)生更強(qiáng)的邊際貢獻(xiàn)。本文結(jié)合現(xiàn)有研究基礎(chǔ)，運(yùn)用新稅改前后樣本數(shù)據(jù)，建立系統(tǒng)全面的居民消費(fèi)模型，探索新稅改下個(gè)人所得稅與居民消費(fèi)的關(guān)系，為后續(xù)研究提供理論支撐。

我國個(gè)人所得稅的改革進(jìn)程

1980年正式確立的個(gè)稅制度經(jīng)歷了包括稅目修改、稅率調(diào)整和費(fèi)用扣除項(xiàng)目新增在內(nèi)的多次改革，總體概括共分為三個(gè)階段。

1.初步建立階段。個(gè)人所得稅制度的正式創(chuàng)建是以1980年9月審議通過的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》和同年12月頒布的《個(gè)人所得稅法實(shí)施細(xì)則》這兩項(xiàng)法規(guī)的出現(xiàn)為標(biāo)志的。1986年又針對(duì)于境內(nèi)的個(gè)體工商戶制定了相應(yīng)的暫行條例，這使得個(gè)人兩套稅制繳稅的局面出現(xiàn)，一定程度上影響個(gè)稅政策實(shí)施和社會(huì)穩(wěn)定。

2.修訂完善階段。1993年10月31日個(gè)稅法進(jìn)行了第四次修改，這次稅法的改革修訂，通過代扣代繳的征收管理做法統(tǒng)一了個(gè)人內(nèi)外兩套稅制，有利于公平競爭的逐步實(shí)現(xiàn)。1999年8月個(gè)稅征收方面又進(jìn)行新改革，如居民個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息新開征。

3.逐步發(fā)展階段。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，收入狀況的改善，經(jīng)由全國人大第十八次會(huì)議決議通過了2005年個(gè)稅起征點(diǎn)上調(diào)的內(nèi)容，起征點(diǎn)實(shí)現(xiàn)了第一個(gè)跳躍由800調(diào)至1600；2007年通過了修改個(gè)人所得稅法的決議，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展與職工工薪成正相關(guān)關(guān)系，工薪水平的持續(xù)上調(diào)使得個(gè)稅對(duì)應(yīng)扣除額由1600元升至2000元；2011年個(gè)人所得稅法稅率的繼續(xù)調(diào)整，它伴隨著起征額度的再次增加，全國統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)為3500元；2018年除了將免征額調(diào)整到5000元外，采用綜合課征和分類課征相結(jié)合的方式，增設(shè)了專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，減輕納稅人負(fù)擔(dān)。

個(gè)人所得稅對(duì)居民消費(fèi)影響的機(jī)制分析

稅收與消費(fèi)密切相關(guān)，消費(fèi)者作為主要賦稅人，比如買車買房、獲得稿酬、從事勞務(wù)經(jīng)營等等都要繳稅，他們的消費(fèi)為稅收提供重要物質(zhì)基礎(chǔ)；另一方面，稅收對(duì)個(gè)人的消費(fèi)需求、能力和意向具有引導(dǎo)作用，比如國家提倡綠色環(huán)保理念，購買新能源汽車會(huì)獲得一部分稅收優(yōu)惠，這可能吸引人們加大對(duì)這種汽車的購買數(shù)量；再比如國家對(duì)進(jìn)出口企業(yè)給予稅收減免，尤其是出口退稅政策，可能給企業(yè)帶來流動(dòng)資金用于機(jī)器設(shè)備的升級(jí)；所以，稅收和消費(fèi)是相互作用和相互影響的。英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家凱恩斯首次將收入和消費(fèi)函數(shù)聯(lián)系起來，他認(rèn)為雖然很多因素都可以對(duì)消費(fèi)行為產(chǎn)生影響，但個(gè)人可支配收入是其中最重要的影響因素，假設(shè)消費(fèi)需求和個(gè)人的收入存在某種函數(shù)關(guān)系，消費(fèi)者當(dāng)前的支出水平很大程度上受到絕對(duì)收入的限制和約束，所以消費(fèi)支出和收入變動(dòng)趨勢具有一致性。收入和消費(fèi)之間的關(guān)系可以概括為：Ct=α+β（Yt-T）t，式中C表示消費(fèi)水平，用Y表示收入，使用T表示稅收，用t表示時(shí)期；以α、β為參數(shù)，希臘字母α表示自發(fā)消費(fèi)，可以解釋為維持生存和基本的生活需要所必須的消費(fèi)，希臘字母β作為邊際消費(fèi)傾向，其取值范圍在0到1之間，由于邊際消費(fèi)傾向遞減原理，所以同效用理論。伴隨收入數(shù)量的增加消費(fèi)數(shù)量增長，但每一單位收入增加量所帶來的消費(fèi)的獲得感在逐步減少，低收入家庭消費(fèi)能力必然低于高收入家庭，因此，低收入家庭增長幅度會(huì)高于消費(fèi)。凱恩斯描述的消費(fèi)函數(shù)雖然較其他消費(fèi)理論內(nèi)容偏于簡單，卻對(duì)實(shí)際發(fā)生情況具有非常強(qiáng)的解釋效力，但是不同群體邊際消費(fèi)傾向差異性可能引發(fā)預(yù)測消費(fèi)行為的誤差。本文認(rèn)為個(gè)人所得稅主要通過以下三個(gè)層面來影響居民消費(fèi)行為，如圖1所示。

圖1

首先，受到消費(fèi)理論的影響，不管邊際消費(fèi)傾向是什么，只要對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行征繳，個(gè)人可支配收入降低必然導(dǎo)致消費(fèi)意向需求能力受限。再次，邊際效用遞減規(guī)律使得消費(fèi)帶來的效用伴隨著消費(fèi)而逐漸減少，所以貧富差距的不平等性會(huì)令居民消費(fèi)能力難以釋放。個(gè)稅使用的累進(jìn)稅率起到調(diào)整不同群體的收入差距、更好的社會(huì)范圍內(nèi)在進(jìn)行收入分配、實(shí)現(xiàn)社會(huì)相對(duì)公平的作用。同時(shí)整體消費(fèi)會(huì)對(duì)受到收入分配的影響，因此個(gè)人所得稅通過改善居民收入分配的方式，來激發(fā)社會(huì)整體消費(fèi)水平的增加。最后在勞動(dòng)供給方面，個(gè)人所得稅通過降低人們的工資率，即改變閑暇的價(jià)格來對(duì)勞動(dòng)力市場的供給產(chǎn)生影響，進(jìn)而對(duì)社會(huì)的消費(fèi)水平造成影響。

個(gè)人所得稅改革對(duì)居民消費(fèi)影響的實(shí)證分析

本文將個(gè)人所得稅改革設(shè)定為虛擬變量，通過采用多元線性回歸模型的分析方法，運(yùn)用交互變量來檢驗(yàn)此次個(gè)人所得稅改革對(duì)居民消費(fèi)產(chǎn)生的影響。假定在控制其他變量恒定不變的情形下，預(yù)計(jì)2018年個(gè)人所得稅改革給居民的消費(fèi)帶來了積極的引導(dǎo)作用。

1.被解釋變量。居民最終消費(fèi)率（CCR）：因?yàn)槭褂脭?shù)據(jù)值較大的人均消費(fèi)支出的相關(guān)數(shù)據(jù)在計(jì)算過程中更加繁瑣，所以選用比值的形式反映消費(fèi)水平，即使用居民人均消費(fèi)支出同GDP做除法，同時(shí)將居民人均消費(fèi)支出進(jìn)行指數(shù)化調(diào)整，以其比值來代表經(jīng)濟(jì)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r。

2.解釋變量。個(gè)人所得稅收入占比（IITR）：將個(gè)人所得稅稅收收入總額與GDP的做出比值，以此作為個(gè)稅征繳情況的反饋，個(gè)人所得稅稅收收入總額則要進(jìn)行指數(shù)化的調(diào)整。結(jié)果預(yù)計(jì)應(yīng)為模型中系數(shù)β2為負(fù)。即：個(gè)稅收入占GDP的比重與計(jì)算得出的居民消費(fèi)率呈現(xiàn)明顯的反比例關(guān)系，居民消費(fèi)隨著個(gè)稅收入在國民生產(chǎn)總值的增加而減少。個(gè)人所得稅改革（IIT）：虛擬變量，以2018個(gè)稅改革為界，將改革實(shí)施前設(shè)為0，之后為1，依據(jù)交互變量來檢驗(yàn)假設(shè)。

3.控制變量。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平（GDP）：一國的經(jīng)濟(jì)情況與本國居民的消費(fèi)直接相關(guān)，經(jīng)濟(jì)進(jìn)步引起衡量居民消費(fèi)的重要指標(biāo)-居民可支配收入的增長，從而帶動(dòng)消費(fèi)水平上升。本文鑒于GDP數(shù)據(jù)值較大和計(jì)算的一致性原則，選取GDP數(shù)據(jù)中的最大值作為分母，使用GDP比值（GDP某期數(shù)據(jù)/GDP最大值）的形式，保證其取值范圍在0到1之間。

4.樣本數(shù)據(jù)。由于2018年稅改方案于10月1日起實(shí)施，無法判斷在2018年個(gè)稅負(fù)擔(dān)情況，因此我們?nèi)コ?018年四季度的樣本數(shù)據(jù)，選用2017—2019年各個(gè)季度數(shù)據(jù)作為樣本，數(shù)據(jù)來自于《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》和wind金融數(shù)據(jù)庫。

表1

通過使用Eviews8軟件，對(duì)表內(nèi)樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行了回歸模型的分析，并將模型回歸結(jié)果在表2進(jìn)行了說明。引入交互變量前，結(jié)論為GDP的系數(shù)為正，與前面預(yù)期假設(shè)一致。個(gè)稅收入占比IITR系數(shù)顯著為負(fù)（-0.601，P<10%），通俗意義上理解就是，一個(gè)人每次多繳納了個(gè)人所得稅100元，就會(huì)導(dǎo)致用于消費(fèi)的金錢減少60.1元，假設(shè)同上征收個(gè)稅抑制居民消費(fèi)。引入個(gè)稅改革交互變量后，這次結(jié)果表明國內(nèi)生產(chǎn)總值系數(shù)顯著為正，即為2.686P<5%，收入占比為負(fù)即-0.511P<10%，交互變量為正，IITR與IITR*IIT和為-0.022，相比之前要大，它說明2018年的個(gè)稅改革正向促進(jìn)了居民消費(fèi)，與上文推論一致。同時(shí)通過了模型良好的通過了自相關(guān)檢驗(yàn)和異方差檢驗(yàn)，無需修正。擬合優(yōu)度較好，該模型可對(duì)居民最終消費(fèi)率變動(dòng)的約90.14%作出合理的解釋。但由于減稅新政剛剛起步實(shí)施，新個(gè)稅改革推廣也不到一年，導(dǎo)致可取數(shù)據(jù)太少，造成各別指標(biāo)非顯著相關(guān)。

表2

結(jié)論與建議

個(gè)稅作為政府重要財(cái)政收入來源，其優(yōu)化改革一方面要保證獲得平穩(wěn)財(cái)政收入，另一方面被寄予拉動(dòng)消費(fèi)的期望。2018年10月1日我國推行了個(gè)稅新政，起征標(biāo)準(zhǔn)提高到5000元，擴(kuò)大低檔稅率的級(jí)距和速算扣除數(shù)，并按照新的超額累進(jìn)稅率繳納稅額，并對(duì)稅收的主要征稅科目和綜合所得收入額的確定方法和細(xì)則進(jìn)行了調(diào)整，減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)并進(jìn)一步刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)消費(fèi)增加。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型迫在眉睫，由高速增長向中低速增長的轉(zhuǎn)變對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)質(zhì)量的提升提出了更高的要求，消費(fèi)作為經(jīng)濟(jì)增長的三架馬車之一，作用突出，因此要更好的發(fā)揮消費(fèi)在經(jīng)濟(jì)增長的推動(dòng)性作用。本文的研究結(jié)果可以對(duì)減少稅收刺激消費(fèi)這一舉措提供一定的理論解釋依據(jù)。當(dāng)前政府工作必須毫不動(dòng)搖地堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)體制改革，才能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和居民個(gè)人收入共同增長的目標(biāo)。個(gè)稅改革的意義在于讓全體人民同時(shí)共享改革成果，增強(qiáng)生活幸福感，拉動(dòng)內(nèi)需，提升全體人民生活質(zhì)量，進(jìn)一步向全面小康社會(huì)進(jìn)發(fā)。所以本文建議進(jìn)一步深化個(gè)稅改革可從以下四個(gè)角度出發(fā)。

第一，個(gè)稅基本扣除項(xiàng)應(yīng)當(dāng)均衡考量物價(jià)指數(shù)。自上一次稅改后，城鎮(zhèn)居民收入較2018年提高了1.8倍，物價(jià)的上漲與隨之而來的消費(fèi)壓力劇增對(duì)人們的生活水平提出了新挑戰(zhàn)，在此背景下，個(gè)稅基本扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)必須把人均收入和物價(jià)水平納入綜合考量，以指數(shù)化計(jì)量方法，憑借物價(jià)變動(dòng)的頻率，設(shè)置不同的調(diào)整期，當(dāng)物價(jià)變動(dòng)頻繁時(shí)，依據(jù)物價(jià)的變動(dòng)狀況來調(diào)整基本減除費(fèi)用起征標(biāo)準(zhǔn)，以此來為更多的納稅人減負(fù)，更好的保障社會(huì)生活穩(wěn)定和諧、幸福健康。

第二，費(fèi)用扣除機(jī)制的適時(shí)靈活調(diào)整同邊際稅率降低、稅率級(jí)數(shù)減少相結(jié)合。個(gè)稅費(fèi)用扣除數(shù)額不僅與個(gè)人利益息息相關(guān)，而且關(guān)系到個(gè)稅的公平性問題，因此，應(yīng)增加建立人均基本生活費(fèi)用扣除項(xiàng)，此項(xiàng)扣除與居民實(shí)際生活、消費(fèi)支出相對(duì)應(yīng)，并進(jìn)行指數(shù)化調(diào)整。為更好地凸顯個(gè)稅減稅效應(yīng)，提升居民幸福感，應(yīng)當(dāng)把經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r同個(gè)稅政策調(diào)整實(shí)時(shí)結(jié)合，依據(jù)長期調(diào)研結(jié)果，對(duì)個(gè)稅的邊際稅率、稅率基數(shù)和免征額度做出合理調(diào)整。

第三，創(chuàng)建以家庭為基本單位的納稅主體。在考慮到家庭總體負(fù)擔(dān)的前提下，個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)可考慮增添家庭因素，以家庭為單位完成申報(bào)和繳納，依據(jù)本國國情設(shè)定合理的幾類家庭基本發(fā)展費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)這個(gè)來實(shí)行單項(xiàng)扣除與綜合扣除相結(jié)合的扣除方式，同時(shí)推薦家庭申報(bào)和個(gè)人申報(bào)相結(jié)合的方式，方便居民更好的簡易納稅，最終實(shí)現(xiàn)綜合性整體計(jì)稅目標(biāo)。